【正文】 限責(zé)任公司股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓等股權(quán)變更信息；。 第一章 申報表的概述 ?從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。 2 ? 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和 247。 第一章 申報表的概述 ? 205會計政策和估計是否發(fā)生變化 ，包括：固定資產(chǎn)折舊方法、存貨成本計價方法、壞賬損失核算方法和所得稅會計核算方法等。 （ 1）如股東的投資數(shù)額增加，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等其他納稅資料，可以土地是否企業(yè)接受了貨幣投資、非貨幣投資還是留存收益送轉(zhuǎn)或是資產(chǎn)評估增值。 因此，通過主要股東的投資比例、投資金額的變化，可以防范稅收風(fēng)險。 按照主表的邏輯關(guān)系，利潤總額中，先將境外的所得（虧損）出去，即“加：境外所得”、“減：境外所得抵減境內(nèi)虧損”，形成境內(nèi)所得，（境外所得單獨(dú)在第 2 30行計算應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅）， 第一章 申報表的概述 ?此時的所得屬于國內(nèi)所得，加減按稅法規(guī)定調(diào)整項(xiàng)目，成為稅法規(guī)定的所得，再減去稅基式減免“減：免稅、減計收入及加計扣除”，形成調(diào)整后所得，再扣除稅收優(yōu)惠政策（所得減免、抵扣應(yīng)稅所得額）。 第一章 申報表的概述 ?“37 欄、以前年度多繳的所得稅額在本年抵減”，講到票據(jù)的管理， ?從時間角度來說， 2022年 12月 31日是會計上的資產(chǎn)負(fù)債日。要取得合法、有效的票據(jù)來證明業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生，稅法和會計存在一定的差異。 如果沒有取得有效的票據(jù)，會計上的預(yù)提費(fèi)用之前，稅法允許在本年度所得稅匯算年度期間扣除， ?法律依據(jù)是 《 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 34號）規(guī)定 “ 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 ?但在實(shí)務(wù)上就憑這點(diǎn)不可能解決所有票據(jù)存在的問題，如果在匯算期內(nèi)取得了 2022年的票據(jù)，怎么辦？ ?如果 2022年的票據(jù)因各種原因在 2022年來報銷，在 2022年的費(fèi)用里是不允許列支，盡量減少使用“以前年度損益調(diào)整”科目，因?yàn)樵摽颇客ǔＷ鳛槎悇?wù)機(jī)關(guān)查賬的重點(diǎn)。 第一章 申報表的概述 ?文件依據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號）：“ ? 六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題。 第一章 申報表的概述 ?資產(chǎn)損失， 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 的公告 》 （稅務(wù)總局公告 [2022]25號）第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失也可以追補(bǔ)確認(rèn)，其 追補(bǔ)確認(rèn)期限也不得超過 5年 。 第一章 申報表的概述 ?2022年 25號公告和 2022年的 15號公告都明確了發(fā)生的費(fèi)用、成本和損失追補(bǔ)至實(shí)際發(fā)生的年度， ?假如說，企業(yè) 2022年的一張票據(jù)或損失 10萬元未扣除，那么， 2022年企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束， 2022年、 2022年、 2022年正常申報，用 2022年的應(yīng)納稅額減去預(yù)繳 ，實(shí)際少繳納 萬元， ，但不能改動申報表，那么填 3 38欄， 原有的申報表出現(xiàn)這種情形是無法填列的，往往是有審批，申報無法實(shí)現(xiàn)。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 常見稅收風(fēng)險。 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則站在企業(yè)投資者的角度，強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，而企業(yè)所得稅時站在國家整體的角度，沒有強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，如此規(guī)定，是因?yàn)闀媯?cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，稅法側(cè)重于社會價值的實(shí)現(xiàn)，一般情形下不考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，如，在合同約定的收款日期，雙方債權(quán)債務(wù)的約定的履行日期已經(jīng)屆至，考慮是否實(shí)際收到款項(xiàng)。 實(shí)質(zhì)重于形式原則 ：企業(yè)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)，而不僅僅以法律形式為依據(jù)。 ?僅適用于收入類，不適用于支出類扣除原則。 ?例如：預(yù)收賬款，企業(yè)在收款的同時開具增值稅專用發(fā)票，雖然對外開具發(fā)票就意味著增值稅納稅義務(wù)“已經(jīng)發(fā)生”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅，但企業(yè)如果該項(xiàng)產(chǎn)品“相關(guān)的已發(fā)生或發(fā)生的成本”無法可靠計量，也不能確定所得稅收入。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?例： M商場 2022年 4月 30日銷售購物卡 100萬元，記賬，借：銀行存款 1000萬元，貸：預(yù)收賬款 1000萬元，該項(xiàng)行為到底屬于直接收款模式，還是預(yù)收貨款模式？ ?增值稅究竟應(yīng)該在 2022年 4月確認(rèn)，還是在以后年度客戶憑借購物卡選購貨物時確認(rèn)？ 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?B、預(yù)收賬款下的發(fā)出貨物結(jié)算方式。 ?如果已發(fā)生或發(fā)生的銷售成本無法可靠計量，不計入企業(yè)所得稅和會計的收入。 ?委托代銷發(fā)出商品，由于貨物所有權(quán)沒有全部轉(zhuǎn)移，僅就實(shí)際收到的款項(xiàng)和雙方認(rèn)可的債權(quán)債務(wù)發(fā)生納稅義務(wù)時間。未收到代銷清單及貨物的，為發(fā)出代銷貨物 180天的當(dāng)天。 ?受托代銷： ?在支付手續(xù)費(fèi)的方式下，小準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅均不確認(rèn)收入，但要視同增值稅計提銷項(xiàng)稅； ?在買斷方式下，小準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅均確認(rèn)受托方和委托方的銷售收入。 ? 首先， 《 物權(quán)法 》 第二十三條規(guī)定“動產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立和轉(zhuǎn)讓，自交付時發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外。超市銷售購物卡屬于典型的 擬制交付 ，客戶取得銷售卡后隨時可以到超市選購貨物。 ? 其次，由于持卡人具有隨時提貸的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)屬于直接收款方式銷售貨物，不論是否開具銷售發(fā)票，不論貨物是否發(fā)出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)行卡并收取貨款同時確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。 ?因此，商業(yè)零售企業(yè)在確認(rèn)增值稅收入時無須同步確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，應(yīng)當(dāng)遞延到持卡人實(shí)際消費(fèi)時確認(rèn)相應(yīng)的企業(yè)所得稅收入。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?只所以 對加油卡做例外規(guī)定是由于加油卡銷售具有全國市場統(tǒng)一性， 例如：河北售出加油卡，可能納稅人在廣東加油，如果河北售出加油卡時就要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，就會出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額在河北確認(rèn)，而進(jìn)項(xiàng)稅額在廣東抵扣的情形，因此對加油卡給予了特案規(guī)定。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?依據(jù)： 《 福建省 國家稅務(wù)局關(guān)于銷售單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅征收管理事項(xiàng)的公告 》 （福建省國家稅務(wù)局公告 2022年第 2號）：“為規(guī)范單用途商業(yè)預(yù)付卡銷售行為的增值稅征收管理，根據(jù)《 增值稅暫行條例 》 及其實(shí)施細(xì)則，以及 《 營業(yè)稅 改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 等有關(guān)文件，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下： ?（ 1）、單用途商業(yè)預(yù)付卡（含儲值卡、購物卡、提貨卡、提貨券等，以下簡稱單用途預(yù)付卡）是由從事零售業(yè)和服務(wù)業(yè)的企業(yè)發(fā)行的，僅限于本企業(yè)或同一品牌連鎖企業(yè)內(nèi)兌付貨物或服務(wù)的有價憑證。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 提供勞務(wù)收入 《 企業(yè)所得稅實(shí)施條例 》 第十五條固定： ? （ 1） 下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的 ，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： ? 即提供勞務(wù)不超過 12個月的，可以可靠計量的，按不屬于權(quán)責(zé)制的完工百分比的配比原則確認(rèn)收入，或服務(wù)費(fèi)等按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 。 。 。 。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?企業(yè)所得稅：依據(jù)本文本條規(guī)定，采用第二種權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 從上述文件規(guī)定我們可看出，企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)銷售收入，在預(yù)收消費(fèi)款項(xiàng)時不確認(rèn)為營業(yè)收入，待實(shí)際消費(fèi)時再確認(rèn)為收入，比較符合娛樂企業(yè)的實(shí)際情況。這種做法是錯誤的。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?3混合銷售和兼營和 違法經(jīng)營 ?《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 收入 》 ?混合銷售行為與兼營行為區(qū)別在于：前者強(qiáng)調(diào)是一個銷售行為，后者強(qiáng)調(diào)的兩項(xiàng)銷售行為；前者強(qiáng)調(diào)是貨物銷售與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相互依存，后者強(qiáng)調(diào)的是貨物銷售與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相互獨(dú)立。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 需要說明的是，如果低稅率項(xiàng)目屬于許可經(jīng)營項(xiàng)目但實(shí)際沒有取得行政許可，即使分別核算也不得使用低稅率。但違法國家限制性經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營規(guī)定的除外。 ? 另外，如果一般納稅人混合銷售的營業(yè)稅勞務(wù)被一并征收了增值稅，對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以申報扣除，對外也可以開具增值稅專用發(fā)票。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 62號）：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?第三、工業(yè)企業(yè)將適用 17%的銷售貨物收入轉(zhuǎn)移到適用 3%的建筑安裝勞務(wù)，注意反避稅調(diào)整方法的運(yùn)用。假定，合同總金額 600萬，中央空調(diào)的生產(chǎn)成本 400（無法單獨(dú)確定售價），計算增值稅營業(yè)稅應(yīng)稅收入。 ?*增值稅收入 =制造成本 *（ 1+成本利潤率） ?*營業(yè)稅收入 =安裝成本 *（ 1+當(dāng)?shù)赝悩I(yè)務(wù)利潤率）/（ 13%） ?材料銷售 ?材料銷售收入科目應(yīng)填報銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收取的收入。轉(zhuǎn)售原材料一般情形下按公允價計稅；對于工業(yè)企業(yè)來說，轉(zhuǎn)售原材料屬于非正常業(yè)務(wù)，不是為了取得轉(zhuǎn)售利潤，沒有成本利潤率。有下列情形之一的，不屬于不正當(dāng)競爭行為； ?（一）銷售鮮活商品； ?（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品； ?（三）季節(jié)性降價； ?（四）因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價銷售商品。需要說明的是，貫徹重要性原則，可以按照同期同類貨物盈虧相抵后的結(jié)果選擇申報 ? 貫徹重要性原則，可以按照同類同期貨物的盈虧相抵后的結(jié)果選擇申報。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 下腳料的銷售。 ? 處理下腳料的收入，應(yīng)直接申報收入，無須追溯調(diào)減產(chǎn)成品的入賬成本。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 建造合同收入。由于建造合同是按照完工百分比法確認(rèn)收入的，沒有完全遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于持續(xù)時間不超過12個月的，提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工進(jìn)度法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ? 小準(zhǔn)則：不跨年度的，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時確認(rèn)勞務(wù)收入。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?(二 )營業(yè)外收入。因企業(yè)不是為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)營性活動，也不屬于與經(jīng)營性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。 ?《 關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 19號）規(guī)定：“企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅?！钡谑鍡l規(guī)定：“當(dāng)事人之間訂立有關(guān)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和滅失不動產(chǎn)物權(quán)的合同，除法律另有規(guī)定或者合同另有規(guī)定的除外，自合同成立時生效；未辦理物權(quán)登記的，不影響合同效力。 ? 構(gòu)成房屋附屬設(shè)備設(shè)施的，應(yīng)當(dāng)合并計算轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營業(yè)稅。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? B、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)稅按照差額征收，應(yīng)重點(diǎn)注意一下要點(diǎn)： ? 可以扣除的購置或受讓原價不等于入賬價值，因?yàn)闀嬌系娜胭~價值包括買入價及購買過程中發(fā)生的應(yīng)予以資本化的保險費(fèi)、過戶費(fèi)以及契稅等。 ? 如果購入時憑證、資料無法查閱購入價格時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照 《 稅收征管法 》 第三十五條的規(guī)定，核定購入時的價格，但也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持差額征收的原則。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? C、納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同生效時，不考慮是否辦理物權(quán)變更手續(xù)。 合同履行后，負(fù)有標(biāo)的物的一方履行了交付義務(wù)，而且該交付符合合同的約定已經(jīng)法律的諸如過戶登記要求等的，即發(fā)生了標(biāo)的物物權(quán)轉(zhuǎn)移的效果，即法律上的合同的物權(quán)效果。例如，房屋買賣，合同簽訂發(fā)生債權(quán)合同，未辦理過戶，房屋所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，合同物權(quán)效果未發(fā)生。 ?是否合理呢？ 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?以簽訂購房合同時間作為契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，在實(shí)際操作中存在著一些現(xiàn)實(shí)問題。購房者購買了期房并且簽訂了合同，由于購買的是期房，所以，在簽訂房屋預(yù)售合同時，作為產(chǎn)生權(quán)屬的房屋還不存在，而契稅卻已發(fā)生了?，F(xiàn)在并未修改仍然執(zhí)行的 《 城市房地產(chǎn)管理法 》 ，其第五十九條規(guī)定：“國家實(shí)行土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)登記發(fā)證制度”。更何況房屋還沒有完工、沒有交付，這只是債權(quán)合同發(fā)生效力，物權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，此時如果發(fā)生合同糾紛，不會有物