【正文】 稅收入用于支出形成的費用進行調(diào)整， 資本化支出，通過 《 資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表 》 (A105080)進行納稅調(diào)整。 2020年初轉(zhuǎn)讓價款 1500萬元。 94 ? 長期股權(quán)投資核算 ? 舉例： A企業(yè)于 2020年 1月取得 B公司 30%的股權(quán)，支付價款 900萬，取得時被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為 3100萬。 ? ②公允價值變動損益 90萬不確認，調(diào)減。 2020年末，股票市價為 990萬元。處置投資項目按稅法規(guī)定確認為損失的，本表不作調(diào)整，在 《 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表 》 (A105090)進行納稅調(diào)整。納稅人根據(jù)稅法、國稅函 [2020]79號等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報投資收益的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。第 1列減第 2列，若余額 ≥ 0，填入第 3列 “ 調(diào)增金額 ” ；若余額＜ 0，將絕對值填入第 4列 “ 調(diào)減金額 ” ， 第 4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時間性差異。 86 ? “銷售折扣、折讓和退回 ” ： ? 第 1列 “ 賬載金額 ” 填報納稅人會計核算的銷售折扣和折讓金額及銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額。該業(yè)務是應調(diào)整 2020年所得稅申報銷售收入，還沖減 2020年所得稅申報銷售收入？ 85 ? 答：根據(jù)國稅函 [2020]875號有關(guān)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 ? 接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? 利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 81 ? 收入的稅收確認 ? 以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。納稅人根據(jù)稅法、國稅函[2020]79號、國稅函 [2020]875號等相關(guān)規(guī)定，填報會計處理按照權(quán)責發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責發(fā)生制確認收入的納稅調(diào)整情況。 ? 提示：本年預售收入完工后轉(zhuǎn)為銷售收入的，不調(diào)減預計毛利額。 ? 2020年完工后，會計核算結(jié)轉(zhuǎn)收入 4000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本為 3200萬元，實現(xiàn)利潤 800萬元。暫無其他收入和費用。 ? 該項收入同時繳納營業(yè)稅城建稅及附加 220萬元，預繳土地增值稅 40萬元。納稅人根據(jù)稅法、國稅函 [2020]828號、國稅發(fā) [2020]31號等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。 70 ? 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 ? 第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： （一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； （二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定； （三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； ? 國家稅務總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知 .doc 71 ? （四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； ? （五）利息所得、租金所得、 特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。 ? 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3個月的，應當暫停借款費用的資本化。 66 ? 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出， 除符合本通知第二條規(guī)定外 ，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構(gòu)。 ? 鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供 “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ” ，以證明其利息支出的合理性。 61 ? 利息費用的財稅處理 ? 《 實施條例 》 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： ? ① 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； ? ② 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 60 ? 國稅發(fā) ? 2020? 116號 ? 第六條 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 ? 3. 發(fā)生資本化研發(fā)費用支出時，借記 “ 研發(fā)支出 資本化支出 ” ，貸記 “ 原材料 ” 等相關(guān)科目。 59 ? 賬務處理 ? ，借記 “ 研發(fā)支出 費用化支出 ” ，貸記 “ 原材料 ” 等相關(guān)科目。 ? 研究費用 ? 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 ? 存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。 57 ? 三、期間費用明細表填列注意事項 ? 勞務費 ? 一是有合法有效憑證；二是有合同協(xié)議；三是有支付資金憑證；四是有扣繳個稅。（該項目為使用小企業(yè)準則企業(yè)填報） ? 第 25行 “ 無法收回的債券股權(quán)投資損失 ” ：填報納稅人各項無法收回的債券股權(quán)投資損失。 (三 ) 開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應視為已經(jīng)完工： (一 ) 開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務機關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調(diào)整。 ? 借：長期股權(quán)投資 —投資成本 9300 ? 貸：銀行存款 9000 ? 營業(yè)外收入 300 53 54 ? 二、一般企業(yè)成本支出明細表填列 ? 第 3行 “ 銷售商品成本 ” ：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品（銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品除外）發(fā)生的成本也在此行填報 。 ? 那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為： ? ① 借：固定資產(chǎn) 120200 ? 貸：累計折舊 60000 ? 以前年度損益調(diào)整 60000 50 ? ② 借：以前年度損益調(diào)整 15000 ? 貸：應交稅費 —應交所得稅 15000 ? ③ 借：以前年度損益調(diào)整 4500 ? 貸：盈余公積 —法定盈余公積 4500 ? ④ 借：以前年度損益調(diào)整 40500 ? 貸：利潤分配 —未分配利潤 40500 51 ? “ 其他 ” ：填報納稅人取得的上述項目未列舉的其他營業(yè)外收入， 包括執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 納稅人按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認的收益， 執(zhí)行 《 小企業(yè)會計準則 》納稅人取得的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益等。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯。 ? A公司 : ? 借：無形資產(chǎn) —土地使用權(quán) 700 ? 貸：開發(fā)產(chǎn)品 700 ? B公司 : ? 借：固定資產(chǎn) 房屋 500 ? 貸：無形資產(chǎn) 500 47 100 80 48 ? 資產(chǎn)盤盈利得 ? 目前的會計制度規(guī)定，當原材料、庫存商品或固定資產(chǎn)等盤盈時，先按照一定價值借記相應資產(chǎn)科目，貸記 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目，經(jīng)董事會等機構(gòu)批準后，有的沖減管理費用或者計入營業(yè)外收入。房屋賬面價 700萬元，市場公允價 1000萬元；土地賬面價 500萬元，公允價 1000萬元。 ? ③ 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。 44 ? ① 換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 14 號 —收入 》 按其公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 42 43 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益： ① 該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； ② 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換一般只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。 39 ? 第 32行 “ 本年累計實際已預繳的所得稅額 ” ：填報納稅人按照稅法規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計預繳的所得稅額，包括按照稅法規(guī)定的特定業(yè)務已預繳（征）的所得稅額，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部按規(guī)定向項目所在地主管稅務機關(guān)預繳的所得稅額。 則納稅調(diào)整后所得 70，計算： 70100=30，不納稅。 則納稅調(diào)整后所得 70，計算： 70（ 100） =30。 本行＜ 0時， 填寫負數(shù) 。 34 35 ? 第 19行 “ 納稅調(diào)整后所得 ” ：填報納稅人經(jīng)過納稅調(diào)整、稅收優(yōu)惠、境外所得計算后的所得額。減除境外所得 100后，虧損 20。 ? 第 18行 “ 境外應稅所得抵減境內(nèi)虧損 ” ：填報納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，選擇用境外所得抵減境內(nèi)虧損的數(shù)額。持有公司股份的董事朱治海、馬德全和張輝陽，根據(jù) 《 公司法 》的相關(guān)規(guī)定，其公開發(fā)售的股份數(shù)分別為 股、 85萬股，均不超過其所持有發(fā)行人股份總數(shù)的 25%，其他股東按相同比例發(fā)售其部分股份。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 31 ? 國稅函? 2020? 79號 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。 ? 企業(yè)處置轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，取得的超過投資成本的投資收益，為應稅收入。 ? 國家稅務總局關(guān)于依據(jù)實際管理機構(gòu)標準實施居民企業(yè)認定有關(guān)問題的公告 .doc 28 中移動股權(quán)結(jié)構(gòu) 29 認定前納稅情況 30 ? 二、股權(quán)資產(chǎn)等關(guān)鍵信息涉稅分析 ? 企業(yè)持有股權(quán)期間，無論是成本法還是權(quán)益法或可供出售金融資產(chǎn)核算，投資收益一般為免稅收入。 27 ? 境外中資控股居民企業(yè) ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 26 ? 注冊資本 ? 國稅發(fā)［