【正文】 或者銷售不動(dòng)產(chǎn) ，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到 預(yù)收款的當(dāng)天 。 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 。 《 實(shí)施細(xì)則 》 第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為 書面 合同約定的收款日期的當(dāng)天， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單 或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 在建造合同收入上，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異的，比照提供勞務(wù)收入處理。 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的例外：利息收入、租金收入、特許權(quán)收入。 例如，假設(shè)某建筑安裝有限公司 2021年 11月接受一項(xiàng)安裝勞務(wù)，合同簽訂安裝期為 4個(gè)月，于 2021年 3月1日完工，安裝結(jié)束后 10日內(nèi)付款。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，是指同時(shí)滿足下列條件： 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 ? 提供勞務(wù)收入的差異： 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi) 完工進(jìn)度或者完成的工作量 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差價(jià)，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤余金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 分期收款方式銷售商品： 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，以分期款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； ； 。 ? （ 9） “ 其他 ”：填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述項(xiàng)目未列舉的其他營(yíng)業(yè)外收入。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，接受捐贈(zèng)時(shí)通過 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 賬戶進(jìn)行核算，直接填入，無需調(diào)增。 ? （ 8） “ 捐贈(zèng)收入 ”：填報(bào)納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，確認(rèn)的收入。還有一部分企業(yè)將政府補(bǔ)助通過 “ 資本公積 ” 賬戶核算。 執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的企業(yè)則通過 “ 補(bǔ)貼收入 ” 賬戶核算。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。 乙企業(yè)（債權(quán)人）會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 180 營(yíng)業(yè)外支出 20 貸：應(yīng)收賬款 200 乙企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損失 20萬元，填入 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》“ 債務(wù)重組損失 ” 欄 假設(shè)甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ： 借： 甲企業(yè)（債務(wù)人）會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付帳款 200 貸：銀行存款 180 資本公積 — 其他資本公積 20 甲企業(yè)將計(jì)入資本公積的債務(wù)重組所得填入附表三18.“ 其他 ” 欄 ? （ 7） “ 政府補(bǔ)助收入 ”：填報(bào)納稅人從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)的金額，包括補(bǔ)貼收入。 2021年 6月，經(jīng)雙方協(xié)商，此筆貨款減為 180萬元，由甲企業(yè)一次性支付，余款不再追要。不填，直接填報(bào)到 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 例如 ，甲企業(yè)應(yīng)付乙企業(yè)貨款 200萬元。填入即可，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同，無需做納稅調(diào)整處理。 ? （ 6）第 23行“ 債務(wù)重組收益 ”：填報(bào)納稅人發(fā)生的債務(wù)重組行為確認(rèn)的債務(wù)重組利得。 ? （ 4）“ 出售無形資產(chǎn)收益 ”：填報(bào)納稅人處置無形資產(chǎn)而取得凈收益的金額。 ? （ 3）“ 非貨幣性資產(chǎn)交易收益 ”：填報(bào)納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為損益的金額。 企業(yè)應(yīng)處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益通過“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算。無需調(diào)整。不填列在本行，而直接通過附表三調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ? （ 1） “ 固定資產(chǎn)盤盈 ”：填報(bào)納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈。 ? 6. “營(yíng)業(yè)外收入”： 填報(bào)納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的金額。 《 企業(yè)所得稅法 》 第 25條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? （ 2）“ 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 ”：填報(bào)納稅人將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于 捐贈(zèng) 、償債、 贊助 、集資、 廣告 、 樣品 、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。 ? 例如，甲企業(yè)以鋼材換取乙企業(yè)的水泥，鋼材的成本為 50萬元，公允價(jià)值為 60萬元，交易無補(bǔ)價(jià)。在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)上采用賬面計(jì)量基礎(chǔ)，不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售收入。 納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度已確認(rèn)的非貨幣性交易損益的，直接填報(bào)非貨幣性交易換出資產(chǎn)公允價(jià)值與已確認(rèn)的非貨幣交易收益的差額。 ? 5.“視同銷售收入 ” 填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入。 ? （ 3） “ 包裝物出租收入 ”：填報(bào)納稅人出租、出借包裝物取得的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。 ? （ 2） “ 代購代銷手續(xù)費(fèi)收入 ”：填報(bào)納稅人從事代購代銷、受托代銷商品取得的手續(xù)費(fèi)收入。 ? 4.“其他業(yè)務(wù)收入” 根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的其他業(yè)務(wù)收入。 ? （ 3） “ 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) ”：填報(bào)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營(yíng)權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中核算取得的租金收入。 ? （ 1） “ 銷售貨物 ”：填報(bào)從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 本行數(shù)額填入主表第 1行。 本行數(shù)據(jù)作為 計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù) 。 （二）附表一 《 收入明細(xì)表 》 填寫及5大關(guān)注點(diǎn) ? 適用范圍 本表適用于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的一般工商企業(yè)的居民納稅人填報(bào)。分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 審核并出具證明后 ，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際分配的實(shí)際利潤(rùn)額，依照適用的所得稅稅率，計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅?？偡謾C(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分， 25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享， 50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享， 25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。 本納稅申報(bào)表對(duì)境外所得的填報(bào)思路是：由于會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)的時(shí)候已經(jīng)包括了這部分境外所得，所以先全額調(diào)減，境外所得應(yīng)補(bǔ)的稅款在 31行 “ 境外所得應(yīng)納所得稅額 ” 單獨(dú)反映。 “境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 ” ： 納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。 將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自損益表；實(shí)行其他國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人，與本表不一致的項(xiàng)目，按照其利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。本表包括利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。 ? 本表是在納稅人會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出 “ 納稅調(diào)整后所得 ” （應(yīng)納稅所得額）。 明確主表與附表之間的關(guān)系和填報(bào)順序。 ? 不得在稅前扣除的債權(quán)損失： （一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)； （二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)； （三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)； （四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)； （五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)； （六） 國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失； （七）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。 與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的擔(dān)保。 ? 注意：三年以上的應(yīng)收賬款 有依法催收磋商的記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。 ? 注意：證據(jù)資料的準(zhǔn)備 自行扣除的財(cái)產(chǎn)損失 ：保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。特殊情況延長(zhǎng)審批時(shí)間的，延長(zhǎng)時(shí)間不得超過 30日，同時(shí)，應(yīng)將延長(zhǎng)期限的理由告知申請(qǐng)人。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合性審查 。 企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。 ? 企業(yè)以前年度（包括 2021年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)?各種原因 未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》和 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的有關(guān)規(guī)定， 追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除 ， 而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后 第 45日 。 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；以上損失應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。 列入 事后報(bào)送 相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。 列入 事先備案 的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān) 登記備案后執(zhí)行 。以前（含 2021年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本公告自 2021年 1月 1日起施行。鑒于采取 “ 公司＋農(nóng)戶 ” 經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場(chǎng)、管理、采購、銷售等經(jīng)營(yíng)職責(zé)及絕大部分經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)， 公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包 關(guān)系。