【正文】 ，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。20000萬元以上：不得低于3%%%，其中研發(fā)人員不得低于10%。（4）企業(yè)采取的其他不具有合理的商業(yè)目的的安排，導(dǎo)致少繳、未交或緩繳所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。需要經(jīng)常更換的設(shè)施不需要計(jì)入房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。（5）接受捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：=公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（6）改建的固定資產(chǎn)：除已提足折舊和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，按改建過程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（二十九）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用：：（三十）加計(jì)扣除：=附表五第9行（1）企業(yè)當(dāng)年計(jì)入管理費(fèi)用的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，可以按發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，加計(jì)扣除的金額填報(bào)在附表三第39行第4列納稅調(diào)減。企業(yè)如果經(jīng)常發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題，可以將與關(guān)聯(lián)方飛定價(jià)原則及計(jì)算方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)，預(yù)約定價(jià)的程序和方法見國稅發(fā)【2004】143號(hào)，按外國法律設(shè)立，且沒有在中國境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)當(dāng)繳納10%的預(yù)提所得稅。青島市政府令第151號(hào)（6）企業(yè)按規(guī)定為特殊工種人員購買的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。取消了不得扣除的規(guī)定。B．工資總額=附表三第22行第2列C．增加了當(dāng)年超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的吧無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定。如果2007年底前形成的福利費(fèi)余額在貸方：第一，繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)先沖減福利費(fèi)余額，不足沖減的部分再計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目。D．投資對(duì)象必須屬于高新技術(shù)企業(yè)。C．企業(yè)代收的政府性基金不征稅，但如果開具在銷售發(fā)票上則應(yīng)當(dāng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納企業(yè)所得稅。二．與營業(yè)外支出有關(guān)的稅收政策：第十三行：利潤總額一．填報(bào)：。財(cái)企【2006】226號(hào)：企業(yè)取得的具有專門用途的補(bǔ)助資金計(jì)入資本公積科目，取得的財(cái)政貼息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。該技術(shù)原始價(jià)值500萬元，已經(jīng)攤銷200萬元。實(shí)施條例第83條第十行：營業(yè)利潤一．填報(bào)：第十一行：營業(yè)外收入一．填報(bào)：=附表一第17行屬于日?；顒?dòng)帶來的收入：經(jīng)營收入（廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)）屬于非日?；顒?dòng)帶來收入：利得（營業(yè)外收入，不作為計(jì)算基數(shù)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：利得二．與營業(yè)外收入有關(guān)的稅收政策實(shí)施條例第22條：（一）固定資產(chǎn)盤盈收入：：固定資產(chǎn)盤盈屬于以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，因此，會(huì)計(jì)上作為以前年度的收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。交易費(fèi)用300元。附表三第29行——第1列：40萬元——第2列：70萬元——第4列：30萬元（四）資本化：，通過折舊或攤銷的方式分期扣除。國稅函【2003】1114號(hào)作廢了。2009年：借：預(yù)計(jì)負(fù)債18 貸：銀行存款18稅務(wù)處理：納稅調(diào)減18萬元。應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整2008年度少繳的所得稅=30*25%=，按下列辦法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整：借： 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——借：利潤分配—— 貸：同時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減2008年度多提的公益金和公積金。二．主營業(yè)務(wù)成本（一）銷售貨物成本（FB23）（二）提供勞務(wù)成本（FB24）（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本（FB25）（四）建造合同成本（FB26）三．其他業(yè)務(wù)成本（一）材料銷售成本（FB28）（二）代購代銷費(fèi)用（FB29）（三）包裝物出租成本（FB210）（四）其他（FB211）上述成本項(xiàng)目與營業(yè)收入對(duì)應(yīng)填報(bào)即可。附表二第14行填報(bào)80萬元成本，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第21行第4列納稅調(diào)減。外購電暖器的不含稅價(jià)格為1000元。乙企業(yè)B產(chǎn)品的成本價(jià)為30000元。（3）如果屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)。稅收上，既不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，有沒有遵循收付實(shí)現(xiàn)制。問2：是否繳納土地增值稅？答：不繳納土地增值稅。實(shí)施條例第4條思考：外國銀行在青島設(shè)立的分行屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)嗎？答：不屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，有應(yīng)該屬于機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，非居民企業(yè)。（六）納稅期限由10日改為15日。包括營業(yè)稅和消費(fèi)稅。第二講 企業(yè)所得稅2008年度匯算清繳政策及申報(bào)表的填報(bào)技巧第一行：營業(yè)收入一．填報(bào)要求：（一）=附表一第2行“營業(yè)收入合計(jì)”=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入不包括視同銷售收入。問3：是否繳納印花稅？答：繳納印花稅。實(shí)施條例第9條：企業(yè)確認(rèn)收入原則上必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于本期收入，不管是否在本期收取，一律在本期確認(rèn)；反之，不屬于本期收入，即使在本期收取，也不確認(rèn)為本期收入。3. 企業(yè)所得稅實(shí)施條例24條：企業(yè)加工承攬工程作業(yè)、提供建筑安裝、裝修等勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。甲企業(yè)換入的B產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，乙企業(yè)換入的A產(chǎn)品作為庫存商品處理。問1：上述業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？答：增值稅細(xì)則第4條第5款：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。（2）按捐贈(zèng)調(diào)整：附表三第33行第3列納稅調(diào)增97萬元。四．與營業(yè)成本相關(guān)的稅收政策（一）對(duì)企業(yè)所得稅法第15條的理解：企業(yè)使用或銷售存貨，按規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三行：營業(yè)稅金及附加一．填報(bào)： 按利潤表填報(bào)。申報(bào)：附表十第16行“其他”——第1列21萬元——第2列：18萬元——第3列：0——第4列3萬元——第5列18萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第51行第4列18萬元納稅調(diào)減。（二）新稅法增加了限制資本弱化的規(guī)定。，在存貨完工前計(jì)入存貨的成本，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000*5=50000 應(yīng)收股利5000投資收益300（交易費(fèi)用）貸：銀行存款55300思考：會(huì)計(jì)上確認(rèn)的交易費(fèi)用是否可以稅前扣除？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第71條：企業(yè)取得投資時(shí)的計(jì)稅成本按下列規(guī)定處理：A．以現(xiàn)金方式取得的投資：計(jì)稅成本=買價(jià)（不包括交易費(fèi)用）交易費(fèi)用可以直接扣除。、及實(shí)施條例第22條：固定資產(chǎn)盤盈收入作為盤盈當(dāng)期的收入。 假設(shè)該技術(shù)不免征營業(yè)稅。：必須繳納企業(yè)所得稅。，也包括境外利潤。3. 相關(guān)性原則實(shí)施條例第28條：企業(yè)以不征稅收入購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或支付的費(fèi)用，一律不得扣除其折舊、攤銷額或費(fèi)用。E．研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不得低于5%F．技術(shù)性收入和高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入合計(jì)占總收入的比例不得低于60%。如：甲企業(yè)2007年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額20萬元，2008年發(fā)生福利費(fèi)支出50萬元，扣除限額40萬元。（2）教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍：詳見財(cái)建【2006】317號(hào)（3）注意：職工參見學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)支出不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)列支，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。（3）法律法規(guī)規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)和產(chǎn)品發(fā)生的廣告費(fèi)，原規(guī)定應(yīng)當(dāng)按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)扣除，2008年不再獨(dú)立扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在總結(jié)沒有明確規(guī)定前，暫時(shí)不允許扣除。實(shí)施條例第26條：特殊工種人員范圍包括13類，見《特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核管理辦法》（7）企業(yè)為職工繳納的住房公積金。（1）繳納預(yù)提所得稅是計(jì)稅依據(jù)原則上不得扣除任何的成本費(fèi)用。（2）準(zhǔn)予扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)必須是經(jīng)過地市級(jí)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定的研發(fā)中心發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，才能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除。如：燈泡等。如：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)。4%（3）。，并按規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。，在2010年前，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。500020000萬元：。（3）居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)的股份達(dá)到10%以上，且居民企業(yè)和中國居民共同持有該外國企業(yè)的股份達(dá)到50%以上的，如果該外國企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤不做分配，又沒有合理的經(jīng)營目的，%，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行特別納稅調(diào)整，對(duì)屬于居民企業(yè)分?jǐn)偟睦麧櫜糠执_認(rèn)為當(dāng)年收入繳納企業(yè)所得稅。裝修費(fèi)用中拆除原房屋建筑物的部分允許從房產(chǎn)原值中扣除。（3）融資租賃的固定資產(chǎn)：A．租賃合同約定付款總額的：=付款總額+相關(guān)費(fèi)用B．租賃合同沒有約定付款總額的：=公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用（4）盤盈的固定資產(chǎn)：同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值。（2）代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除（3）為投資者及其家庭成員或其他人員購買的車輛第支出不得扣除（4）因個(gè)人原因發(fā)生的訴訟費(fèi)不得在企業(yè)稅前扣除（5）回扣、賄賂等非法支出不得扣除。獨(dú)立企業(yè)是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方。（3）失業(yè)保險(xiǎn)：不得超過工資總額的2%（4）工傷保險(xiǎn)：不得超過上年度工資總額的2%：青島市政府令第41號(hào)（5）生育保險(xiǎn)：%。（2）自2008年1月1日起，糧食白酒的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的可以扣除。A．發(fā)生：自2008年起稅法不允許企業(yè)預(yù)提教育經(jīng)費(fèi)，但會(huì)計(jì)上仍舊可以預(yù)提。C。C．投資對(duì)象必須是中小企業(yè)：職工人數(shù)不得超過500人，資產(chǎn)總額不得超過2個(gè)億，年銷售收入不得超過2個(gè)億。（七）境外應(yīng)稅所得（八）不允許扣除的境外投資損失（九）不征稅收入： ： A．財(cái)政撥款B．行政事業(yè)性收費(fèi)：按批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)收取的行政事業(yè)性收費(fèi)不征稅，但超過批準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)收取的部分應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。按規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)批沒有報(bào)批或雖然報(bào)批但未經(jīng)批準(zhǔn)的部分，應(yīng)當(dāng)通過附表三對(duì)應(yīng)項(xiàng)目納稅調(diào)增。財(cái)稅字【1995】81號(hào)：企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼，除國務(wù)院、財(cái)政部、稅務(wù)總局明確規(guī)定不計(jì)入損益者外，一律繳納企業(yè)所得稅。舉例：甲企業(yè)將持有的一項(xiàng)專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入400萬元。新稅法第26條但應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)如果屬于購買上市公司的股票持有時(shí)間不超過12個(gè)月轉(zhuǎn)讓的，其從上市公司分得的股息和紅利應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅；但持有時(shí)間超過12個(gè)月才轉(zhuǎn)讓的，免征所得稅。（1）甲企業(yè)于2008年2月6日購入乙企業(yè)的股票10000股，已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元。根據(jù)附表三第29行第4列。B．同期同類貸款利率是指人民銀行公布的基準(zhǔn)利率，不包括浮動(dòng)利率。附表十第16行“其他”——第1列填報(bào)0——第2列——填報(bào)0——第3列填報(bào)21萬元——第4列填報(bào)21萬元——第5列填報(bào)21萬元，附表三第51行第3列納稅調(diào)增21萬元。問4：假設(shè)5年后還本付息時(shí)，沒有取得合法有效的扣除憑證，是否可以扣除？征管法第21條、發(fā)票管理辦法第20條：企業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)必須依法取得發(fā)票。D．100+2第二行：營業(yè)成本一．填報(bào)： =附表二第2行+附表二第7行=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本注意：與2007年度比較，不包括視同銷售成本。借：營業(yè)外支出——捐贈(zèng)資產(chǎn)97 貸：庫存商品80 應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅額17申報(bào)：（1）按銷售所得申報(bào)=10080=20萬元附表一第15行填報(bào)100萬元作為廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第14行納稅調(diào)增。（3）是否繳納企業(yè)所得稅？借：管理費(fèi)用福利費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利借：固定資產(chǎn) 貸：開發(fā)產(chǎn)品思考：甲企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，2008年將外購電暖器200臺(tái)發(fā)給職工作為福利，200人中有30人為管理人員，170人為生產(chǎn)人員。（必須在附表一第14行填報(bào)）不涉及補(bǔ)價(jià)的實(shí)例分析 　　例：甲企業(yè)以成本價(jià)25000元的A產(chǎn)品換取乙企業(yè)的B產(chǎn)品。（2）財(cái)稅【2003】16號(hào)：采取預(yù)收款發(fā)生發(fā)生的勞務(wù)，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間遵循會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（1）實(shí)施條例第1120條：企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入、租金收入和利息收入按合同約定的應(yīng)付款日期及金額確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。營業(yè)稅細(xì)則第4條和國稅函發(fā)【1995】156號(hào)：抵債或捐贈(zèng)視同銷售繳納營業(yè)稅。新增實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指度該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)具有控制權(quán)或決策權(quán)。（五）礦產(chǎn)品的適用稅率由13%提高到17%。二．所得稅的征管范圍征求意見：（一）2008年底前的征管范圍不再改變。（二）附表一第13行合計(jì)到附表一第1行“銷售收入合計(jì)”=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入附表一第1行是計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。問4：是否繳納房產(chǎn)稅？答：必須繳納房產(chǎn)稅。另有規(guī)定除外。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。二者的公允價(jià)值均為60000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。不包括外購。所得稅=（20+97）*25%=？將捐贈(zèng)合同改為購銷合同。借：在建工程970 貸：庫存商品800 應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅額170問1：這批鋼材是否屬于使用行為？答：是。二．與營業(yè)稅金及附加相關(guān)的稅收政策（一）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例31條：下列稅金不得扣除：。第五行：管理費(fèi)用一．填報(bào)：按利潤表填報(bào)。新稅法第46條、實(shí)施條例第119條。新增大型船舶、飛機(jī)、大型設(shè)備制造等。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，不需要納稅調(diào)整。例：甲企業(yè)2008年6月30日對(duì)企業(yè)的全部固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，盤盈設(shè)備一臺(tái)，七成新，該設(shè)備的同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格100000元。借：銀行存款400累計(jì)攤銷200貸：無形資產(chǎn)500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等22 營業(yè)外收入78根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第90條：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬元以下，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征稅。但納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等不需要繳納企業(yè)所得稅。、32行進(jìn)行補(bǔ)稅或抵免，因此，應(yīng)當(dāng)將13行包括的境外利潤通過一定的方式扣除。屬于上述支出應(yīng)當(dāng)在附表三第38行第3列納稅調(diào)增。條例第97條、財(cái)稅【2007】31號(hào)（十四）工資薪金支出：（1）第1列：=計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”或“應(yīng)付工資”金額+直接計(jì)入成本費(fèi)用的工資薪金（2）第2列=稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的工資薪金注意：主表第22行第2列是計(jì)算福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)