【正文】 確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 ? 以 分期收款 方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 ? 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠 可靠估計 的，應(yīng)采用 完工進度 （完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。 ?收入的金額可靠計量； ?交易的完工進度可靠確認； ?交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本可靠核算。 （三）各類勞務(wù)收入的確認 ? （三）各類勞務(wù)收入的確認： ? 。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入； ? 。廣告的制作費，根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入； ? 。 ? 。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。 （三）各類勞務(wù)收入的確認 ? 。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入； ? 。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。 ? （一）利息收入 ? 利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 ? （二）特許權(quán)使用費收入 ? 特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 （三）租金收入確認 ? （三）租金收入 ? 租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 ? 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 ? 企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入； ? 企業(yè)外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入； – 企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。 ?政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 其他不征稅收入 ?各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； ? 國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。 ? 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 對企業(yè)在 2021年 1月 1日至 2021年 12月 31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： ? 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； ? 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 ? 企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 稅前扣除 一、稅前扣除的原則 二、具體扣除項目 ? （一）工資薪金支出 ? 企業(yè)發(fā)生的 合理 的工資薪金支出，準予扣除。 ? 合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定 實際發(fā)放 給員工的工資薪金。 （一）工資薪金支出 ? 工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 ? 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在 2021年 1月 1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額， 2021年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 ? 企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。 （二）職工福利費支出 ? 企業(yè)職工福利費包括： ? 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等； ? 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等； ? 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 ? 天津（津地稅企所 〔 2021〕 5號）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊補貼，應(yīng)納入職工工資總額準予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。 ? 河北冀地稅發(fā) 〔 2021〕 48號規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補貼應(yīng)計入職工福利費，按規(guī)定比例在稅前扣除。 供暖補貼和采暖費稅前扣除 ? 關(guān)于供暖補貼和采暖費稅前扣除問題 ? 天津（津地稅企所 〔 2021〕 5號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號明確規(guī)定：供暖費補貼在職工福利費列支，按職工福利費規(guī)定標準稅前扣除；職工報銷的采暖費在管理費列支，按當?shù)卣?guī)定標準稅前扣除。職工報銷的采暖費與發(fā)放補貼是不同性質(zhì)的管理方式。 ? 企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。 ? 河北省冀地稅函 〔 2021〕 9號規(guī)定：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負擔的，則相關(guān)的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。企便函 [2021]33號文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機關(guān)認可。 ? 天津比較嚴厲，租職工個人車輛，油費不能扣除。 工資總額認定的差異問題 ? 關(guān)于財企字 [2021]242號與國稅函 （ 2021） 3號文件關(guān)于工資總額認定的差異問題 ? 財企 [2021]242號關(guān)于企業(yè)為職工提供交通、住房、通訊待遇，實行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費管理，與國稅函 [2021]3號規(guī)定不符。 ? 天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財企 [2021]242號的規(guī)定。 ? 企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。 （三） 職工教育經(jīng)費支出 ? 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 ? 企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。 （三） 職工教育經(jīng)費支出 ? 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括： ? 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； ? 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； ? 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； ? 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； ? 特種作業(yè)人員培訓(xùn)； ? 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出； ? 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出； ? 購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； ? 職工崗位自學(xué)成才獎勵費用； ? 職工教育培訓(xùn)管理費用； ? 1有關(guān)職工教育的其他開支。 ? 基層工會經(jīng)費的使用范圍包括： ? 組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助； ? 開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動； ? 為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)； ? 職工集體福利事業(yè)補助； ? 工會自身建設(shè)：培訓(xùn)工會干部和工會積極分子； ? 召開工會會員（代表）大會； ? 工會建家活動； ? 工會為維護職工合法權(quán)益開展的法律服務(wù)和勞動爭議調(diào)解工作； ? 慰問困難職工； ? 基層工會辦公費和差旅費； ? 1設(shè)備、設(shè)施維修； ? 1工會管理的為職工服務(wù)的文化、體育、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費用以及對所屬事業(yè)單位的必要補助。 – 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2021年第 24號） （五） 社會保險費 ? 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等 基本社會保險費和住房公積金 ，準予扣除。 ? 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 ? 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。 ? 對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 ? 對 采取特許經(jīng)營模式 的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當將上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。 （八） 捐贈支出 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 公益性捐贈支出，具體范圍包括： ? 救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； ? 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； ? 環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)； ? 促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)?？h級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。 ? 對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù) ，或加蓋接受捐贈單位印章的 《 非稅收入一般繳款書 》 收據(jù)聯(lián) ，方可按規(guī)定進行稅前扣除。 ? ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。除委托個人代理外，企業(yè)以 現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式 支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 企業(yè)手續(xù)費及傭金支出 ? 企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。 ?