【正文】 固定資產(chǎn)； ? 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； ? 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 ? 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)、為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn)）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅前扣除 。 ? 母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂 服務(wù)合同或協(xié)議 ，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 （十三）保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)支出 ? 保險(xiǎn)費(fèi) ? 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 ? 目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出： ? 保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 ? 證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備 ? 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 ? 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出 – 執(zhí)行期限： 2021年 1月 1日 —2021年 12月 31日 保險(xiǎn)公司、金融公司相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 保險(xiǎn)公司相關(guān)準(zhǔn)備金支出： ? 已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò) 當(dāng)年實(shí)際賠款支出額 的 8%提取 ? 實(shí)際賠款支出額應(yīng)為企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的已支付給保戶的賠款額減去當(dāng)年實(shí)際收到的再保后的賠償額的差額。 ? 企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 ? 企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ? 注： 2021年 9月 30日， 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的2021年度第二批、 2021年度第一批獲得 公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格 的公益性社會(huì)團(tuán)體名單，予以公布。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。 ? 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的 商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) ，不得扣除。 ? 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會(huì)計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字（ 2021） 242號(hào)，稅務(wù)處理要依據(jù)國(guó)稅函（ 2021） 3號(hào)。 交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號(hào)文規(guī)定：企業(yè)報(bào)銷的交通費(fèi)在管理費(fèi)中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。 對(duì)實(shí)報(bào)實(shí)銷未做規(guī)定。 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。 ? 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ? 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 四、視同銷售收入 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入以及租金收入。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入； ? 、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。 （二）當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn) ? （二）當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn)： ? 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入； ? 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 – 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 ? 采用 售后回購(gòu) 方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則 。 – 有自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失的納稅人 報(bào)送： 企業(yè)可自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)附送包含損失類型、損失金額、損失年度等內(nèi)容的聲明（法人或主要負(fù)責(zé)人簽章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字，加蓋企業(yè)公章）。 – 享受減免稅優(yōu)惠政策的 軟件企業(yè) 報(bào)送： 當(dāng)年度的“軟件企業(yè)證書”年審的證明材料。包括 查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。 ? 納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起 60日內(nèi) 進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起 60日內(nèi) ，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 – 取得國(guó)債 利息收入的企業(yè)報(bào)送： 國(guó)債利息收入證明，包括買入國(guó)債的有關(guān)憑證復(fù)印件或情況說(shuō)明、取得國(guó)債利息收入的有關(guān)憑證復(fù)印件或情況說(shuō)明。 重點(diǎn)審核 出具報(bào)告 ?針對(duì) “納稅調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表”進(jìn)行重點(diǎn)審核，審核是以其所涉及的會(huì)計(jì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行，編制審核底稿。 ?收入的金額能夠可靠地計(jì)量。對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。 ? 以 分期收款 方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入； ? 。 （三）各類勞務(wù)收入的確認(rèn) ? 。 ? （二）特許權(quán)使用費(fèi)收入 ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 ?政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 ? 對(duì)企業(yè)在 2021年 1月 1日至 2021年 12月 31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： ? 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； ? 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 （一）工資薪金支出 ? 工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 （二）職工福利費(fèi)支出 ? 企業(yè)職工福利費(fèi)包括： ? 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等； ? 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等； ? 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號(hào)明確規(guī)定：供暖費(fèi)補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報(bào)銷的采暖費(fèi)在管理費(fèi)列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。企便函 [2021]33號(hào)文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。 ? 企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。 （三） 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ? 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括： ? 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； ? 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； ? 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； ? 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； ? 特種作業(yè)人員培訓(xùn)； ? 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； ? 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； ? 購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； ? 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用； ? 職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； ? 1有關(guān)職工教育的其他開支。 ? 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 （八） 捐贈(zèng)支出 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? ：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。 （十）利息 支出 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： ? 、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ? ，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 ? 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ? 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 ? 涉農(nóng) 、 中小企業(yè)貸款以外的其他貸款 以及 涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款中的正常類貸款 ，計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時(shí)，計(jì)提比例為 1％；會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提比例低于 1％的，按會(huì)計(jì)計(jì)提比例計(jì)算。屬于隨同交通票一并購(gòu)買的人身意外傷害保險(xiǎn)，可以作為差旅費(fèi)的雜費(fèi)稅前扣除。 ? 子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。 ? 按勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 ，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? 新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。 ? 選擇縮短年限或加速折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。但一經(jīng)選定，不得改變。 四、無(wú)形資產(chǎn) ? （一）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 ? 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 NAME OF PRESENTATION Location and date 第五部分 稅收優(yōu)惠 五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠 5. 四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 4. 三、定期減免稅收優(yōu)惠 3. 二、疊加享受稅收優(yōu)惠 2. 一、稅收優(yōu)惠的種類 1. 六、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠 6. 主要內(nèi)容 一、稅收優(yōu)惠的種類 ? 國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 具體稅收優(yōu)惠 ? （六）投資抵免 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。如：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。 ? 專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 – 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等