【正文】 ” 企業(yè)在一個(gè)納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅。2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：正常經(jīng)營：終了5個(gè)月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財(cái)稅[2009]60號企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。（二）需掌握的要點(diǎn)：凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》計(jì)劃財(cái)務(wù)部二O一一年十二月二十九日第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程張老師第一節(jié)近年來會計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧五、企業(yè)所得稅匯繳調(diào)整明細(xì)表（0046表）填列營業(yè)部各項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整明細(xì)，按月份填報(bào)：日期、憑證號、金額。（5）安置殘疾人工作崗位的說明。（3）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于營業(yè)部所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資（復(fù)印一份2011年12月工資單及銀行轉(zhuǎn)賬單）。四、殘疾人工資加計(jì)扣除表（0044表）由于企業(yè)所得稅法實(shí)施后，殘疾人工資可加計(jì)扣除，故聘用殘疾人的營業(yè)部應(yīng)填報(bào)此表，并按稅務(wù)部門規(guī)定報(bào)送以下資料：（1）與安置的每位殘疾人簽訂的1年以上(含1年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。（2）非營利社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)名稱：主要是指營業(yè)部通過什么單位或組織將款項(xiàng)捐贈的。第（3）、（4）欄填報(bào)其他在以前納稅調(diào)增，應(yīng)在本納稅調(diào)減的事項(xiàng)。第（2）欄填報(bào)以前未及時(shí)取得合規(guī)票據(jù)調(diào)增，2011年取得合規(guī)票據(jù)調(diào)減。1各營業(yè)部應(yīng)認(rèn)真檢查以前所得稅匯算清繳納稅申報(bào)表，對于以前已做納稅調(diào)增須在2011年納稅調(diào)減的事項(xiàng)應(yīng)詳細(xì)填報(bào)。1營業(yè)外支出第（5）欄未專項(xiàng)申報(bào)的非正常財(cái)產(chǎn)損失、第（6）欄未清單申報(bào)的非正常財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局[2011]25號公告規(guī)定填列。第（2）欄填列發(fā)票、審批單、付款支票、憑證摘要中列明“餐費(fèi)、餐飲等”字樣的支出。相關(guān)單據(jù)符合下列要求的應(yīng)分別填報(bào)，進(jìn)行納稅調(diào)整。“其他費(fèi)用”第（6）欄、“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”第（2）欄、“勞動保護(hù)費(fèi)”第（3）欄填報(bào)口徑同此欄。勞務(wù)公司開具發(fā)票給營業(yè)部，由營業(yè)部代發(fā)的則不填報(bào)。如取得服務(wù)業(yè)發(fā)票的維護(hù)費(fèi)用則不填。第（2）電子設(shè)備：本行填列電子設(shè)備主要是指電腦、空調(diào)等，以及其他單價(jià)超過2,。低值易耗品、其他費(fèi)用中需要資本化處理的資產(chǎn)。第（2）欄：對發(fā)票抬頭為個(gè)人(本單位員工含核心營銷代表)及以辦公通訊費(fèi)名義向職工發(fā)放的現(xiàn)金，應(yīng)在統(tǒng)計(jì)表本項(xiàng)目。房屋租賃費(fèi)第（5）欄，填列一次性預(yù)付以后若干的租賃費(fèi)。二、特殊項(xiàng)目填報(bào)說明第5項(xiàng)支付的證券經(jīng)紀(jì)人傭金支出、第6項(xiàng)支付支付給居間人的勞務(wù)費(fèi)相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)收入為手續(xù)費(fèi)毛收入。業(yè)務(wù)用品費(fèi)、公雜費(fèi)、會議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用中列支的禮品： 是指發(fā)票、審批單或付款支票中注明“禮品”字樣及其他如“購物卡、金表、金銀制品”等屬于交際應(yīng)酬的物品的支出。歷年依次滾動發(fā)生支付的跨期費(fèi)用不填報(bào)。表中第1156897行是報(bào)表格式設(shè)置，不需要填報(bào)。各營業(yè)部所得稅申報(bào)各營業(yè)部不需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)做匯算清繳納稅申報(bào)，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)報(bào)送營業(yè)收支等生產(chǎn)經(jīng)營情況資料。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實(shí)發(fā)數(shù)）來進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。因此，企業(yè)按照會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理更方便些。如果是對開辦費(fèi)在開業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。會計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題新會計(jì)制度、新會計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。的期初數(shù)；會計(jì)差錯更正的會計(jì)處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計(jì)處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。五、有扣除限額的費(fèi)用扣除由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。一般的會計(jì)差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。對于因會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計(jì)賬簿記錄和會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤科目。按會計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。請注意不要遺漏。七、關(guān)于關(guān)聯(lián)申報(bào)凡進(jìn)行《2014版企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A類）》的企業(yè)都需申報(bào)《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。按利潤比例預(yù)繳的企業(yè)（1）總機(jī)構(gòu)與一般企業(yè)一樣申報(bào)，不需要選擇填報(bào)A109000、A109010表，對分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的所得稅，總機(jī)構(gòu)要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳的“大廳綜合管理崗” 的預(yù)繳臺賬錄入模塊錄入，帶入主表32行“減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額。（2）分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)在匯總納稅企業(yè)情況登記模塊中，參與年度匯算清繳標(biāo)志要選為“否”，分