【正文】 固定資產(chǎn)； ? 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； ? 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 ? 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費（如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除 。 ? 母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂 服務(wù)合同或協(xié)議 ，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。 （十三）保險費、勞動保護(hù)支出 ? 保險費 ? 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。 ? 目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出： ? 保險公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 保險公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金 ? 證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備 ? 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 ? 中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出 – 執(zhí)行期限： 2021年 1月 1日 —2021年 12月 31日 保險公司、金融公司相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 保險公司相關(guān)準(zhǔn)備金支出： ? 已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過 當(dāng)年實際賠款支出額 的 8%提取 ? 實際賠款支出額應(yīng)為企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的已支付給保戶的賠款額減去當(dāng)年實際收到的再保后的賠償額的差額。 ? 企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 ? 企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ? 注： 2021年 9月 30日， 財政部、國家稅務(wù)總局會同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的2021年度第二批、 2021年度第一批獲得 公益性捐贈稅前扣除資格 的公益性社會團體名單，予以公布。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。 ? 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的 商業(yè)保險費 ，不得扣除。 ? 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會計處理可依據(jù)財企字（ 2021） 242號，稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函（ 2021） 3號。 交通費、交通補貼稅前扣除 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號文規(guī)定：企業(yè)報銷的交通費在管理費中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補貼在職工福利費中列支，按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。 對實報實銷未做規(guī)定。 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。 ? 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ? 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 四、視同銷售收入 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、特許權(quán)使用費收入以及租金收入。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入； ? 、招待宴會和其他特殊活動的收費。 （二）當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn) ? （二）當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn)： ? 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入； ? 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 – 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 ? 采用 售后回購 方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則 。 – 有自行計算扣除的資產(chǎn)損失的納稅人 報送： 企業(yè)可自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)附送包含損失類型、損失金額、損失年度等內(nèi)容的聲明（法人或主要負(fù)責(zé)人簽章、財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字，加蓋企業(yè)公章）。 – 享受減免稅優(yōu)惠政策的 軟件企業(yè) 報送： 當(dāng)年度的“軟件企業(yè)證書”年審的證明材料。包括 查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。 ? 納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在實際經(jīng)營終止之日起 60日內(nèi) 進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起 60日內(nèi) ，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 – 取得國債 利息收入的企業(yè)報送： 國債利息收入證明，包括買入國債的有關(guān)憑證復(fù)印件或情況說明、取得國債利息收入的有關(guān)憑證復(fù)印件或情況說明。 重點審核 出具報告 ?針對 “納稅調(diào)整事項明細(xì)表”進(jìn)行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進(jìn)行，編制審核底稿。 ?收入的金額能夠可靠地計量。對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。 ? 以 分期收款 方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入； ? 。 （三）各類勞務(wù)收入的確認(rèn) ? 。 ? （二）特許權(quán)使用費收入 ? 特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 ?政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 ? 對企業(yè)在 2021年 1月 1日至 2021年 12月 31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： ? 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； ? 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。 （一）工資薪金支出 ? 工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 （二）職工福利費支出 ? 企業(yè)職工福利費包括： ? 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等； ? 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等； ? 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號明確規(guī)定：供暖費補貼在職工福利費列支，按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報銷的采暖費在管理費列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。企便函 [2021]33號文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可。 ? 企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。 （三） 職工教育經(jīng)費支出 ? 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括： ? 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； ? 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； ? 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； ? 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； ? 特種作業(yè)人員培訓(xùn)； ? 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出； ? 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出； ? 購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； ? 職工崗位自學(xué)成才獎勵費用； ? 職工教育培訓(xùn)管理費用； ? 1有關(guān)職工教育的其他開支。 ? 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。 （八） 捐贈支出 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。 （十）利息 支出 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： ? 、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ? ，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 ? 企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ? 企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 ? 涉農(nóng) 、 中小企業(yè)貸款以外的其他貸款 以及 涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款中的正常類貸款 ，計算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時，計提比例為 1％；會計上實際計提比例低于 1％的，按會計計提比例計算。屬于隨同交通票一并購買的人身意外傷害保險，可以作為差旅費的雜費稅前扣除。 ? 子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。 ? 按勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的 經(jīng)濟補償金 ，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? 新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。 ? 選擇縮短年限或加速折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)報稅務(wù)機關(guān)備案。但一經(jīng)選定，不得改變。 四、無形資產(chǎn) ? （一）無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定 ? 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 NAME OF PRESENTATION Location and date 第五部分 稅收優(yōu)惠 五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠 5. 四、研發(fā)費用加計扣除 4. 三、定期減免稅收優(yōu)惠 3. 二、疊加享受稅收優(yōu)惠 2. 一、稅收優(yōu)惠的種類 1. 六、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠 6. 主要內(nèi)容 一、稅收優(yōu)惠的種類 ? 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 具體稅收優(yōu)惠 ? （六）投資抵免 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。如：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。 ? 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 – 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等