【正文】 當(dāng)期損益的研究開發(fā)費(fèi)用 3 200萬元，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。 ? 【 例 20】 某生產(chǎn)企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi) 4 000萬元、人工費(fèi) 1 000萬元、其他費(fèi)用 3 000萬元，總計(jì) 8 000萬元，其中符合資本化條件的支出為 4 800萬元。 ? 加計(jì)扣除時(shí)，按照下列規(guī)定辦理： (1)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額； (2)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷；除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10年。 ? 2．研究開發(fā)費(fèi)用 ? 研究開發(fā)費(fèi)用包括以下內(nèi)容： (1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)； (2)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用； (3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼； (4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)； (5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用； (6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)； (7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)； (8)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 (六 )手續(xù)費(fèi)及傭金支出 ? 1．稅收規(guī)定 ? (1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除： ? (2)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。 ? 2．審核調(diào)整與申報(bào) ? 年度申報(bào)時(shí)，可以根據(jù)期間費(fèi)用賬戶及其相關(guān)資料，核實(shí)企業(yè)期間費(fèi)用中有無不得在稅前扣除的費(fèi)用。 ? (2)中國(guó)境內(nèi)的子公司支付給境內(nèi)母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。該部分金額，企業(yè)可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶及其相關(guān)資料進(jìn)行審核分析，填列 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三）第 36行。根據(jù)審核結(jié)果，填列 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三）第 29行“利息支出”。其次，測(cè)算可予稅前扣除的金額（稅收金額）。 ? (4)企業(yè)因投資者投資未到位而發(fā)生的借款利息支出 。 ? (2)企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出。 ? (三 )利息支出 ? 這里的利息支出，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出。 ? 扣除限額 =6 000 15%=900（萬元） ? 2022年實(shí)際發(fā)生額 780萬元和上年結(jié)轉(zhuǎn)金額50萬元，共計(jì) 830萬元，未超過扣除限額900萬元。 ? 承上 【 例 】 資料。 ? 填列年度納稅申報(bào)表時(shí)，按下列辦法填列： ? (1)填列 《 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表 》 （附表八）（見表 2）。 ? 年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 50萬元（ 800萬元 750萬元）。 ? 【 例 】 某機(jī)床廠 2022年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 900萬元，其他業(yè)務(wù)收入 100萬元；實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 800萬元。 ? 年度申報(bào)時(shí)，首先，核實(shí)本納稅年度實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)數(shù)額；其次，測(cè)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額；最后，進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過稅前扣除限額的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ? 填列年度納稅申報(bào)表時(shí)，直接填列 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》（附表三）第 26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”：“賬載金額” 70萬元，“稅收金額” 40萬元，“調(diào)增金額” 30萬元。 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除額 =（ 7 800+200） 5‰=40 （萬元） ? 實(shí)際發(fā)生額的 60%： 70 60%=42（萬元） 40萬元 ? 故 2022年準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 40萬元。 ? 沿用上 【 例 】 資料。 ? 年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 12萬元（ 30萬元 18萬元）。 ? 【 例 】 某企業(yè) 2022年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 800萬元，其他業(yè)務(wù)收入 200萬元；當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30萬元。 ? (一 )業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 ? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 值得注意的問題： ? (1)企業(yè)因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的費(fèi)用，如預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、預(yù)計(jì)訴訟支出等，不得在稅前扣除； ? (2)應(yīng)當(dāng)予以資本化的費(fèi)用，不得計(jì)入期間費(fèi)用在稅前扣除； ? (3)應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，不得計(jì)入期間費(fèi)用在稅前扣除； ? (4)準(zhǔn)予稅前扣除的期間費(fèi)用，必須取得合法有效的憑據(jù)。 ? (2)填列 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三）第 28行“捐贈(zèng)支出”：“賬載金額” 600萬元，“稅收金額” 576萬元，“調(diào)增金額” 24萬元。該年度企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 4 800萬元。 ? (六 )非常損失 ? 值得注意的是，非常損失，經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，方可在稅前扣除。 ? 年度申報(bào)時(shí)，首先，將在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中核算的全部罰款支出，填入 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》 （附表二）。 ? 值得注意的是，企業(yè)支付的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，以及稅收滯納金，不得在稅前扣除不得在稅前扣除。 ? (五 )罰款支出 ? 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)罰款支出，在會(huì)計(jì)上通過“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶核算。在固定資產(chǎn)使用期間，計(jì)算扣除折舊額時(shí)以 2 267 100元為基數(shù)，至于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的折舊額大于按稅法計(jì)算的折舊額的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ? ②按稅法確認(rèn)的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)： 2 200 000+1100+66 000=2 267 100（元）。 ? (2)若甲公司執(zhí)行原 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ，按下列辦法處理： ? 會(huì)計(jì)上確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值為 2 567 100元，不確認(rèn)債務(wù)重組損失。 ? 由此可見，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理沒有差異。） ? 甲公司（債權(quán)人）應(yīng)繳納的稅金： ? 應(yīng)交印花稅： 2 200 000 ‰=1 100 （元） ? 應(yīng)交契稅（稅率為 3%）： 2 200 000 3%=66 000（元） ? (1)若甲公司執(zhí)行新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ，按下列辦法處理： ? 借：固定資產(chǎn) 2 267 100 ? 營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 300 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——乙公司 2 500 000 ? 銀行存款 67 100 ? 在稅務(wù)處理上，按稅法確認(rèn)的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為 2 267 100元（ 2 200 000+1 100+66 000），與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的初始成本相同。甲公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)協(xié)商，雙方簽訂債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以1號(hào)庫房清償債務(wù)，其余款不再償還。 ? 【 例 】 甲公司應(yīng)收乙公司貨款 250萬元。企業(yè)可以根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶直接填列 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》 （附表二）。 ? ②填列 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三）第 42行“財(cái)產(chǎn)損失”欄目：“賬載金額” 5萬元，“稅收金額” 45萬元，“調(diào)減金額” 40萬元。 10 5）=45（萬元） ? 會(huì)計(jì)上已列作損失 5萬元，故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 40萬元。 5年間，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷額已做了相應(yīng)的納稅調(diào)整。假如企業(yè)在使用 5年后，將其轉(zhuǎn)讓給 C公司，所得價(jià)款 15萬元。 ? (二 )處置固定資產(chǎn)凈損失 ? (三 )出售無形資產(chǎn)損失 ? 【 例 13】 某企業(yè)擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，賬面余額 120萬元。該部分內(nèi)容作為納稅調(diào)整項(xiàng)目，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 四、投資收益的審核調(diào)整與申報(bào) ? 這里，主要介紹長(zhǎng)期股權(quán)投資的審核調(diào)整與申報(bào)辦法。 ? 當(dāng)“納稅調(diào)整額”為負(fù)數(shù)時(shí)，說明公允價(jià)值上升，會(huì)計(jì)上增加了利潤(rùn)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 三、公允價(jià)值變動(dòng)收益的審核調(diào)整與申報(bào) ? (一 )“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶結(jié)構(gòu) ? (二 )審核調(diào)整與申報(bào) ? 當(dāng)“納稅調(diào)整額”為正數(shù)時(shí)，說明公允價(jià)值降低，會(huì)計(jì)上沖減了利潤(rùn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ? (2)執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的企業(yè)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 ? (八 )捐贈(zèng)收入 ? (1)執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的 》 企業(yè)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“資本公積”科目。 ? (七 )政府補(bǔ)助收入 ? ? ? 企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)入取得該資金第6年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 形成差異的主要原因至少有三點(diǎn)：第一，初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異；第二，折舊方面存在差異；第三，因計(jì)提減值準(zhǔn)備而引起差異。 ? 年度申報(bào)時(shí)，企業(yè)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶直接填列 《 收入明細(xì)表 》 （附表一）。年度申報(bào)時(shí)，不填列 《 收入明細(xì)表 》 （附表一），而直接填列《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三），調(diào)增應(yīng)納稅所得額。年度申報(bào)時(shí)，根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶直接填列 《 收入明細(xì)表 》 （附表一）。 ? 納稅調(diào)整時(shí)，將需要調(diào)整的視同銷售收入和視同銷售成本，先分別填列到 《 收入明細(xì)表 》 （附表一）和 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》 （附表二）；然后，分別填入 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三）的第 2行、第 21行中。否則，應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整。投出自制產(chǎn)品的實(shí)際成本為 250萬元，售價(jià)金額（不含增值稅） 300萬元，增值稅稅率均為 17%。 ③ 存貨投資業(yè)務(wù)。該批商品售價(jià)金額（不含增值稅）50 000元，實(shí)際成本 40 000元，增值稅稅率為 17%。 ? 增值稅銷項(xiàng)稅額 =1 000 000 17%=170 000（元） ? 企業(yè)根據(jù)商品出庫單編制會(huì)計(jì)分錄： ? 借：在建工程 ——廠房擴(kuò)建工程 970 000 ? 貸：庫存商品