【正文】 部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 ? 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 投資未到位利息支出 ? 企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題 ? 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款，計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時(shí)，區(qū)分關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類和損失類，按 [2021]99號(hào)文件規(guī)定的比例確定；會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提比例低于 [2021]99號(hào)文件規(guī)定的相應(yīng)比例的，按會(huì)計(jì)計(jì)提比例計(jì)算。 ? 勞動(dòng)保護(hù)支出 ? 企業(yè)發(fā)生的 合理 的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 NAME OF PRESENTATION Location and date 第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一、固定資產(chǎn) 01 二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 02 三、生物資產(chǎn) 03 四、無形資產(chǎn) 04 主要內(nèi)容 一、固定資產(chǎn) ? （一）固定資產(chǎn)的含義 ? 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間 超過 12個(gè)月 的非貨幣性資產(chǎn)。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。 （五）固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出 ? （五）固定資產(chǎn)的改建支出和修理支出 ? 固定資產(chǎn)的改建支出：僅指房屋或建筑物 ? 如果固定資產(chǎn)的折舊尚未提足，應(yīng)當(dāng)追繳固定資產(chǎn)的價(jià)值，如果改建使固定資產(chǎn)能夠延長(zhǎng)壽命的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。 ? 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 ? 無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定： – 外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； – 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； – 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 一般來講，稅收優(yōu)惠包括： 稅收優(yōu)惠 免稅收入 定期減免稅 降低稅率 授權(quán)減免 加計(jì)扣除 投資抵免 加速折舊 減計(jì)收入 稅額抵免 具體稅收優(yōu)惠 ? （一）免稅收入的范圍 ? 企業(yè)的下列收入為免稅 收入： 國(guó)債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 ? （七）加速折舊 ? 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因 ， 確需加速折舊的 ， 可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法 。 ? 注： 企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的減免所得稅，如果是因?yàn)閰R算清繳退回，則沖減以前年度損益，調(diào)整上年度的“所得稅費(fèi)用”，否則需沖減收到當(dāng)年的所得稅費(fèi)用。 ? 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 ? 在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研發(fā)活動(dòng)的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員。 。 – 研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。 ? 專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 三、定期減免稅收優(yōu)惠 ? 享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在 2021年后條件發(fā)生變化的處理 ? 2021年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合 《 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定補(bǔ)繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi) )已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。 ? （五）加計(jì)扣除 ? 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； ? 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 ? 外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限： 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年 ；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)， 為 3年 。 租入固定資產(chǎn)的改建支出 固定資產(chǎn)的大修理支出 準(zhǔn)予扣除 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 ?（一）準(zhǔn)予扣除的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （二）開辦費(fèi) ? （二）開辦費(fèi)的處理 ? 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。 最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。 ? 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 3年 。 ? 企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除 。 ? 母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 ? 人身意外傷害保險(xiǎn)屬于人壽險(xiǎn)，原則上不得扣除。 ? 金融公司貸款損失準(zhǔn)備： ? 準(zhǔn)予稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額不得超過其會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提數(shù)。 ? 企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。 – 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部 《 關(guān)于公布 2021年度第二批 2021年度第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知 》 （財(cái)稅 [2021]69號(hào)） （九） 企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出 ? 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除： ? ： 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額； 人身保險(xiǎn) 企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。 ? 飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。 （六） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 ? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照 發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。（津地稅企所 〔 2021〕5號(hào)）規(guī)定： ? 企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。 ? 企便函 [2021]33號(hào)規(guī)定： 2021年 1月 1日（含）以后，根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 》 （國(guó)稅函 [2021]3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)遵循的原則： – 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； – 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； – 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； – 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)； – 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 （二）不征稅收入的確認(rèn) ? 對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 四、視同銷售收入 五、不征稅收入 ? （一）不征稅收入的范圍 ?行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 ? 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 ? 企業(yè)以 買一贈(zèng)一 等方式組合銷售商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 ? 融資性售后回租 業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入。 ?對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2021〕 79號(hào)）及北京市國(guó)家稅務(wù)局 《 關(guān)于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 》 四、匯算清繳的程序與方法 ? 匯算清繳的程序與方法 企業(yè)年度納稅申報(bào)表主表 附表一：收入明細(xì)表 附表二：成本費(fèi)用明細(xì)表 附表三：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 附表四：彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 附表六：境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表 附表五：稅收優(yōu)惠明細(xì)表 附表七：公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 附表八：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表 附表九：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 附表十：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 附表十一：長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表 居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表體系 ? 將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表，與企業(yè)的利潤(rùn)表、總賬、明細(xì)賬等進(jìn)行核對(duì)，審核賬賬、賬表是否一致。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2021〕79號(hào)）及北京市國(guó)家稅務(wù)局 《 關(guān)于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 》 匯算清繳報(bào)送的資料 – 減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅的 小型微利企業(yè) 報(bào)送： 企業(yè)出具的符合小型微利企業(yè)條件的關(guān)于企業(yè)類型、年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的聲明。 二、匯算清繳的期限 ? 匯算清繳的期限： ? 自納稅年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)（ 5月 31日之前） 辦理年度申報(bào)、提供有關(guān)資料、結(jié)清稅款 。 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。 – 享受 下崗再就業(yè) 減免稅政策的納稅人報(bào)送： （ 1）企業(yè)當(dāng)年度雇傭的所有下崗再就業(yè)人員的 《 再就業(yè)優(yōu)惠證 》 復(fù)印件； （ 2） 《 企業(yè)實(shí)體吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明 》 復(fù)印件； （ 3） 《 持 〈 再就業(yè)優(yōu)惠證 〉 人員本年