【正文】 權(quán)的變動，只是基于違約之債，合同雙方只有要求“不當(dāng)?shù)美?、返還訂金或定金罰則”。合同只是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，合同本身并不能使標(biāo)的物發(fā)生轉(zhuǎn)移，它只是合同當(dāng)事人履行義務(wù)享有權(quán)利的依據(jù)。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?《 增值稅暫行條例 》 第十九條、 《 營業(yè)稅暫行條例 》 第十二條的納稅義務(wù)發(fā)生時間，顯現(xiàn)了稅法的納稅義務(wù)時間是指合同債權(quán)確定的的時間，而不是物權(quán)實現(xiàn)的時間。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?D、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅不得分期確認(rèn)所得。 ? 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十三條規(guī)定：“企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)： (一 )以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)”。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，書面合同約定的分期收款，《 企業(yè)所得稅法 》 不予承認(rèn)。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 債務(wù)重組利得 ? （ 1）涉及的稅收規(guī)定 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第19號）規(guī)定：“企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅”。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》（國稅函 [2022]79號）規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ?A、抵債物金額的確定。”因此，抵債物流轉(zhuǎn)稅的計稅金額，一般按照公用價值確認(rèn)，特殊情況下，按照債務(wù)重組金額確認(rèn)。如果按照公用價值 45萬開具發(fā)票，則實現(xiàn)債務(wù)重組所得 55萬元（ 10045），實現(xiàn)非流動資產(chǎn)處置收入 45萬元，同時按照 45萬元為基礎(chǔ)計算流轉(zhuǎn)稅，如果按照抵債金額 100萬元開具發(fā)票，則實現(xiàn)非流動資產(chǎn)處理收入 100萬元，同時按照 100萬元為基礎(chǔ)計算流轉(zhuǎn)稅，債務(wù)重組所得沒有單獨(dú)確認(rèn)，實際隱含在非流動資產(chǎn)處置收入中。 ? 例 ：某企業(yè)債務(wù)人因財務(wù)困難， 2022年 12月 20日與債權(quán)人就原債務(wù) 200萬元達(dá)成協(xié)議，債權(quán)人同意讓步只收款 180萬元。某企業(yè)于 2022年 1月 5日及時清償債務(wù) 180萬元。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 例如：德恒公司用自己的名義下的汽車對外抵償債務(wù)，按照合同約定的 2022年 10月實際轉(zhuǎn)讓了汽車的占用和使用等權(quán)利，但物權(quán)一直遞延到 2022年 12月完成，也應(yīng)當(dāng)在 2022年確認(rèn)債務(wù)重組所得。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 例如：某企業(yè)接受供應(yīng)商捐贈汽車一輛，假定公允價值為96000元，折舊年限 4年，如果不考慮殘值，則相關(guān)會計處理如下： ? 2022年 12月，接受實務(wù)資產(chǎn)時： ? 借：固定資產(chǎn) 96000 貸：遞延收益 96000 ? 從次月起分四年每月連續(xù)處理： 借：遞延收益 2022 貸：營業(yè)外收入 2022 ? 2022=96000/4/12 借：管理費(fèi)用 2022 貸：累計折舊 2022 由于 《 企業(yè)所得稅法 》 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，則 2022年度應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整增加 96000元，以后年度再分期做納稅調(diào)整減少。 ? 應(yīng)填報企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中取得的罰款、沒收收入應(yīng)確認(rèn)的凈收益，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)該分別填列。 ? 罰款收入是指基于民事經(jīng)濟(jì)關(guān)系從對方取得的違約金和賠償金，兩者有區(qū)別又有聯(lián)系，違約金是指一方由于過錯不履行或不完全履行合同，應(yīng)當(dāng)按照合同的約定或由法律的規(guī)定，支付給另一方一定數(shù)量的貨幣，強(qiáng)調(diào)的是沒有給對方造成直接損失。但是，無論是違約金還是賠償金，都屬于增值稅和營業(yè)稅列舉的價外費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅或營業(yè)稅。” ? 已經(jīng)全文廢止的 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅征收增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知 》 （財稅【 2022】 133號）曾經(jīng)規(guī)定：“試點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。” ?前兩個文件強(qiáng)調(diào)價外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)存在實際銷售貨物或提供勞務(wù)作為載體， 但最新的文件不再強(qiáng)調(diào) ，只要是銷售方向購貨方收取的違約金和賠償金，不論合同是否實際履行，是否實際銷售貨物或提供勞務(wù)，都應(yīng)當(dāng)作為價外費(fèi)用計算增值稅或營業(yè)稅?！? ?以上都是購貨方違約，如果是銷貨方違約呢 ? 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?《 增值稅暫行條例 187。 ?結(jié)合增值稅和企業(yè)所得稅的數(shù)據(jù)對比，建議按照以下原則進(jìn)行會計處理： ?第一，銷售方實際收取違約金和賠償金，由于需要計算增值稅或營業(yè)稅，無論是否實際銷售貨物或提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，與流轉(zhuǎn)稅稅申報表中的應(yīng)稅收入保持一致。 ? 此外，面對企業(yè)員工的罰款，應(yīng)當(dāng)按照以下情形分別處理： 第一、企業(yè)員工在法定工作時間內(nèi)完成或依法簽訂的勞動 約定的工作時間內(nèi)， 由于本人原因造成未提供正常勞動的如果事假 ，應(yīng)當(dāng)直接沖減應(yīng)付工資，間接減少計算福利費(fèi)的扣除限額。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 確實無法償付的應(yīng)付賬項。 《 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 》 （國稅總局公告 2022年第 25號）第二十三條規(guī)定：“ 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ? 一、營業(yè)成本。發(fā)票與貨物不同步是常見的稅收風(fēng)險。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ?發(fā)票未到但生產(chǎn)領(lǐng)用 ? 對于存貨已到，并且被生產(chǎn)車間領(lǐng)用的，發(fā)票未到的，應(yīng)估價計入生產(chǎn)成本， 不應(yīng)該在會計報表中出現(xiàn)負(fù)數(shù)，不符合會計常規(guī)。” 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ?因此如果在次年的企業(yè)所得稅年度申報前實際取得的響應(yīng)的購貨發(fā)票，可以不作為稅務(wù)調(diào)整。 ?需要強(qiáng)調(diào)的是，實際取得發(fā)票的年度，根據(jù) 《 稅收征管法 》 第五十一條的精神，應(yīng)當(dāng)限定在 3年內(nèi)，如果超過 3年，不得扣除。 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財稅〔 2022〕 9號）第二條第（一）項第 1目規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為98800247。 2＝ 1900（元） 。 ? 例：企業(yè)于 2022年 7月 18日出售自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車一輛，車輛購置時間為 2022年 6月 13日，賬面原值 ，累計計提折舊 ，出售取得收入 98800元。 （ 1＋ 3%） 2%＝ （元）。） ? 出售時間：經(jīng)使用后再出售的 ? 計稅方法：按照適用稅率征收增值稅。該通知附件 2《 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定 》 第一條第（九）項規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實施之日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ?《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》 （財稅〔 2022〕 106號）附件 2《 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定 》 第一條第（八）項規(guī)定，自2022年 1月 1日起，一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實施之日（含）后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，延續(xù)了財稅〔 2022〕 37號文件的規(guī)定。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ? 例：企業(yè)于 2022年 7月 18日出售自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車一輛，車輛購置時間為 2022年 9月 13日，賬面原值 ，出售取得收入 19萬元。 （ 1＋ 17%） 17%＝ 27607（元）。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ? 例：企業(yè)在 2022年 7月購入自卸式運(yùn)輸車一輛，購入原價 85萬元，累計計提折舊 81萬元，于 2022年 6月出售，取得收入 31200元。 （ 1＋4%） 4%247。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ? 購置時間： 2022年 1月 1日以前 ? 出售時間： 2022年 7月 1日以后 ? 計稅方法：按簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅。 ? 例：企業(yè)在 2022年 7月購入自卸式運(yùn)輸車一輛，購入原價85萬元，累計計提折舊 81萬元，于 2022年 7月 20日出售，取得收入 31200元。 （ 1＋ 3%） 2%＝ （元）。 ? 政策依據(jù)： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 32號）附件2《 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） 》 及其附列資料填寫說明（以下簡稱 《 填寫說明 》 ）第三條第（三）項規(guī)定， 《 增值稅納稅申報表附列資料（一） 》 第 8行 ~第 12行“二、簡易計稅方法計稅”“全部征稅項目”各行，按不同征收率和項目分別填寫按簡易計稅方法計算增值稅的全部征稅項目。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ? 應(yīng)納稅額的填報 ? 《 填寫說明 》 第二條第（三十五）項規(guī)定， 《 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） 》 第 21欄“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”反映納稅人本期按簡易計稅方法計算并應(yīng)繳納的增值稅額，但不包括按簡易計稅方法計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額。包含按照規(guī)定可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ?二、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照 3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。 五、納稅人通過蜂窩數(shù)字移動通信用塔（桿）及配套設(shè)施，為電信企業(yè)提供的基站天線、饋線及設(shè)備環(huán)境控制、動環(huán)監(jiān)控、防雷消防、運(yùn)行維護(hù)等塔類站址管理業(yè)務(wù)，按照“信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理服務(wù)”繳納增值稅。 本公告自 2022年 2月 1日起施行，此前未處理的事項，按本公告規(guī)定執(zhí)行。 ? 需要說明的是，使用年限按照稅法規(guī)定的最低折舊年限和企業(yè)采用的折舊年限孰高的原則確定，愿意是稅法規(guī)定的是最低使用年限而不是固定年限。 ?再如：電子設(shè)備稅法規(guī)定最低折舊年限 3年，企業(yè)按照 2年計算折舊。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ?（二）債務(wù)重組損失 ?例如：德恒公司與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意債務(wù)人講價值 60萬元的機(jī)床抵償債務(wù) 100萬元，如果不考慮增值稅，則按照發(fā)票的不同金額按照下列情形分別處理： ? 情形一；如果債務(wù)人按照 60萬元開具發(fā)票，則德恒公司相關(guān)的會計處理如下： ?借：固定資產(chǎn) 600000 ? 營業(yè)外支出 400000 ? 貸：應(yīng)收賬款 1000000 ?上述債務(wù)重組損失報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項申報后可以在企業(yè)所得稅前申報扣除。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ?（三）非常損失 ?填報納稅人在營業(yè)外支出中核算的各項非正常的財產(chǎn)損失。 ?《 增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 第二十四條規(guī)定；“條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ?商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報?！? 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ?國家稅務(wù)總局公告 2022年第 3號公告專項申報應(yīng)包括財稅【 2022】 106號文中的被執(zhí)法部門依法沒收或強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 ?國家稅務(wù)總局公告 2022年第 3號未對商業(yè)以外的工業(yè)等其它行業(yè)的正常損失進(jìn)行界定。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ?小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ?對于采購過程中發(fā)生的除合理 途耗 外的其他毀損、短缺 ,應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理： ?(1)應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回物資短缺或其他賠款 ,應(yīng)沖減物資的采購成本