【正文】 產(chǎn)品銷售收入合計占總收入的比例不得低于60%。C．投資對象必須是中小企業(yè)：職工人數(shù)不得超過500人，資產(chǎn)總額不得超過2個億，年銷售收入不得超過2個億。（2）條件：A．必須以股票投資方式進行投資，不得直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。第三，漁業(yè)企業(yè)必須取得有關(guān)主管部門核發(fā)的《漁業(yè)捕撈許可證》第四，減免稅收入必須與應稅收入分別核算，否則不得享受減免稅。B．減免稅程序暫按國稅發(fā)【2005】129號文件執(zhí)行。要么減半征稅。（收入打折）（2）條件：A．必須用目錄中所列資源生產(chǎn)列舉的產(chǎn)品才能享受優(yōu)惠政策B．所列資源占原材料的比例不得低于規(guī)定標準（70%或100%）C．必須與非綜合利用資源產(chǎn)品收入分別核算，否則不得享受優(yōu)惠政策。（十）免稅收入：=附表五第1行（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入。3. 相關(guān)性原則實施條例第28條：企業(yè)以不征稅收入購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或支付的費用，一律不得扣除其折舊、攤銷額或費用。（七）境外應稅所得（八）不允許扣除的境外投資損失（九）不征稅收入： ： A．財政撥款B．行政事業(yè)性收費：按批準的標準收取的行政事業(yè)性收費不征稅，但超過批準標準收取的部分應當繳納企業(yè)所得稅。：不得扣除。財企【2003】095號借：銀行存款100 貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品=100*100/(100+30)=？ ——B產(chǎn)品=100*30/（100+30）=?借：主營業(yè)務成本——A產(chǎn)品60 ——B產(chǎn)品20 貸：庫存商品——A產(chǎn)品60 ——B產(chǎn)品20國稅函【2008】875號：銷售商品返還給消費者的購物券不需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅。但應當將收取貨款按銷售商品和贈送商品的公允價值合理分攤到不同的商品中。國稅函【2008】875號征管法第21條：企業(yè)購進貨物和勞務必須取得發(fā)票。國稅函【2008】875號與增值稅：要求：商業(yè)折扣必須開具在同一張發(fā)票上才能按折扣后的銷售額繳納銷項稅額。通過附表三第12行第4列納稅調(diào)減。，也包括境外利潤。按規(guī)定應當報批沒有報批或雖然報批但未經(jīng)批準的部分，應當通過附表三對應項目納稅調(diào)增。（九）其他：自2008年起，不管內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，超過3年沒有支付的應付帳款必須并入當期所得繳納企業(yè)所得稅。甲企業(yè)同時用銀行存款支付設(shè)備運費2萬元。合同法第186條=含稅價格，不包括發(fā)生的運雜費等等費用。：實際收到確認收入繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2008】159號（八）捐贈收入思考：甲企業(yè)位于汶川地震災區(qū)，2008年發(fā)生巨額損失，乙企業(yè)與甲企業(yè)簽訂合同，捐贈給甲企業(yè)500萬元貨物，約定11月21日交付貨物，但直到2009年1月20日，甲企業(yè)才收到貨物。企業(yè)所得稅法第7條和實施條例第26條：財政撥款不征稅。：必須繳納企業(yè)所得稅。財稅字【1995】81號：企業(yè)取得的財政補貼，除國務院、財政部、稅務總局明確規(guī)定不計入損益者外，一律繳納企業(yè)所得稅。（2）債務重組利得=應付帳款的賬面價值抵債資產(chǎn)的公允價值支付的相關(guān)稅費==。：乙企業(yè)（債務人）借：應付帳款105 貸：庫存商品70 應交稅費—— 問：？答：國家稅務總局6號令：以非貨幣資產(chǎn)抵債的，應當分解為按公允價值銷售非貨幣資產(chǎn)和抵債兩項業(yè)務進行所得稅處理。不考慮其他稅費。成本70萬元。（五）罰款凈收入填報經(jīng)營管理活動中取得的罰款凈收入。申報：主表第11行填報78萬元；主表第17行“免稅收入”填報78萬元。 假設(shè)該技術(shù)不免征營業(yè)稅。舉例：甲企業(yè)將持有的一項專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入400萬元。思考：甲企業(yè)以交付出讓金方式取得一塊土地，支付200萬元，然后轉(zhuǎn)手賣給乙企業(yè)，取得收入500萬元。：（1）無形資產(chǎn)原則上不得低于10年攤銷扣除。（三）非貨幣性資產(chǎn)交易收益（FB120）：2. （四）出售無形資產(chǎn)收益無形資產(chǎn)有使用年限的，應當按使用年限分期攤銷扣除。問：是否繳納增值稅？答：不需要繳納增值稅。（二）固定資產(chǎn)處置凈收益例：甲企業(yè)將一臺機器設(shè)備銷售，該設(shè)備原值80000元，已提折舊30000元，為該固定資產(chǎn)提取減值準備5000元。借：固定資產(chǎn)100000 貸：累計折舊30000 營業(yè)外收入（小企業(yè)會計制度）或以前年度損益調(diào)整（新會計準則）70000稅務處理：（1）小企業(yè)會計制度沒有差異，不需要通過附表三納稅調(diào)整。、及實施條例第22條：固定資產(chǎn)盤盈收入作為盤盈當期的收入。新稅法第26條但應當注意：企業(yè)如果屬于購買上市公司的股票持有時間不超過12個月轉(zhuǎn)讓的，其從上市公司分得的股息和紅利應當并入當期所得繳納企業(yè)所得稅；但持有時間超過12個月才轉(zhuǎn)讓的，免征所得稅。；但借方發(fā)生額也不得稅前扣除。申報：主表第8行填報14000元；附表三第第2行——第1列：64000——第2列：50000——第3列：0——第4列：0——第5列：14000結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第10行第3列納稅調(diào)增14000元。（3）2009年1月25日，甲企業(yè)將持有的乙企業(yè)股票全部出售，扣除相關(guān)費用后，實際取得56000元，全部存入銀行：借：銀行存款56000公允價值變動損益14000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本50000 ——公允價值變動14000 投資收益6000問：會計上確認的投資收益6000元是否繳納企業(yè)所得稅？轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入投資時的計稅成本=5600050000=6000元與會計上確認的利潤一致，不需要納稅調(diào)整。應當納稅調(diào)減14000元。公允價值變動損益=10000*（）=14000元借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動14000貸：公允價值變動損益14000稅務處理：2008年度不需要確認14000元收益繳納企業(yè)所得稅。B．以非貨幣資產(chǎn)取得的投資：計稅成本=非貨幣資產(chǎn)的公允價值+支付的相關(guān)稅費申報：主表第9行“投資收益”按利潤表填報300元。借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000*5=50000 應收股利5000投資收益300（交易費用）貸：銀行存款55300思考：會計上確認的交易費用是否可以稅前扣除？企業(yè)所得稅法實施條例第71條：企業(yè)取得投資時的計稅成本按下列規(guī)定處理：A．以現(xiàn)金方式取得的投資：計稅成本=買價（不包括交易費用）交易費用可以直接扣除。（1）甲企業(yè)于2008年2月6日購入乙企業(yè)的股票10000股，已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元。非正常損失包括：自然災害損失；因管理不善造成存貨變質(zhì)、霉爛等損失。（二）財稅【2007】80號：企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動損益，在持有期間不需要繳納企業(yè)所得稅，待有關(guān)資產(chǎn)處置時，應當按處置收入減除有關(guān)資產(chǎn)的計稅成本后的余額確認收入繳納企業(yè)所得稅或確認損失在稅前扣除。按利潤表填報。第八行：公允價值變動損益一．填報：執(zhí)行新會計準則企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、金融負債和投資性房地產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動填報。（二）企業(yè)按會計制度預提的各項費用及各項準備金繳納企業(yè)所得稅后，在會計上應當做備查，待有關(guān)資產(chǎn)價值恢復或處置時，允許納稅調(diào)減應納稅所得額。第七行：資產(chǎn)減值損失一．填報：按利潤表填報。，在存貨完工前計入存貨的成本，完工后計入財務費用。根據(jù)附表三第29行第4列。問2：假設(shè)上述業(yè)務支付給乙企業(yè)的利息40萬元（4%）。問：超支的30萬元利息是否可以稅前扣除？答：不可以，應當納稅調(diào)增應納稅所得額30萬元。甲企業(yè)2008年度繳納所得稅=（10070）*25%=乙企業(yè)應納稅所得額=120+70=50萬元乙企業(yè)繳納所得稅=0合計繳納所得稅=合計少繳所得稅==。甲企業(yè)2008年度繳納所得稅=100*25%=25萬元乙企業(yè)繳納所得稅=0合計繳納所得稅=25萬元?！纠?008年1月，乙企業(yè)以200萬元投資于甲企業(yè)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。財稅【2008】121號：企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比例不得超過下列標準：：不得超過5倍：不得超過2倍。（二）新稅法增加了限制資本弱化的規(guī)定。B．同期同類貸款利率是指人民銀行公布的基準利率，不包括浮動利率。總結(jié)：自2008年1月1日起，非金融企業(yè)向個人的借款的利息支出不得是否超過銀行利率一律不得稅前扣除。（3）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，不超過同期同類貸款利率部分可以稅前扣除，超過部分不得扣除。：實施條例第38條：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)的借款利息可以據(jù)實扣除。二．與財務費用有關(guān)的稅收政策（一）實施條例第37條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用可以稅前扣除。如購進原材料發(fā)生的運費已經(jīng)計入原材料成本的，不得再計入管理費用扣除。二．與管理費用有關(guān)的稅收政策實施條例第30條：企業(yè)發(fā)生的管理費用可以據(jù)實扣除，但規(guī)定了限額的，應當按限額扣除，如招待費。申報：附表十第16行“其他”——第1列21萬元——第2列：18萬元——第3列：0——第4列3萬元——第5列18萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第51行第4列18萬元納稅調(diào)減。附表十第16行“其他”——第1列填報0——第2列——填報0——第3列填報21萬元——第4列填報21萬元——第5列填報21萬元，附表三第51行第3列納稅調(diào)增21萬元。應當納稅調(diào)增2008年度應納稅所得額21萬元。思考：會計上應當將預計的21萬元保修費用計入2008年度的費用還是分攤到3年確認費用？答：確認為2008年度的銷售費用。如廣告宣傳費。第四行：銷售費用一．填報：按利潤表填報。3．耕地占用稅除房地產(chǎn)企業(yè)外應當計入有關(guān)房屋建筑物，通過折舊方式稅前扣除。（二）其他稅金可以扣除，但扣除的渠道和時間不一致：，通過折舊或攤銷的方式分期扣除。第三行：營業(yè)稅金及附加一．填報： 按利潤表填報。問4：假設(shè)5年后還本付息時，沒有取得合法有效的扣除憑證，是否可以扣除？征管法第21條、發(fā)票管理辦法第20條：企業(yè)購進貨物或勞務必須依法取得發(fā)票。問2：這30萬元的利息支出是否支付？是否取得了發(fā)票？答：都沒有。5年限，到期一次性還本付息。另有規(guī)定除外。（三）成本費用的扣除原則：實施條例第9條：企業(yè)應當按權(quán)責發(fā)生制原則確認成本費用扣除。（二）存貨成本的計算方法企業(yè)所得稅法實施條例第73條：只能從先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法中選擇，不得采取后進先出法。問2：根據(jù)新稅法第15條規(guī)定，是否可以在領(lǐng)用的當年扣除800萬元鋼材的成本？實施條例第28條：企業(yè)發(fā)生的成本、費用、稅金、損失及其他支出，除稅法另有規(guī)定外，一律不得重復扣除。四．與營業(yè)成本相關(guān)的稅收政策（一）對企業(yè)所得稅法第15條的理解：企業(yè)使用或銷售存貨，按規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。D．100+2第二行：營業(yè)成本一．填報： =附表二第2行+附表二第7行=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本注意：與2007年度比較，不包括視同銷售成本。但對于違約金等價外費用，則不需要遵循權(quán)責發(fā)生制原則，而應當遵循收付實現(xiàn)制原則，收到繳納稅款，沒有收到則不存在繳納稅款的問題。甲企業(yè)2008年度應當確認收入=？A．99萬元B．99+2C．100（對）只要支出該收入實現(xiàn)的實現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生（交付貨物或提供勞務），不管是否收到，都應當按權(quán)責發(fā)生制原則確認收入的實現(xiàn)。五．權(quán)責發(fā)生制原則在收入確認方面的理解思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同約定，甲企業(yè)于2008年11月20日交付貨物，乙企業(yè)應當于當日付款100萬元，如果乙企業(yè)逾期付款的，乙企業(yè)應當加付2萬元的違約金。包括見產(chǎn)品用于市場推廣、捐贈、抵債、職工福利、個人消費、接待、獎勵給職工等等。與國稅函【2005】970號文件規(guī)定一致。借：應收賬款117 貸：主營業(yè)務收入100 應交稅費17借：主營業(yè)務成本80 貸：庫存商品80所得稅=20*25%=？117萬元超過3年報稅務機關(guān)批準稅前扣除，可以抵減所得稅=117*25%=？（三）其他視同銷售收入（FB116）國稅函【2008】828號：，只要所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，不需要繳納企業(yè)所得稅。（2）按捐贈調(diào)整：附表三第33行第3列納稅調(diào)增97萬元。借：營業(yè)外支出——捐贈資產(chǎn)97 貸：庫存商品80 應交稅費——銷項稅額17申報：（1）按銷售所得申報=10080=20萬元附表一第15行填報100萬元作為廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第14行納稅調(diào)增。如：2008年甲企業(yè)將產(chǎn)品一批捐贈給乙企業(yè)，成本價80萬元，同類貨物的售價100萬元。借：在建工程970 貸：庫存商品800 應交稅費——銷項稅額170申報：不需要申報。不包括外購。思考：甲企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材800萬元用于本企業(yè)在建工程，同類貨物的售價為1000萬元。結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第14行第3列納稅調(diào)增234000元。外購的貨物用于職工福利不需要繳納增值稅，但進項稅額也不得抵扣。問1：上述業(yè)務是否繳納增值稅？答：增值稅細則第4條第5款：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利或個人消費應當視同銷售繳納增值稅。（3）是否繳納企業(yè)所得稅？借：管理費用福利費 貸：應付職工薪酬——職工福利借：固定資產(chǎn) 貸：開發(fā)產(chǎn)品思考：甲企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，2008年將外購電暖器200臺發(fā)給職工作為福利，200人中有30人為管理人員，170人為生產(chǎn)人員