【正文】 除的工資儲備基金余額， 2021年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 ? 企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。 其他不征稅收入 ?各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 （三）租金收入確認 ? （三）租金收入 ? 租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入； ? 。廣告的制作費，根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入； ? 。 ? 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠 可靠估計 的，應采用 完工進度 （完工百分比）法確認提供勞務收入。融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。 （三）收入實現(xiàn)時間的確認 ? （三）收入實現(xiàn)時間的確認 ? 符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間： – 銷售商品采用 托收承付 方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入； – 銷售商品采取 預收款方式 的，在發(fā)出商品時確認收入； – 銷售商品 需要安裝和檢驗 的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。 ? 這些稅收政策性法規(guī)和文件，直接關系到企業(yè)計算應納所得稅時收入的確認、費用的稅前扣除及有關的稅務處理等。 – 取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益 的企業(yè)報送： （ 1）投資合同或協(xié)議； （ 2）被投資方作出利潤分配決定的有關證明的復印件。 ? 對于 審批、審核或備案的 事項，應在年度納稅申報前及時辦理，否則不予列支或享受。NAME OF PRESENTATION Location and date 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導 第二部分 應稅收入的確認 第三部分 扣除項目的確認 第四部分 資產(chǎn)的稅務處理 第五部分 稅收優(yōu)惠 第六部分 轉(zhuǎn)讓定價同期資料準備 第一部分 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽 第七部分 其他風險提示 目 錄 NAME OF PRESENTATION Location and date 第一部分 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽 一、匯算清繳定義及其范圍 1 二、匯算清繳的期限 2 三、匯算清繳報送的資料 3 五、 2021年企業(yè)匯算清繳的重點 5 主要內(nèi)容 四、匯算清繳的程序與方法 4 一、匯算清繳定義及其范圍 ? 匯算清繳的定義： ? 納稅人自納稅年度終了之日起 5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起 60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 三、匯算清繳報送的資料 查賬征收 企業(yè)應報送： ?（ 1） 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ A類） 》 及其附表（網(wǎng)上申報企業(yè)可不附送此表的紙制資料）； ?（ 2）財務報表（除稅務機關要求報送此表的企業(yè)外，可不報送此表）； ?（ 3） 《 中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表 》 （網(wǎng)上申報可不附送此表的紙制資料）。 – 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 報送： （ 1） 《 開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（一）（二） 》 ； （ 2）開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異調(diào)整情況報告； （ 3）企業(yè)關于完工年度的情況說明。企業(yè)如果不及時、準確地掌握最新的政策變化，并采用適當?shù)恼{(diào)整方法，就有可能影響企業(yè)的匯算清繳，并留下潛在的稅務風險。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入； – 銷售商品采用 支付手續(xù)費方式委托代銷 的，在收到代銷清單時確認收入。 （四）幾類特殊銷售貨物收入的確認 ? 商品銷售涉及 商業(yè)折扣 的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? 完工進度的確定，可選用下列方法： – 1. 已完工作的測量； – 2. 已提供勞務占勞務總量的比例； – 3. 發(fā)生成本占總成本的比例。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入； ? 。 ? 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 財政撥款 （二）不征稅收入的確認 ? （二）不征稅收入的確認 ? 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外 ,均應計入企業(yè)當年收入總額。 NAME OF PRESENTATION Location and date 第三部分 扣除項目的確認 一、稅前扣除的原則 1 二、具體扣除項目 2 三、不得扣除的項目 3 四、其他 4 主要內(nèi)容 真實 相關 合理 ?企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 （二）職工福利費支出 ? 2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號規(guī)定：企業(yè)實報實銷的管理人員的通訊費在管理費用中列支，準予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補貼，在職工福利費中列支，在職工福利費規(guī)定標準內(nèi)稅前扣除。 交通費、交通補貼稅前扣除 ? 關于交通費 、 交通補貼稅前扣除問題 ? 天津（津地稅企所 〔 2021〕 5號）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題 ? 企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運資質(zhì)的個人的交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費及與其相關的費用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除。目前全國大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。 ? 對于在 2021年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額， 2021年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。 ? 注： 2021年 7月 1日起，全國總工會啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 ，企業(yè)憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律 不得 在計算應納稅所得額時扣除。 捐贈支出 ? 企業(yè)或個人通過獲得 公益性捐贈稅前扣除資格 的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。企業(yè)為 發(fā)行權益性證券 支付給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 關聯(lián)方利息 支出 ? 企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的 比例 超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。 – 國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復（國稅函 [2021]312號） （十一）準備金 支出 ? 根據(jù)規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出（不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出）不得扣除。 ? 環(huán)境保護專項資金 ? 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。 （十四）母子公司間提供服務支付的費用 ? 母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。 ? 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。特別是企業(yè)列入低值易耗的部分，也是檢查中的重點。 （四）固定資產(chǎn)的折舊方法 ? （四）固定資產(chǎn)的折舊方法 ? 原則上應當采取直線法折舊。 ? 固定資產(chǎn)的大修理支出：機器設備、運輸工具等。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 ? 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： – 自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； – 自創(chuàng)商譽； – 與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)； – 其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 ? 新辦軟件企業(yè) （ “ 兩免三減半 ” ） 具體稅收優(yōu)惠 ? （三）降低稅率 ? 符合條件的小型微利企業(yè) ， 減按 20％ 的稅率征收企業(yè)所得稅 。 ? （九）稅額抵免 ? 企業(yè)購置用于環(huán)境保護 、 節(jié)能節(jié)水 、 安全生產(chǎn)等專用設備的投資額 ， 可以按一定比例實行稅額抵免 。 ? （二）允許加計扣除的費用支出： ? 新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。 （三）不得加計扣除的研發(fā)費用 ? （三）不得加計扣除的研發(fā)費用 ? 對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發(fā)費用不得實行加計扣除： – 企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。 ? 申請辦理 加計扣除時提供以下資料： ? 《 企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案登記表 》 ； ? 企業(yè)從事的研究開發(fā)活動符合 《 國家重點支持的高新技術領域 》 和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的 《 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（ 2021年度） 》 規(guī)定項目的說明，如有異議，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書； ? 主管稅務機關要求提供的其它資料。 （六）幾種特殊情形下的研發(fā)費用加計扣除 ? （五）幾種特殊情形下的研發(fā)費用加計扣除： ? 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。專門用于研發(fā)活動的設備不含汽車等交通運輸工具。 ? 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 ? 企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。 ? （四）授權減免 ? 民族自治地方 的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。 ? 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 ? 企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。 ? 但同時符合下列條件，應當將修理支出計入“長期待攤費用”，按尚可使用年限分期攤銷扣除： – 修理支出占固定資產(chǎn)計稅基礎 50%以上； – 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長壽命 2年以上。 ? 注意： ? 符合條件的固定資產(chǎn)，要么縮短年限，要么加速折舊，不得同時采用。 ? （二）不得折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍 ? 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； ? 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ? 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ? 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? 與經(jīng)營活動無關的