【正文】 ? 如果企業(yè)對房屋建筑物提升功能，增加面積，文件要求原則上重新計(jì)算固。而 34號公告支持了第一種觀點(diǎn)。例如，房屋價(jià)款 1000萬，提取了折舊 600萬元，剩余凈值 400萬元。 Grant Thornton. All rights reserved. 34號公告 四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題 推倒重置稅務(wù)處理。當(dāng)然 34號公告的規(guī)定，也同時(shí)防止了“高利貸”在企業(yè)所得稅前扣除的可能性，制定的比較科學(xué)有效。 由此推論， 盡管文件要求企業(yè)要在“合同要求支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)”就要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”， 但可推論認(rèn)為 最晚到匯算清繳時(shí)提供也可。 Grant Thornton. All rights reserved. 34號公告 一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題 （ 1）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”最晚 可 在年末匯算清繳時(shí)提供并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。 Grant Thornton. All rights reserved. 過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑 ? 企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑 ? 居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于 《 國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 》 （國發(fā) [2021]39號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的 15%稅率，但不能享受 15%稅率的減半征稅。 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從 2021年度起計(jì)算 Grant Thornton. All rights reserved. 稅收優(yōu)惠 十二、其他優(yōu)惠 （二）西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠 對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在 2021年至2021年期間，減按 l5%的稅率征收企業(yè)所得稅。原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè)， 2021年起按25%稅率執(zhí)行。 Grant Thornton. All rights reserved. 稅收優(yōu)惠 十一、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠 （一）關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 ，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅 ，自獲利年度起，企業(yè)所得稅兩免三減半 ，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅 ，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政 （二）關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 ，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅 ，暫不征收企業(yè)所得稅 、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅 Grant Thornton. All rights reserved. 稅收優(yōu)惠 十二、其他優(yōu)惠 （一）過渡政策 自 2021年 1月 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。 國稅函 〔 2021〕 212號 ? Grant Thornton. All rights reserved. 稅收優(yōu)惠 二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 ? （一）國家需要重點(diǎn)扶持的 高新技術(shù)企業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅 ? （二）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠 對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在 2021年 1月 1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，兩免三減半（按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅） Grant Thornton. All rights reserved. 稅收優(yōu)惠 三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠－－ 20%的稅率 企業(yè)分類 小型微利標(biāo)準(zhǔn) 工業(yè)企業(yè) 從業(yè)人數(shù)不超過 l00人，資產(chǎn)總額不超過 3 000萬元 ； 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元 其他企業(yè) 從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1 000萬元 ； 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元 Grant Thornton. All rights reserved. 稅收優(yōu)惠 四、加計(jì)扣除優(yōu)惠 ， 是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì) 居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到 100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 財(cái)稅 〔 2021〕 111號 Grant Thornton. All rights reserved. 稅收優(yōu)惠 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策 減免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 相關(guān)稅費(fèi) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，不包含不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入； 相關(guān)稅費(fèi)：轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出，及合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。 ? 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 20號 Grant Thornton. All rights reserved. 稅收優(yōu)惠 ? 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等 ? 一、免征與減征優(yōu)惠 1. 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得 ：免征和減征 ? 免征企業(yè)所得稅： 8項(xiàng) （ 1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； （ 2）農(nóng)作物新品種的選育； （ 3）中藥材的種植； （ 4）林木的培育和種植； （ 5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)； （ 6）林產(chǎn)品的采集； （ 7）遠(yuǎn)洋捕撈。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ? 企業(yè)籌辦期間不計(jì)算虧損年度，開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度；籌辦期的開辦費(fèi)支出，不得計(jì)算為當(dāng)期虧損，可在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按長期待攤費(fèi)用處理，方法已經(jīng)選定不得改變。 Grant Thornton. All rights reserved. 費(fèi)用扣除 不得扣除項(xiàng)目 ——9項(xiàng) 、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 、罰款和被沒收財(cái)物的損失 (指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出 ) 、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 Grant Thornton. All rights reserved. 虧損 虧損彌補(bǔ) ? 一般情況下， 企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過 5年。 ① 保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額； ② 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的 收入金額的 5%計(jì)算限額。 Grant Thornton. All rights reserved. 費(fèi)用扣除 ? 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除： ? （一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)； ? （二）總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)； ? （三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。 Grant Thornton. All rights reserved. 費(fèi)用扣除 ? 資產(chǎn)損失的扣除時(shí)間 ? 第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 Grant Thornton. All rights reserved. 費(fèi)用扣除 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的 外部證據(jù) 和特定事項(xiàng)的企業(yè) 內(nèi)部證據(jù) ? 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括： （ 1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； （ 2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； （ 3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； （ 4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； （ 5）行政機(jī)關(guān)的公文； （ 6）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告； （ 7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； （ 8）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書； （ 9）保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn) 調(diào)查 單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)； （ 10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。 PS: 除上述列舉 外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。 ? 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。 Grant Thornton. All rights reserved. 費(fèi)用扣除 ? 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。 ? 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。 ? 企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。 Grant Thornton. All rights reserved. 費(fèi)用扣除 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 》財(cái)稅 [2021]57號 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》 國家稅務(wù)總局 [2021]第 25號公告 資產(chǎn)損失類型 （ 1） 貨幣資產(chǎn)損失 ， 包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等 ； （ 2） 非貨幣資產(chǎn)損失 ， 包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等 ； （ 3） 投資損失 ， 包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失 ； Grant Thornton. All rights reserved. 費(fèi)用扣除 （ 4） 其他資產(chǎn)損失 ? 企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。 Grant Thornton. All right