【正文】 合同約定的 2022年 10月實際轉(zhuǎn)讓了房屋的占用和使用權(quán)利，雖然物權(quán)登記（即房產(chǎn)證過戶手續(xù)）要遞延到 2022年 6月完成，仍然因在 2022年確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因此，以簽訂合同作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，不符合契稅產(chǎn)生于權(quán)屬轉(zhuǎn)移的性質(zhì)， 把財產(chǎn)稅當(dāng)做了行為稅，貌似契稅產(chǎn)生于合同行為。僅憑購房合同便發(fā)生了納稅義務(wù)，這既不合情理，也不合法理。因此，房屋即便交付了如果還沒有辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記，取得權(quán)屬證書，購房人仍然不是法律意義上的所有權(quán)人。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 對房屋所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，我國法律規(guī)定是以登記為準(zhǔn)。其中一個主要問題集中在期房銷售上。 ? 對于房產(chǎn)公司銷售的期房的契稅，根據(jù) 《 契稅暫行條例 》 （國務(wù)院令第 224號）第八條規(guī)定，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人簽訂土地、 房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 合同物權(quán)效果和債權(quán)效果是不一樣的，合同發(fā)生債權(quán)效果不一定必然發(fā)生物權(quán)效果。 物權(quán)登記，僅是對合同效力的公開公示，在辦理物權(quán)登記前，合同在合同當(dāng)事人之間已經(jīng)發(fā)生法律效力，辦理后，合同效力可以擴(kuò)大到第三人。 ? 如果不動產(chǎn)再次轉(zhuǎn)讓的價格低于原受讓價格，原轉(zhuǎn)讓方和再次轉(zhuǎn)讓方均不能申請退稅，因為雙方都不屬于多繳稅金的情況。 ? 如果在購入后發(fā)生了必要的初次裝修以及擴(kuò)建、改建、易地重建等支出，屬于后續(xù)資本性支出，會計上計入固定資產(chǎn)原價，在固定資產(chǎn)的尚可使用年限內(nèi)分期扣除，再次轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時受讓原價不應(yīng)當(dāng)包括后續(xù)的資本性支出。 ? 房屋附屬設(shè)備設(shè)施是指維持和增加房屋房屋使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，不考慮會計是上是否單獨記賬與核算，具體的范圍參照 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知 》 （財稅 [2022]113號）的規(guī)定，包括“給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施”。” 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? （ 4）常見稅收風(fēng)險 ? A、處置房屋時其他固定資產(chǎn)沒有構(gòu)成房屋附屬設(shè)備設(shè)施的，單獨計算繳納增值稅，按賬面凈值計算。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? （ 3）相關(guān)法律規(guī)定 ? 《 物權(quán)法 》 第九條規(guī)定：“不動產(chǎn)的設(shè)立的、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?（ 2）涉及的企業(yè)所得稅規(guī)定。包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、捐款利得、罰沒利得、確實無法償付的應(yīng)付賬款等營業(yè)收入以外的各項收入。 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，稅法允許不遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則?？缒甓鹊?，同企業(yè)所得稅的處理，不分是否可靠估計，均按完工進(jìn)度法確認(rèn)收入，同企業(yè)所得稅。而對于持續(xù)時間不超過 12個月勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量的勞務(wù)，因稅收上現(xiàn)在還沒有特別規(guī)定，只能按照（?。嫓?zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行收入確認(rèn)的處理。 ? 增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不分是否跨年度，不分是否可靠估計，均為提供勞務(wù)時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)收入； 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 企業(yè)所得稅持續(xù)時間超過 12個月的，不分是否可靠估計，均按完工進(jìn)度確認(rèn)收入，同小準(zhǔn)則。這里的建造合同收入針對的是持續(xù)時間超過 12個月的情形，如果是沒有超過 12個月，應(yīng)當(dāng)計入提供勞務(wù)收入或銷售商品收入。原因是相關(guān)成本已經(jīng)隱含在正品的成本中，按照會計重要性的原則，無須追溯調(diào)整。如果下腳料的稅率不同，銷售時，按從高稅率計算銷項稅金。 ? 例如，按季度申報企業(yè)所得稅時，如果同期同類的材料的轉(zhuǎn)售所得的虧損相抵后大于零，可以不進(jìn)行清單式申報?！? 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 同時，根據(jù) 《 企業(yè)資產(chǎn)企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法 》（國稅總局 2022年第 25號公告）第九條的規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中， 按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣性資產(chǎn)的損失， 應(yīng)以 清單申報 的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?依據(jù)： 《 反不正當(dāng)競爭法 》 第十一條規(guī)定：“經(jīng)營者不得以排擠競爭對手為目的的，以低于成本的價格銷售價格。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 銷售材料計入其他業(yè)務(wù)收入，一般按材料的適應(yīng)稅率計算銷項稅，所有權(quán)也已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。 ?增值稅收入 =440萬元（ 400*110%） ?營業(yè)稅收入 =600[440+440*%]= 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?一般情況下，無法取得不含安裝費的貨物價格和獨立的安裝費價格，只能采取組成計稅價格，貫徹先易后難的原則。 ?例：某企業(yè)既生產(chǎn)中央空調(diào)，又負(fù)責(zé)中央空調(diào)的安裝，按照稅法的相關(guān)規(guī)定可以分別確認(rèn)增值稅和營業(yè)稅收入?！? ? 稅收原理：非現(xiàn)場消費的食品，只發(fā)生增值稅銷售貨物的行為，沒有同時發(fā)生非增值稅的餐飲服務(wù)行為，不屬于混合銷售行為，當(dāng)然不征收營業(yè)稅。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 第二、如果提供勞務(wù)屬于營業(yè)稅征收范圍，并且提供勞務(wù)不以銷售貨物作為前提條件，則按照兼營處理，可以分別征收增值稅和營業(yè)稅?！? ? 例：工業(yè)企業(yè) 銷售自產(chǎn)貨物并且運(yùn)輸，如果工業(yè)企業(yè)同時擁有 《 道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證 》 ，并且分別核算貨物銷售和運(yùn)輸收入的，可以分別適用稅率；如果工業(yè)企業(yè)沒有同時擁有 《 道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證 》 ，無論是否分別核算，都應(yīng)當(dāng)視為主行為的價外收入按照 17%稅率計算增值稅銷項稅額。 ? 依據(jù)： 《 最高人民法院適用合同法若干問題的解釋（一） 》（法釋【 1999】 19號）規(guī)定：“當(dāng)事人超越經(jīng)營范圍訂立合同，人民法院不因此確認(rèn)合同無效。 ?第一、注意核算的要求：免稅于應(yīng)稅、應(yīng)稅與非應(yīng)稅，稅率不同的項目之間，要求能夠獨立核算。企業(yè)所得稅與增值稅口徑一致，均為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 由于對外開具了發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在收款當(dāng)期全部確認(rèn)為營業(yè)稅應(yīng)稅收入， 但企業(yè)所得稅檢查權(quán)責(zé)發(fā)生制，即 2022年繳納的營業(yè)稅不得全部在 2022年稅前扣除，只允許配比扣除一部分，其余部分按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在以后的年度期間分期扣除。 ? 但是，由于在發(fā)行出售消費代金券時，都按消費單位的要求向其開具發(fā)票利于報銷，娛樂企業(yè)對持消費代金券消費的行為也不開具發(fā)票，因此部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，在稅收實踐中采取了區(qū)別對待的兩種做法，即在發(fā)行消費卡時開具發(fā)票的，按照收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)計稅收入或預(yù)征營業(yè)稅；沒有開具發(fā)票的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計稅收入，不預(yù)征營業(yè)稅。 ?營改增： ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于有價消費卡征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 》 （國稅函【 2022】 1032號）指出：消費者持服務(wù)單位銷售或贈與 的固定面值消費卡進(jìn)行消費時，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)，對該服務(wù)單位應(yīng)照章征收營業(yè)稅；其計稅依據(jù)為：消費者持卡消費時，服務(wù)單位所沖減的有價消費卡面值額。 ? 考慮：企業(yè)發(fā)行的消費代金券如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?娛樂企業(yè)發(fā)行消費代金券的納稅義務(wù)時間，面臨有兩種選擇：一是采用收付實現(xiàn)制，在發(fā)行消費代金券的當(dāng)天作為營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，便于征管，但不符合配比性原則，擴(kuò)大了稅法與會計的差異；二是采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，在實際使用或消費時再作為營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，便于與會計準(zhǔn)則相統(tǒng)一，但不利于征管，加大了稅務(wù)稽查難度。 ? 。 ? 、招待宴會和其他特殊活動的收費。 。 ? 。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? （ 2）、納稅人以銷售單用途預(yù)付卡方式銷售貨物（含勞務(wù)）、提供服務(wù)的，應(yīng)界定為 《 增值稅暫行條例實施細(xì)則 》第三十八條第一款和 《 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》第四十一條第一款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物或提供服務(wù)，應(yīng)在銷售單用途預(yù)付卡并收取銷售款項的同時確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間，即收款的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。隨著大型超市全國網(wǎng)絡(luò)化，以及其他類似全國網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)的不斷出現(xiàn)，對類似問題的解決，將是一個新的稅收課題。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?上述情形也有例外， 《 成品油零售加油站增值稅征收管理辦法 》 （國家稅務(wù)總局第 2號令）第 2條規(guī)定：發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱“預(yù)售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)帳務(wù)處理，不征收增值稅。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 如果雙方書面（含發(fā)票）或者口頭約定了貨物的具體名稱或類別， 相關(guān)的成本也可以可靠計量，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)增值稅收入的同時確認(rèn)企業(yè)所是稅收入； ? 但雙方書面或者口頭沒有約定貨物的具體名稱或類別，由于相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本無法可靠計量，不能確定所得稅收入。 “貨（購物卡）款兩清”，屬于直接收款模式?！睌M制交付的概念是指出賣人將標(biāo)的物的權(quán)利轉(zhuǎn)移給買受人 ,以替代對實物的交付的行為。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?D、商業(yè)單位發(fā)行購物卡的賬務(wù)處理。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? ? 小準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅對委托代銷方式，無論是何種結(jié)算方式，均作銷售收入，沒有視同銷售的說法。 ?《 增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 第三十八條規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?C、委托代銷下發(fā)出貨物的結(jié)算方式。 ?《 增值稅暫行條例 》 第三十八條規(guī)定，“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，”如果預(yù)收貨款同時開具增值稅發(fā)票，不論貨物是否發(fā)出，均應(yīng)及時計入增值稅收入。因此，工業(yè)企業(yè)在收取加工費， 提前開具發(fā)票確認(rèn)增值稅收入時，不能同時確認(rèn)所得稅收入， 必須遞延在實際產(chǎn)品完工交付時，確認(rèn)相應(yīng)的所得稅收入。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?考慮：企業(yè)開發(fā)票就會繳納企業(yè)所得稅嗎？ ? 增值稅只要開票就應(yīng)當(dāng)交稅，但企業(yè)所得稅不采用“發(fā)票管稅”或“發(fā)票控稅”方式。該原則意在防止納稅人的避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?A、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)， 必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。由于各稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時間的不同，收入的確認(rèn)時間也不盡相同。而這次是直接在 3 38行欄，處理以前年度少繳、多交稅款未交事宜。 ?企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。根據(jù) 《 稅收征收管理法 》 的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出 專項申報及說明后 ，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限 不得超過 5年。 ?涉及一年內(nèi)為歸還的借款繳納個稅的風(fēng)險。” 第一章 申報表的概述 ?關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題。 第一章 申報表的概述 ? 2022年以后，稅法為了和會計上盡量保持一致，稅法承認(rèn)了預(yù)提數(shù)（ 跨期票據(jù) ），在 2022年12月 31日前發(fā)生的業(yè)務(wù)費用， 在次年的 5月 31日內(nèi)取得。 企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)的是實際發(fā)生日， 實際發(fā)生日的確定是票據(jù)。 ?如果沒有以前年度的虧損，即為應(yīng)稅所得額，如果有，扣除以前年度彌補(bǔ)虧損額，計算出應(yīng)稅所得額，乘以稅率，計算出應(yīng)納稅所得額，加上境外應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。 第一章 申報表的概述 ?（二）、企業(yè)所得稅年度申報表主表 1主表包括利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四個部分。（ 2）若前五名股東投資比例變化，或是原股東突然“消失”，可以通過分析企業(yè)現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等，判斷企業(yè)是否有新股東進(jìn)入或是股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、撤資、減資等情形，進(jìn)而分析企業(yè)是否履行了協(xié)助和扣繳稅款的義務(wù)。 ?要求企業(yè)填報會計政策和估計是否變化，如果發(fā)生了變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)企業(yè)實際情況作出相應(yīng)的判斷，決定是否接受或調(diào)整企業(yè)會計政策和會計的變更對稅收的影響 ? 301企業(yè)主要股東（前 5位） ? 稅法要求填報本企業(yè)股東及本企業(yè)作為其他其他企業(yè)股東情況，期信息傳遞作用意義深遠(yuǎn)。 4 ? 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 ? 具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值） 247?！?