【正文】 ? 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。 （四）研發(fā)費用加計扣除程序 ? （四）研發(fā)費用加計扣除程序（一般示例） 3月 15日前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案申請 主管稅務(wù)機關(guān)在 7個工作日內(nèi)完成審核 主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出準(zhǔn)予備案通知 在匯算清繳期結(jié)束前，補充提交市級以上科技部門的鑒定意見書 在 5月 10日前取得市級以上科技部門頒發(fā)的鑒定意見書 享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠 3月 20日 4月 20日通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)提出申報 通過審核 有異議 （五）研發(fā)費用加計扣除報送資料 ? （五）研發(fā)費用加計扣除報送資料 ? 企業(yè)研究開發(fā)費用項目立項后申請辦理加計扣除，并于納稅年度終了后至次年 3月底前報送相關(guān)資料。 – 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。 ? 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 ? 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。 四、研發(fā)費用加計扣除 ? （一）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠對象 ? 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 ? “定期減免稅”指對企業(yè)的定期減免。 ? （八）減計收入 ? 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 ? （二）定期減免稅 ? 企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅（ 10%）： 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得； 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得； 從事符合條件的環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得； 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得。 ? 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 （二）不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn) ? （二）不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn) ? 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 三、生物資產(chǎn) ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： ? 外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； ? 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 ? 如果固定資產(chǎn)已提足折舊，應(yīng)當(dāng)計入“長期待攤費用”科目，按尚可使用年限分期攤銷扣除。 ? 縮短年限的，實際折舊年限不得低于法定年限的 60%。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。 固定資產(chǎn)折舊的最低年限 10年 5年 4年 3年 20年 房屋、建筑物 電子設(shè)備 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等 飛機、火車、輪船以外的運輸工具 （三）固定資產(chǎn)折舊的年限 固定資產(chǎn)折舊的年限 ? 企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2年 。 ? 關(guān)注：固定資產(chǎn)的判定很關(guān)鍵。 ? 企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除 。 三、不得扣除的項目 ? 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： ? 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； ? 企業(yè)所得稅稅款； ? 稅收滯納金； ? 罰金、罰款和被沒收財物的損失； ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條規(guī)定以外的捐贈支出； ? 贊助支出； ? 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； ? 與取得收入無關(guān)的其他支出。 母子公司間提供服務(wù)支付的費用 ? 母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取，也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即：由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂? ? 合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服、手套、防暑降溫用品或安全生產(chǎn)用品等。 但為投資者個人或其職工個人購買的財產(chǎn)險和人壽險不得扣除。 （十二）租賃費、環(huán)境保護專項資金 ? 租賃費 ? 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除： ? 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； ? 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。 ? 理賠費用準(zhǔn)備金 ? 文件中僅明確了包括的范圍，未明確計算稅前扣除限額的口徑。 – 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 ? 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其 不屬于企業(yè)合理的支出 ，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款的利息支出 ? 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第四十六條及 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財稅 [2021]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 ? 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。 ? 企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。除委托個人代理外，企業(yè)以 現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式 支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 ? 對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù) ，或加蓋接受捐贈單位印章的 《 非稅收入一般繳款書 》 收據(jù)聯(lián) ，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 ? 公益性捐贈支出，具體范圍包括： ? 救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； ? 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； ? 環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)； ? 促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。 ? 對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 ? 基層工會經(jīng)費的使用范圍包括： ? 組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助； ? 開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動； ? 為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)； ? 職工集體福利事業(yè)補助； ? 工會自身建設(shè)：培訓(xùn)工會干部和工會積極分子； ? 召開工會會員（代表）大會； ? 工會建家活動； ? 工會為維護職工合法權(quán)益開展的法律服務(wù)和勞動爭議調(diào)解工作； ? 慰問困難職工； ? 基層工會辦公費和差旅費； ? 1設(shè)備、設(shè)施維修； ? 1工會管理的為職工服務(wù)的文化、體育、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費用以及對所屬事業(yè)單位的必要補助。 ? 企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。 （三） 職工教育經(jīng)費支出 ? 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財企 [2021]242號的規(guī)定。 ? 天津比較嚴(yán)厲，租職工個人車輛，油費不能扣除。 ? 河北省冀地稅函 〔 2021〕 9號規(guī)定：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。職工報銷的采暖費與發(fā)放補貼是不同性質(zhì)的管理方式。 供暖補貼和采暖費稅前扣除 ? 關(guān)于供暖補貼和采暖費稅前扣除問題 ? 天津（津地稅企所 〔 2021〕 5號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。 ? 天津（津地稅企所 〔 2021〕 5號）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。 ? 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在 2021年 1月 1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額， 2021年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 ? 合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定 實際發(fā)放 給員工的工資薪金。 ? 企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 其他不征稅收入 ?各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入； ? 企業(yè)外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入； – 企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。 （三）租金收入確認(rèn) ? （三）租金收入 ? 租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 ? （一）利息收入 ? 利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入； ? 。在相關(guān)活動發(fā)生時確