【正文】 ，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。20000萬元以上：不得低于3%%%，其中研發(fā)人員不得低于10%。（4）企業(yè)采取的其他不具有合理的商業(yè)目的的安排，導(dǎo)致少繳、未交或緩繳所得稅的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。需要經(jīng)常更換的設(shè)施不需要計入房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。（5）接受捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：=公允價值+相關(guān)稅費（6）改建的固定資產(chǎn)：除已提足折舊和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，按改建過程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（二十九）不征稅收入用于支出所形成的費用：：（三十）加計扣除：=附表五第9行（1）企業(yè)當(dāng)年計入管理費用的技術(shù)開發(fā)費，可以按發(fā)生額的50%加計扣除，加計扣除的金額填報在附表三第39行第4列納稅調(diào)減。企業(yè)如果經(jīng)常發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價的問題，可以將與關(guān)聯(lián)方飛定價原則及計算方法向稅務(wù)機關(guān)申請預(yù)約定價，預(yù)約定價的程序和方法見國稅發(fā)【2004】143號，按外國法律設(shè)立，且沒有在中國境內(nèi)設(shè)立實際管理機構(gòu)，也沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)當(dāng)繳納10%的預(yù)提所得稅。青島市政府令第151號（6）企業(yè)按規(guī)定為特殊工種人員購買的人身安全保險費可以扣除。取消了不得扣除的規(guī)定。B．工資總額=附表三第22行第2列C．增加了當(dāng)年超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的吧無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定。如果2007年底前形成的福利費余額在貸方：第一，繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費支出應(yīng)當(dāng)先沖減福利費余額，不足沖減的部分再計入有關(guān)成本費用科目。D．投資對象必須屬于高新技術(shù)企業(yè)。C．企業(yè)代收的政府性基金不征稅，但如果開具在銷售發(fā)票上則應(yīng)當(dāng)作為價外費用繳納企業(yè)所得稅。二．與營業(yè)外支出有關(guān)的稅收政策：第十三行：利潤總額一．填報：。財企【2006】226號：企業(yè)取得的具有專門用途的補助資金計入資本公積科目，取得的財政貼息沖減財務(wù)費用。該技術(shù)原始價值500萬元，已經(jīng)攤銷200萬元。實施條例第83條第十行：營業(yè)利潤一．填報：第十一行：營業(yè)外收入一．填報：=附表一第17行屬于日?；顒訋淼氖杖耄航?jīng)營收入（廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)）屬于非日?；顒訋硎杖耄豪茫I業(yè)外收入，不作為計算基數(shù)）會計準(zhǔn)則：利得二．與營業(yè)外收入有關(guān)的稅收政策實施條例第22條：（一）固定資產(chǎn)盤盈收入：：固定資產(chǎn)盤盈屬于以前年度的會計差錯，因此，會計上作為以前年度的收益進行會計處理。交易費用300元。附表三第29行——第1列：40萬元——第2列：70萬元——第4列：30萬元（四）資本化：，通過折舊或攤銷的方式分期扣除。國稅函【2003】1114號作廢了。2009年：借：預(yù)計負(fù)債18 貸：銀行存款18稅務(wù)處理：納稅調(diào)減18萬元。應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整2008年度少繳的所得稅=30*25%=，按下列辦法進行賬務(wù)調(diào)整：借： 貸：應(yīng)交稅費——借：利潤分配—— 貸：同時，應(yīng)當(dāng)沖減2008年度多提的公益金和公積金。二．主營業(yè)務(wù)成本（一）銷售貨物成本（FB23）（二）提供勞務(wù)成本（FB24）（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本（FB25）（四）建造合同成本（FB26）三．其他業(yè)務(wù)成本（一）材料銷售成本（FB28）（二）代購代銷費用（FB29）（三）包裝物出租成本（FB210）（四）其他（FB211）上述成本項目與營業(yè)收入對應(yīng)填報即可。附表二第14行填報80萬元成本，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第21行第4列納稅調(diào)減。外購電暖器的不含稅價格為1000元。乙企業(yè)B產(chǎn)品的成本價為30000元。（3）如果屬于銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)。稅收上，既不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，有沒有遵循收付實現(xiàn)制。問2：是否繳納土地增值稅？答：不繳納土地增值稅。實施條例第4條思考：外國銀行在青島設(shè)立的分行屬于實際管理機構(gòu)嗎？答：不屬于實際管理機構(gòu)，有應(yīng)該屬于機構(gòu)場所，非居民企業(yè)。（六）納稅期限由10日改為15日。包括營業(yè)稅和消費稅。第二講 企業(yè)所得稅2008年度匯算清繳政策及申報表的填報技巧第一行：營業(yè)收入一．填報要求：（一）=附表一第2行“營業(yè)收入合計”=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入不包括視同銷售收入。問3：是否繳納印花稅？答：繳納印花稅。實施條例第9條：企業(yè)確認(rèn)收入原則上必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于本期收入，不管是否在本期收取，一律在本期確認(rèn)；反之，不屬于本期收入，即使在本期收取，也不確認(rèn)為本期收入。3. 企業(yè)所得稅實施條例24條：企業(yè)加工承攬工程作業(yè)、提供建筑安裝、裝修等勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。甲企業(yè)換入的B產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，乙企業(yè)換入的A產(chǎn)品作為庫存商品處理。問1：上述業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？答：增值稅細(xì)則第4條第5款：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利或個人消費應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。（2）按捐贈調(diào)整：附表三第33行第3列納稅調(diào)增97萬元。四．與營業(yè)成本相關(guān)的稅收政策（一）對企業(yè)所得稅法第15條的理解：企業(yè)使用或銷售存貨，按規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第三行：營業(yè)稅金及附加一．填報： 按利潤表填報。申報：附表十第16行“其他”——第1列21萬元——第2列：18萬元——第3列：0——第4列3萬元——第5列18萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第51行第4列18萬元納稅調(diào)減。（二）新稅法增加了限制資本弱化的規(guī)定。，在存貨完工前計入存貨的成本，完工后計入財務(wù)費用。借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000*5=50000 應(yīng)收股利5000投資收益300（交易費用）貸：銀行存款55300思考：會計上確認(rèn)的交易費用是否可以稅前扣除？企業(yè)所得稅法實施條例第71條：企業(yè)取得投資時的計稅成本按下列規(guī)定處理：A．以現(xiàn)金方式取得的投資：計稅成本=買價（不包括交易費用）交易費用可以直接扣除。、及實施條例第22條：固定資產(chǎn)盤盈收入作為盤盈當(dāng)期的收入。 假設(shè)該技術(shù)不免征營業(yè)稅。：必須繳納企業(yè)所得稅。，也包括境外利潤。3. 相關(guān)性原則實施條例第28條：企業(yè)以不征稅收入購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或支付的費用，一律不得扣除其折舊、攤銷額或費用。E．研發(fā)費用占銷售收入的比例不得低于5%F．技術(shù)性收入和高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入合計占總收入的比例不得低于60%。如：甲企業(yè)2007年12月31日，應(yīng)付福利費貸方余額20萬元，2008年發(fā)生福利費支出50萬元，扣除限額40萬元。（2）教育經(jīng)費的列支范圍：詳見財建【2006】317號（3）注意：職工參見學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費支出不得計入教育經(jīng)費列支，應(yīng)當(dāng)由個人負(fù)擔(dān)。（3）法律法規(guī)規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)和產(chǎn)品發(fā)生的廣告費，原規(guī)定應(yīng)當(dāng)按業(yè)務(wù)宣傳費的標(biāo)準(zhǔn)扣除，2008年不再獨立扣除業(yè)務(wù)宣傳費，在總結(jié)沒有明確規(guī)定前，暫時不允許扣除。實施條例第26條：特殊工種人員范圍包括13類，見《特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核管理辦法》（7）企業(yè)為職工繳納的住房公積金。（1）繳納預(yù)提所得稅是計稅依據(jù)原則上不得扣除任何的成本費用。（2）準(zhǔn)予扣除的技術(shù)開發(fā)費必須是經(jīng)過地市級認(rèn)定機構(gòu)認(rèn)定的研發(fā)中心發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，才能享受加計扣除的優(yōu)惠政策。（1）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除。如：燈泡等。如：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)。4%（3）。，并按規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。，在2010年前，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。500020000萬元：。（3）居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)的股份達到10%以上，且居民企業(yè)和中國居民共同持有該外國企業(yè)的股份達到50%以上的，如果該外國企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤不做分配，又沒有合理的經(jīng)營目的，%，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)進行特別納稅調(diào)整，對屬于居民企業(yè)分?jǐn)偟睦麧櫜糠执_認(rèn)為當(dāng)年收入繳納企業(yè)所得稅。裝修費用中拆除原房屋建筑物的部分允許從房產(chǎn)原值中扣除。（3）融資租賃的固定資產(chǎn)：A．租賃合同約定付款總額的：=付款總額+相關(guān)費用B．租賃合同沒有約定付款總額的：=公允價值+相關(guān)費用（4）盤盈的固定資產(chǎn)：同類固定資產(chǎn)的重置完全價值。（2）代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除（3）為投資者及其家庭成員或其他人員購買的車輛第支出不得扣除（4）因個人原因發(fā)生的訴訟費不得在企業(yè)稅前扣除（5）回扣、賄賂等非法支出不得扣除。獨立企業(yè)是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方。（3）失業(yè)保險：不得超過工資總額的2%（4）工傷保險：不得超過上年度工資總額的2%：青島市政府令第41號（5）生育保險：%。（2）自2008年1月1日起，糧食白酒的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的可以扣除。A．發(fā)生：自2008年起稅法不允許企業(yè)預(yù)提教育經(jīng)費，但會計上仍舊可以預(yù)提。C。C．投資對象必須是中小企業(yè)：職工人數(shù)不得超過500人，資產(chǎn)總額不得超過2個億，年銷售收入不得超過2個億。（七）境外應(yīng)稅所得（八）不允許扣除的境外投資損失（九）不征稅收入： ： A．財政撥款B．行政事業(yè)性收費：按批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)收取的行政事業(yè)性收費不征稅，但超過批準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)收取的部分應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。按規(guī)定應(yīng)當(dāng)報批沒有報批或雖然報批但未經(jīng)批準(zhǔn)的部分，應(yīng)當(dāng)通過附表三對應(yīng)項目納稅調(diào)增。財稅字【1995】81號：企業(yè)取得的財政補貼，除國務(wù)院、財政部、稅務(wù)總局明確規(guī)定不計入損益者外，一律繳納企業(yè)所得稅。舉例：甲企業(yè)將持有的一項專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入400萬元。新稅法第26條但應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)如果屬于購買上市公司的股票持有時間不超過12個月轉(zhuǎn)讓的，其從上市公司分得的股息和紅利應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅；但持有時間超過12個月才轉(zhuǎn)讓的，免征所得稅。（1）甲企業(yè)于2008年2月6日購入乙企業(yè)的股票10000股，已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元。根據(jù)附表三第29行第4列。B．同期同類貸款利率是指人民銀行公布的基準(zhǔn)利率，不包括浮動利率。附表十第16行“其他”——第1列填報0——第2列——填報0——第3列填報21萬元——第4列填報21萬元——第5列填報21萬元，附表三第51行第3列納稅調(diào)增21萬元。問4：假設(shè)5年后還本付息時，沒有取得合法有效的扣除憑證，是否可以扣除？征管法第21條、發(fā)票管理辦法第20條：企業(yè)購進貨物或勞務(wù)必須依法取得發(fā)票。D．100+2第二行：營業(yè)成本一．填報： =附表二第2行+附表二第7行=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本注意：與2007年度比較，不包括視同銷售成本。借：營業(yè)外支出——捐贈資產(chǎn)97 貸：庫存商品80 應(yīng)交稅費——銷項稅額17申報：（1）按銷售所得申報=10080=20萬元附表一第15行填報100萬元作為廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第14行納稅調(diào)增。（3）是否繳納企業(yè)所得稅？借：管理費用福利費 貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利借：固定資產(chǎn) 貸：開發(fā)產(chǎn)品思考：甲企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，2008年將外購電暖器200臺發(fā)給職工作為福利，200人中有30人為管理人員，170人為生產(chǎn)人員。（必須在附表一第14行填報）不涉及補價的實例分析 　　例：甲企業(yè)以成本價25000元的A產(chǎn)品換取乙企業(yè)的B產(chǎn)品。（2）財稅【2003】16號：采取預(yù)收款發(fā)生發(fā)生的勞務(wù)，納稅義務(wù)的發(fā)生時間遵循會計制度確認(rèn)收入。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（1）實施條例第1120條：企業(yè)取得的特許權(quán)使用費收入、租金收入和利息收入按合同約定的應(yīng)付款日期及金額確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。營業(yè)稅細(xì)則第4條和國稅函發(fā)【1995】156號：抵債或捐贈視同銷售繳納營業(yè)稅。新增實際管理機構(gòu)是指度該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、資產(chǎn)具有控制權(quán)或決策權(quán)。（五）礦產(chǎn)品的適用稅率由13%提高到17%。二．所得稅的征管范圍征求意見：（一）2008年底前的征管范圍不再改變。（二）附表一第13行合計到附表一第1行“銷售收入合計”=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入附表一第1行是計算廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)。問4：是否繳納房產(chǎn)稅？答：必須繳納房產(chǎn)稅。另有規(guī)定除外。與會計準(zhǔn)則一致。二者的公允價值均為60000元，計稅價格等于公允價值。不包括外購。所得稅=（20+97）*25%=？將捐贈合同改為購銷合同。借：在建工程970 貸：庫存商品800 應(yīng)交稅費——銷項稅額170問1：這批鋼材是否屬于使用行為？答：是。二．與營業(yè)稅金及附加相關(guān)的稅收政策（一）企業(yè)所得稅法實施條例31條：下列稅金不得扣除：。第五行：管理費用一．填報：按利潤表填報。新稅法第46條、實施條例第119條。新增大型船舶、飛機、大型設(shè)備制造等。與會計準(zhǔn)則一致，不需要納稅調(diào)整。例：甲企業(yè)2008年6月30日對企業(yè)的全部固定資產(chǎn)進行清查，盤盈設(shè)備一臺，七成新，該設(shè)備的同類產(chǎn)品的市場價格100000元。借：銀行存款400累計攤銷200貸：無形資產(chǎn)500 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等22 營業(yè)外收入78根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第90條：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬元以下，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征稅。但納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等不需要繳納企業(yè)所得稅。、32行進行補稅或抵免，因此，應(yīng)當(dāng)將13行包括的境外利潤通過一定的方式扣除。屬于上述支出應(yīng)當(dāng)在附表三第38行第3列納稅調(diào)增。條例第97條、財稅【2007】31號（十四）工資薪金支出：（1）第1列：=計入“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”或“應(yīng)付工資”金額+直接計入成本費用的工資薪金（2）第2列=稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的工資薪金注意：主表第22行第2列是計算福利費、工會經(jīng)費和教育經(jīng)費扣除限額的計算基數(shù)