【正文】 除的工資儲(chǔ)備基金余額， 2021年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 ? 企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 其他不征稅收入 ?各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （三）租金收入確認(rèn) ? （三）租金收入 ? 租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入； ? 。廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入； ? 。 ? 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠 可靠估計(jì) 的，應(yīng)采用 完工進(jìn)度 （完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。 （三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn) ? （三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn) ? 符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： – 銷售商品采用 托收承付 方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入； – 銷售商品采取 預(yù)收款方式 的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； – 銷售商品 需要安裝和檢驗(yàn) 的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 ? 這些稅收政策性法規(guī)和文件，直接關(guān)系到企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)收入的確認(rèn)、費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)的稅務(wù)處理等。 – 取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 的企業(yè)報(bào)送： （ 1）投資合同或協(xié)議； （ 2）被投資方作出利潤分配決定的有關(guān)證明的復(fù)印件。 ? 對(duì)于 審批、審核或備案的 事項(xiàng)，應(yīng)在年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理，否則不予列支或享受。NAME OF PRESENTATION Location and date 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) 第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn) 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 第五部分 稅收優(yōu)惠 第六部分 轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備 第一部分 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽 第七部分 其他風(fēng)險(xiǎn)提示 目 錄 NAME OF PRESENTATION Location and date 第一部分 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽 一、匯算清繳定義及其范圍 1 二、匯算清繳的期限 2 三、匯算清繳報(bào)送的資料 3 五、 2021年企業(yè)匯算清繳的重點(diǎn) 5 主要內(nèi)容 四、匯算清繳的程序與方法 4 一、匯算清繳定義及其范圍 ? 匯算清繳的定義： ? 納稅人自納稅年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起 60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 三、匯算清繳報(bào)送的資料 查賬征收 企業(yè)應(yīng)報(bào)送： ?（ 1） 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A類） 》 及其附表（網(wǎng)上申報(bào)企業(yè)可不附送此表的紙制資料）； ?（ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表（除稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送此表的企業(yè)外，可不報(bào)送此表）； ?（ 3） 《 中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 》 （網(wǎng)上申報(bào)可不附送此表的紙制資料）。 – 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 報(bào)送： （ 1） 《 開發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）完工情況表（一）（二） 》 ； （ 2）開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告； （ 3）企業(yè)關(guān)于完工年度的情況說明。企業(yè)如果不及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握最新的政策變化，并采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法，就有可能影響企業(yè)的匯算清繳，并留下潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； – 銷售商品采用 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷 的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 （四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn) ? 商品銷售涉及 商業(yè)折扣 的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? 完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： – 1. 已完工作的測(cè)量； – 2. 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； – 3. 發(fā)生成本占總成本的比例。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入； ? 。 ? 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 財(cái)政撥款 （二）不征稅收入的確認(rèn) ? （二）不征稅收入的確認(rèn) ? 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外 ,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 NAME OF PRESENTATION Location and date 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 一、稅前扣除的原則 1 二、具體扣除項(xiàng)目 2 三、不得扣除的項(xiàng)目 3 四、其他 4 主要內(nèi)容 真實(shí) 相關(guān) 合理 ?企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （二）職工福利費(fèi)支出 ? 2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號(hào)規(guī)定：企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，在職工福利費(fèi)中列支，在職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。 交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除 ? 關(guān)于交通費(fèi) 、 交通補(bǔ)貼稅前扣除問題 ? 天津（津地稅企所 〔 2021〕 5號(hào)）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題 ? 企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。目前全國大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。 ? 對(duì)于在 2021年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 2021年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。 ? 注： 2021年 7月 1日起，全國總工會(huì)啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》 ，企業(yè)憑工會(huì)組織開具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律 不得 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 捐贈(zèng)支出 ? 企業(yè)或個(gè)人通過獲得 公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格 的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。企業(yè)為 發(fā)行權(quán)益性證券 支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 關(guān)聯(lián)方利息 支出 ? 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的 比例 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 – 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函 [2021]312號(hào)） （十一）準(zhǔn)備金 支出 ? 根據(jù)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）不得扣除。 ? 環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 ? 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 （十四）母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用 ? 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。 ? 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。特別是企業(yè)列入低值易耗的部分，也是檢查中的重點(diǎn)。 （四）固定資產(chǎn)的折舊方法 ? （四）固定資產(chǎn)的折舊方法 ? 原則上應(yīng)當(dāng)采取直線法折舊。 ? 固定資產(chǎn)的大修理支出：機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 ? 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： – 自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； – 自創(chuàng)商譽(yù)； – 與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； – 其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 ? 新辦軟件企業(yè) （ “ 兩免三減半 ” ） 具體稅收優(yōu)惠 ? （三）降低稅率 ? 符合條件的小型微利企業(yè) ， 減按 20％ 的稅率征收企業(yè)所得稅 。 ? （九）稅額抵免 ? 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù) 、 節(jié)能節(jié)水 、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額 ， 可以按一定比例實(shí)行稅額抵免 。 ? （二）允許加計(jì)扣除的費(fèi)用支出： ? 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 （三）不得加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用 ? （三）不得加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用 ? 對(duì)下列按照財(cái)務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除： – 企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 ? 申請(qǐng)辦理 加計(jì)扣除時(shí)提供以下資料： ? 《 企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案登記表 》 ； ? 企業(yè)從事的研究開發(fā)活動(dòng)符合 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的 《 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（ 2021年度） 》 規(guī)定項(xiàng)目的說明，如有異議，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書； ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。 （六）幾種特殊情形下的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 ? （五）幾種特殊情形下的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除： ? 對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具。 ? 在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。 ? 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。 ? （四）授權(quán)減免 ? 民族自治地方 的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。 ? 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 ? 但同時(shí)符合下列條件，應(yīng)當(dāng)將修理支出計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，按尚可使用年限分期攤銷扣除： – 修理支出占固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； – 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長壽命 2年以上。 ? 注意： ? 符合條件的固定資產(chǎn)，要么縮短年限，要么加速折舊，不得同時(shí)采用。 ? （二）不得折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍 ? 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； ? 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ? 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ? 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? 與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的