【正文】 需要資本化的借款費用，準予扣除。 ? 企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。 ? 企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)為 發(fā)行權(quán)益性證券 支付給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 ? 企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 – 財政部 國家稅務總局 民政部 《 關于公布 2021年度第二批 2021年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知 》 （財稅 [2021]69號） （九） 企業(yè)手續(xù)費及傭金支出 ? 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除： ? ： 財產(chǎn)保險 企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額； 人身保險 企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 ? 注： 2021年 9月 30日， 財政部、國家稅務總局會同民政部聯(lián)合審核確認的2021年度第二批、 2021年度第一批獲得 公益性捐贈稅前扣除資格 的公益性社會團體名單，予以公布。 捐贈支出 ? 企業(yè)或個人通過獲得 公益性捐贈稅前扣除資格 的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。 ? 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 ? 飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔的廣告費及業(yè)務宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。 ? 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律 不得 在計算應納稅所得額時扣除。 （七） 廣告費和業(yè)務宣傳費 ? 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （六） 業(yè)務招待費支出 ? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照 發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的 商業(yè)保險費 ，不得扣除。 ? 注： 2021年 7月 1日起，全國總工會啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 ，企業(yè)憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （四）工會經(jīng)費支出 ? 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。 ? 對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。 ? 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。 ? 對于在 2021年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額， 2021年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應納入職工工資總額，準予扣除。（津地稅企所 〔 2021〕5號）規(guī)定： ? 企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼，應納入職工工資總額，準予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。總局已經(jīng)解釋企業(yè)會計處理可依據(jù)財企字（ 2021） 242號，稅務處理要依據(jù)國稅函（ 2021） 3號。目前全國大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。因為實際操作中何為“企業(yè)為員工報銷的燃油費”很難確認。 ? 企便函 [2021]33號規(guī)定： 2021年 1月 1日（含）以后，根據(jù) 《 國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》 （國稅函 [2021]3號）規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。 交通費、交通補貼稅前扣除 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號文規(guī)定：企業(yè)報銷的交通費在管理費中列支，準予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補貼在職工福利費中列支，按職工福利費規(guī)定標準稅前扣除。 交通費、交通補貼稅前扣除 ? 關于交通費 、 交通補貼稅前扣除問題 ? 天津（津地稅企所 〔 2021〕 5號）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題 ? 企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運資質(zhì)的個人的交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費及與其相關的費用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除。 ? 其它北方省份文件只引用總局文件對采暖費補貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報銷的采暖費”如何處理。按職務或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應納入職工工資總額，準予扣除。 對實報實銷未做規(guī)定。 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號規(guī)定：企業(yè)實報實銷的管理人員的通訊費在管理費用中列支，準予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補貼，在職工福利費中列支，在職工福利費規(guī)定標準內(nèi)稅前扣除。 通訊費、通訊補貼稅前扣除 ? 關于一些經(jīng)常遇到的職工福利費列支問題，各地政策不盡一致 : ? 關于通訊費 、 通訊補貼稅前扣除問題：目前大多省市對職工通訊費支出均認定為職工福利費支出扣除 ， 并扣除一定標準后計算個人所得稅 。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。 （二）職工福利費支出 ? 2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 ? 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 ? 稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時遵循的原則： – 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； – 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； – 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； – 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務； – 有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 ? 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 NAME OF PRESENTATION Location and date 第三部分 扣除項目的確認 一、稅前扣除的原則 1 二、具體扣除項目 2 三、不得扣除的項目 3 四、其他 4 主要內(nèi)容 真實 相關 合理 ?企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ? 上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 （二）不征稅收入的確認 ? 對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。 ? 對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 財政撥款 （二）不征稅收入的確認 ? （二）不征稅收入的確認 ? 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外 ,均應計入企業(yè)當年收入總額。 行政事業(yè)性收費、政府性基金 ?國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。 四、視同銷售收入 五、不征稅收入 ? （一）不征稅收入的范圍 ?行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。 四、視同銷售收入 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? 特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? 利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、特許權(quán)使用費收入以及租金收入。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入； ? 。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入； ? 、招待宴會和其他特殊活動的收費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。根據(jù)安裝完工進度確認收入。 （二）當期勞務收入與勞務成本的確認 ? （二）當期勞務收入與勞務成本的確認： ? 企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入； ? 企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。 ? 完工進度的確定，可選用下列方法： – 1. 已完工作的測量； – 2. 已提供勞務占勞務總量的比例； – 3. 發(fā)生成本占總成本的比例。 二、提供勞務收入 ? （一）提供勞務收入確認的條件： ? 提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。 ? 企業(yè)以 買一贈一 等方式組合銷售商品的，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 – 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 （四）幾類特殊銷售貨物收入的確認 ? 商品銷售涉及 商業(yè)折扣 的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣