【正文】 經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下： 一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生。 （四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費(fèi)用扣除應(yīng)把握的要點(diǎn) 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知 (財(cái)企 [2021]242號(hào) ) （一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、 自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出 、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費(fèi)用扣除應(yīng)把握的要點(diǎn) ② 所得稅法規(guī)定的福利費(fèi)范圍與會(huì)計(jì)規(guī)定不同 ,企業(yè)在計(jì)算福利費(fèi)限額要注意調(diào)整 . 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 (國(guó)稅函 [2021]3號(hào) ) (一 )尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用 . (二 )為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、 職工交通補(bǔ)貼 等。 因此企業(yè)匯算清繳時(shí)首先要審查會(huì)計(jì)核算是否合規(guī) ,對(duì)不合規(guī)的核算要改正 . 個(gè)人所得稅法規(guī)定 :工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 對(duì)此企業(yè)要注意三個(gè)問題 ①要按財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定核算工資薪金 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) ——職工薪酬 》 應(yīng)用指南 職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 正確的處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 5000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) —應(yīng)繳個(gè)人所得稅 5000 借：管理費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付職工薪酬 5000 按國(guó)家稅務(wù)總局公告 [2021]28號(hào)可以扣除。 本公告自 2021年 5月 1日起施行。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)稅扣除 企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)稅扣除（國(guó)家稅務(wù)總局公告 [2021]28號(hào)） 雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。 用工單位需在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)一并提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件、以及用工單位自行支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除情況說明。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費(fèi)用扣除應(yīng)把握的要點(diǎn) 用工單位為派遣員工所負(fù)擔(dān)的工資薪金支出列支問題 上海市國(guó)家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)發(fā)生的派遣員工工資薪金等費(fèi)用稅前扣除問題的通知（滬國(guó)稅所 [2021]1號(hào) ） 用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負(fù)擔(dān)的所有工資薪金支出額 (包含勞務(wù)派遣單位支付和本單位直接支付 )，可計(jì)入用工單位工資總額的基數(shù)，作為計(jì)算職工福利費(fèi)等各項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)依據(jù)?！? 根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)在 2021年底前已計(jì)提且明確到個(gè)人的工資費(fèi)用、代扣了個(gè)人所得稅，符合上述 5個(gè)原則，而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。例如青島匯算清繳政策規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 所得稅年報(bào)附表四彌補(bǔ)以前年度虧損表如何填報(bào)？ 2021年 2021年企業(yè)盈利額或虧損額如下， 2021年 稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票列支 5萬元 .如何填 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 年份 2021 2021 2021 2021 2021 2021 盈虧 20 40 30 50 10 30 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費(fèi)用扣除應(yīng)把握的要點(diǎn) (一）工資問題 跨年發(fā)放工資問題 由于稅法貫徹的是實(shí)際發(fā)放的原則，所以原則上只有實(shí)際發(fā)放的工資方可稅前扣除，但由于工資的發(fā)放是持續(xù)的行為，雨果由于計(jì)提沒有發(fā)放而進(jìn)行的當(dāng)年納稅調(diào)增，第二年再調(diào)減意義不大。 彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 問題：稅法規(guī)定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷是 3年，企業(yè)可以五年攤銷嗎？ 對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，要單獨(dú)核算，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損?！钡膬?yōu)惠？ 答：由于企業(yè)收到是不征稅的收入，那末，收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其成本費(fèi)用也不能扣除，企業(yè)的應(yīng)納稅所得不包括政府補(bǔ)助，所以企業(yè)用財(cái)政補(bǔ)貼購(gòu)入的安全生產(chǎn)設(shè)備不可以享用按專用設(shè)備投資額的 10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠。 按給定的條件，企業(yè)以上收入屬于不征稅收入。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （六）不征稅收入稅務(wù)處理要點(diǎn) 注意會(huì)計(jì)核算與稅法的差異，與納稅的調(diào)整 甲公司 2021年接受一項(xiàng)政府補(bǔ)助 ,用于企業(yè)購(gòu)置煤礦安全設(shè)備共計(jì) 120萬元企業(yè)自行支付 30萬元，假設(shè)設(shè)備預(yù)計(jì)使用 5年，無殘值。 注意：這里 5年不是指 5個(gè)納稅年度，而是指取得資金后的連續(xù) 60個(gè)月內(nèi)。 注意 5年的規(guī)定，稅務(wù)會(huì)秋后算賬 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。 對(duì)于有不征稅收入的企業(yè)，自己應(yīng)主動(dòng)制定相關(guān)的制度去規(guī)范這些問題的處理。 稅法規(guī)定其他免稅收入 如軟件企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款、對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入。 企業(yè)取得的免稅收入發(fā)生的成本、費(fèi)用以及購(gòu)置資產(chǎn)提取的折舊、攤銷都允許在企業(yè)所得稅前扣除，因此免收收入是企業(yè)的一項(xiàng)優(yōu)惠。 必須同時(shí)符合三個(gè)條件：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 必須是財(cái)政性資金 財(cái)政性資金指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 必須是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門。而企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，受讓企業(yè)收到未分配利潤(rùn)與盈余公積后，受讓企業(yè)分配未分配利潤(rùn)與盈余公積時(shí)，仍可以免稅，故企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)算所得時(shí)不允許扣除未分配利潤(rùn)與盈余公積。所以 34號(hào)文與財(cái)稅 [2021]60號(hào)文規(guī)定一致 . 計(jì)算損益時(shí) ,允許在分得或收到資產(chǎn)中將其對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)和盈余公積作為免稅的股息紅利扣減，不再繳稅。 甲企業(yè)清算利潤(rùn) =4000 30%10001000 30%=100萬元 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算問題 不難可以看出：企業(yè)撤回或減少投資的情況與企業(yè)清算一樣 ,與企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)定是不一樣的。 因此， A公司股權(quán)撤資所得 =25001000900=600（萬元） CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算問題 企業(yè)清算 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]60號(hào)）第四條規(guī)定：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 撤回或減少投資所得 =撤回或減少投資收入 初始出資成本 按撤回或減少投資比例計(jì)算的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積 例如， A公司 2021年以 1000萬元注冊(cè) M公司，占 M公司 30%股份，2021年 1月年經(jīng)股東會(huì)決議，同意 A公司抽回其投資， A公司分得現(xiàn)金 2500萬元。 按 79號(hào)號(hào)文 A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益 =10001000 30%=700萬元 ,不得扣除屬于 A企業(yè)的未分配及盈余公積800 30%=240萬元 . CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算問題 投資企業(yè)撤回或減少投資的所得 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局 2021年第 34號(hào)公告 ） 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 例如：甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓 持有 A公司 30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓日，A公司所有者權(quán)益 1800萬元，其中 ,股本 1000萬元，盈余公積及未分配利潤(rùn) 800萬元。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算問題 1 國(guó)稅函 [2021]79號(hào)第二條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 問題 ：企業(yè) 2021年出售 A 公司 40%的股權(quán)，收到對(duì)價(jià)款 ，但 由于種種原因 2021年 沒有辦理完工商變更手續(xù)， 2021年辦理工商變更完畢，問：這筆股權(quán)出售收益的應(yīng)在那一年？ 答：從法律層面看，只有工商變更，才是手續(xù)完成，因此以上案例收入的確認(rèn)應(yīng)是在 2021年。 發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 —福利費(fèi) （或應(yīng)付福利費(fèi)） 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)繳稅費(fèi) —應(yīng)繳增值稅（銷） 17000 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫(kù)存商品 80000 分配時(shí)： 借： 管理費(fèi)用 —福利費(fèi) 117000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —福利費(fèi) （或應(yīng)付福利費(fèi)） 117000 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （四）特殊交易收入時(shí)間的特別確定 國(guó)稅函 [2021]79號(hào) 規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)會(huì)計(jì)處理 發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 —福利費(fèi) （或應(yīng)付福利費(fèi)） 97000 貸：庫(kù)存商品 80000 應(yīng)繳稅費(fèi) —應(yīng)繳增值稅（銷） 17000 分配時(shí)： 借： 管理費(fèi)用 —福利費(fèi) 97000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —福利費(fèi) （或應(yīng)付福利費(fèi)） 97000 年末匯算清繳應(yīng)調(diào)增收入 10萬元 ,調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8萬，不要忘記調(diào)增管理費(fèi)用 2萬 。 企業(yè)如果發(fā)生所得稅法規(guī)定的視同銷售的行為，而企業(yè)會(huì)計(jì)未作視同銷售處理，那末企業(yè)所得稅年末應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。 用于市場(chǎng)推廣或銷售； 用于交際應(yīng)酬； 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； 用于股息分配； 用于對(duì)外捐贈(zèng)； 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 又例：企業(yè)試生產(chǎn)收入，會(huì)計(jì)沖減在建工程，未記收入，稅務(wù)檢查，認(rèn)為增值稅少記，同時(shí)補(bǔ)交所得稅。經(jīng)詢問，設(shè)備是借給企業(yè)上級(jí)單位使用，沒有收入。 企業(yè)匯算清繳時(shí)要注意以上差異 ，如果會(huì)計(jì)年末核算按增值稅，匯算清繳要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，在附表三中第 5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入”中調(diào)整。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入準(zhǔn)則：第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 所得稅國(guó)稅函 [2021]875號(hào)規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 注意是“