【正文】 。 （六）幾種特殊情形下的研發(fā)費用加計扣除 ? （五）幾種特殊情形下的研發(fā)費用加計扣除： ? 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 ? 申請辦理 加計扣除時提供以下資料： ? 《 企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案登記表 》 ； ? 企業(yè)從事的研究開發(fā)活動符合 《 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的 《 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（ 2021年度） 》 規(guī)定項目的說明，如有異議，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書； ? 主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它資料。 ? 在研發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員。 – 研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不含汽車等交通運輸工具。 （三）不得加計扣除的研發(fā)費用 ? （三）不得加計扣除的研發(fā)費用 ? 對下列按照財務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費用不得實行加計扣除： – 企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 ? 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 ? 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 ? 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 ? （二）允許加計扣除的費用支出： ? 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。 ? 注： 企業(yè)收到稅務(wù)機關(guān)退回的減免所得稅，如果是因為匯算清繳退回，則沖減以前年度損益，調(diào)整上年度的“所得稅費用”，否則需沖減收到當(dāng)年的所得稅費用。 三、定期減免稅收優(yōu)惠 ? 享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在 2021年后條件發(fā)生變化的處理 ? 2021年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定補繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi) )已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。 ? 企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。 ? （九）稅額抵免 ? 企業(yè)購置用于環(huán)境保護 、 節(jié)能節(jié)水 、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額 ， 可以按一定比例實行稅額抵免 。 ? （七）加速折舊 ? 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因 ， 確需加速折舊的 ， 可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法 。 ? （五）加計扣除 ? 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用； ? 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 ? （四）授權(quán)減免 ? 民族自治地方 的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。 ? 新辦軟件企業(yè) （ “ 兩免三減半 ” ） 具體稅收優(yōu)惠 ? （三）降低稅率 ? 符合條件的小型微利企業(yè) ， 減按 20％ 的稅率征收企業(yè)所得稅 。 ? 一般來講，稅收優(yōu)惠包括： 稅收優(yōu)惠 免稅收入 定期減免稅 降低稅率 授權(quán)減免 加計扣除 投資抵免 加速折舊 減計收入 稅額抵免 具體稅收優(yōu)惠 ? （一）免稅收入的范圍 ? 企業(yè)的下列收入為免稅 收入： 國債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 符合條件的非營利組織的收入。 ? 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。 ? 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 ? 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： – 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； – 自創(chuàng)商譽； – 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； – 其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 ? 無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定： – 外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； – 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； – 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限： 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年 ；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)， 為 3年 。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 ? 企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 租入固定資產(chǎn)的改建支出 固定資產(chǎn)的大修理支出 準(zhǔn)予扣除 長期待攤費用 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 二、長期待攤費用 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出 ?（一）準(zhǔn)予扣除的長期待攤費用 （二）開辦費 ? （二）開辦費的處理 ? 新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理。 ? 但同時符合下列條件，應(yīng)當(dāng)將修理支出計入“長期待攤費用”，按尚可使用年限分期攤銷扣除： – 修理支出占固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 50%以上； – 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長壽命 2年以上。 ? 固定資產(chǎn)的大修理支出：機器設(shè)備、運輸工具等。 （五）固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出 ? （五）固定資產(chǎn)的改建支出和修理支出 ? 固定資產(chǎn)的改建支出：僅指房屋或建筑物 ? 如果固定資產(chǎn)的折舊尚未提足，應(yīng)當(dāng)追繳固定資產(chǎn)的價值，如果改建使固定資產(chǎn)能夠延長壽命的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。 最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。 ? 注意： ? 符合條件的固定資產(chǎn)，要么縮短年限，要么加速折舊，不得同時采用。 （四）固定資產(chǎn)的折舊方法 ? （四）固定資產(chǎn)的折舊方法 ? 原則上應(yīng)當(dāng)采取直線法折舊。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。 ? 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 3年 。 ? （二）不得折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍 ? 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； ? 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ? 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ? 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； ? 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； ? 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。特別是企業(yè)列入低值易耗的部分，也是檢查中的重點。 NAME OF PRESENTATION Location and date 第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一、固定資產(chǎn) 01 二、長期待攤費用 02 三、生物資產(chǎn) 03 四、無形資產(chǎn) 04 主要內(nèi)容 一、固定資產(chǎn) ? （一）固定資產(chǎn)的含義 ? 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間 超過 12個月 的非貨幣性資產(chǎn)。 ? 企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除 。 ? 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費（如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除 。 ? 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。 ? 母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。 ? 母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂 服務(wù)合同或協(xié)議 ，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。 （十四）母子公司間提供服務(wù)支付的費用 ? 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。 ? 勞動保護支出 ? 企業(yè)發(fā)生的 合理 的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 人身意外傷害保險屬于人壽險，原則上不得扣除。 （十三）保險費、勞動保護支出 ? 保險費 ? 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。 ? 環(huán)境保護專項資金 ? 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。 ? 涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款，計算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時，區(qū)分關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類，按 [2021]99號文件規(guī)定的比例確定；會計上實際計提比例低于 [2021]99號文件規(guī)定的相應(yīng)比例的，按會計計提比例計算。 ? 金融公司貸款損失準(zhǔn)備： ? 準(zhǔn)予稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額不得超過其會計上實際計提數(shù)。 ? 目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出： ? 保險公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 保險公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金 ? 證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備 ? 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 ? 中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出 – 執(zhí)行期限： 2021年 1月 1日 —2021年 12月 31日 保險公司、金融公司相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 保險公司相關(guān)準(zhǔn)備金支出： ? 已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過 當(dāng)年實際賠款支出額 的 8%提取 ? 實際賠款支出額應(yīng)為企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的已支付給保戶的賠款額減去當(dāng)年實際收到的再保后的賠償額的差額。 – 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函 [2021]312號） （十一）準(zhǔn)備金 支出 ? 根據(jù)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）不得扣除。 投資未到位利息支出 ? 企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題 ? 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 關(guān)聯(lián)方利息 支出 ? 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的 比例 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不