【正文】 。（1）是否繳納營業(yè)稅？答：不需要繳納。，除用于職工福利和利潤分配應當反映收入外，其他情況不反映收入；小企業(yè)會計制度下，只要用于利潤分配才反映收入。（二）貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入（FB115）：企業(yè)將貨物（包括外購、委托加工和自產(chǎn)）、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、抵債、集資、贊助、廣告、樣品、職工福利、利潤分配等應當視同銷售繳納企業(yè)所得稅。例：如上例，假設上述交易具有商業(yè)實質(zhì)：借：固定資產(chǎn)——B產(chǎn)品=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的相關稅費=60000+10200=70200 貸：主營業(yè)務收入60000 應交稅費——銷項稅額10200借：主營業(yè)務成本25000 貸：庫存商品25000與稅務處理沒有差異。除增值稅外，不考慮其他稅費。增值稅率17%。甲企業(yè)換入的B產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，乙企業(yè)換入的A產(chǎn)品作為庫存商品處理。（必須在附表一第14行填報）不涉及補價的實例分析 　　例：甲企業(yè)以成本價25000元的A產(chǎn)品換取乙企業(yè)的B產(chǎn)品。（四）其他（FB112）四．視同銷售收入（FB113）（一）非貨幣性交易視同銷售收入（FB114）：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)換取其他企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)，應當視同銷售繳納企業(yè)所得稅。三．其他業(yè)務收入包括的內(nèi)容（一）材料銷售收入（FB19）（二）代購代銷收入（FB110）（三）包裝物出租收入（FB111），應當并入當期收到繳納企業(yè)所得稅，但繳納企業(yè)所得稅后，會計上應當備查，以后年度退還時，允許企業(yè)納稅調(diào)減。該企業(yè)的其他有關資料如下表：項目/年度200820092010至目前止已發(fā)生的成本135000039200004650000完成合同尚需發(fā)生成本3150000980000已結(jié)算合同價款150000025000001000000實際收到價款1400000200000016000002008年度：完工進度=135/450*100%=30%應當確認收入=480*30%=144萬元合同毛利=144135=9萬元（1）核算成本：借：工程施工——成本135 貸：應付職工薪酬或原材料等135（2）核算已經(jīng)結(jié)算的工程款：借：應收賬款150 貸：工程結(jié)算150（3）核算已經(jīng)預收的工程款借：銀行存款140 貸：應收賬款140（4）核算收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本135工程施工——合同毛利9貸：主營業(yè)務收入144申報：附表一第7行填報144萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行144萬元；附表二第6行填報135萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第2行填報135萬元。最初，預計生產(chǎn)總成本450萬元（不含稅），到2009年末，因材料漲價等因素調(diào)整了預計總成本為490萬元。例：某建筑公司簽訂一份總金額為480萬元（不含稅）的固定造價合同。完工進度或完成的工作量依據(jù)什么計算？可以選擇下列方法之一：（1）已完工作的測量（2）已提供勞務占勞務總量的比例（3）發(fā)生成本占總成本的比例國稅函【2008】875號與會計制度一致。3. 企業(yè)所得稅實施條例24條：企業(yè)加工承攬工程作業(yè)、提供建筑安裝、裝修等勞務的，應當根據(jù)年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認收入繳納企業(yè)所得稅。（2）財稅【2003】16號：采取預收款發(fā)生發(fā)生的勞務，納稅義務的發(fā)生時間遵循會計制度確認收入。（四）建造合同收入：建造合同確認收入的時間點有3個：（1）資產(chǎn)負債表日（12月31日）：按工程的完工進度或完工百分比確認合同收入；（2）合同完工的當期確認合同收入；（3）能得到補償?shù)馁M用發(fā)生當期。乙企業(yè)：根據(jù)實施條例第47條：應當按租賃期限均勻扣除。納稅調(diào)減4萬元。申報：附表一第6行填報8萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行8萬元；附表三第5行“未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入”第3列填報4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第14行納稅調(diào)增4萬元。會計處理：借：銀行存款12 貸：其他業(yè)務收入8 預收賬款4稅務處理：2008年度應當確認租賃費收入=12萬元。（2）會計準則：必須嚴格按照權(quán)責發(fā)生制一致確認收入。實施條例第9條：企業(yè)確認收入原則上必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則，屬于本期收入，不管是否在本期收取，一律在本期確認；反之，不屬于本期收入，即使在本期收取，也不確認為本期收入。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（1）實施條例第1120條：企業(yè)取得的特許權(quán)使用費收入、租金收入和利息收入按合同約定的應付款日期及金額確認收入繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2008】875號與會計準則確認收入的5個條件比較，取消了一項：與該商品有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。但丙企業(yè)一致沒有準確的核算出互見的成本。甲企業(yè)和乙企業(yè)合同約定，交易價格按丙企業(yè)的實際成本家10%利潤確定。思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)一臺大型設備，合同約定的價款1000萬元。從評估增值的次月起按評估增值后房屋原值繳納房產(chǎn)稅。問3：是否繳納印花稅？答：繳納印花稅。營業(yè)稅細則第4條和國稅函發(fā)【1995】156號：抵債或捐贈視同銷售繳納營業(yè)稅。思考：甲企業(yè)對本企業(yè)的辦公樓進行評估，發(fā)生評估增值1000萬元。問：甲企業(yè)是否應當確認商品房銷售收入的實現(xiàn)？會計上和稅收上都應當確認收入。，既沒有通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，有沒有對商品實施實質(zhì)性的控制。問：（1）甲企業(yè)是否繳納增值稅？答：繳納。國稅函【2008】875號思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，合同約定，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)商品一批，待乙企業(yè)驗收合格后，乙企業(yè)全額付款。（三）附表一第13行包括的三項內(nèi)容2008年作為納稅調(diào)增項目，不再作為收入總額。第二講 企業(yè)所得稅2008年度匯算清繳政策及申報表的填報技巧第一行：營業(yè)收入一．填報要求：（一）=附表一第2行“營業(yè)收入合計”=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入不包括視同銷售收入。新增實際管理機構(gòu)是指度該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務、資產(chǎn)具有控制權(quán)或決策權(quán)。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、基金會等。六．A類報表適用于查賬征收企業(yè)，且必須是居民企業(yè)。國稅發(fā)【2008】101號應納稅所得額（25行）=營業(yè)收入（1行）營業(yè)成本（2行）營業(yè)稅金及附加（3行）銷售費用（4行）管理費用（5行）財務費用（6行）資產(chǎn)減值損失（7行）+公允價值變動損益（8行）+投資收益（9行）+營業(yè)外收入（11行）營業(yè)外支出（12行）+納稅調(diào)整增加額（14行）納稅調(diào)整減少額（15行）（包括：不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應納稅所得額）+境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損（22行）彌補以前年度虧損（24行）與以前年度比較變化：第一，不征稅收入和免稅收入作為納稅調(diào)減項目進行處理第二，增加了境外所得彌補境內(nèi)虧損的規(guī)定第三，將彌補虧損的順序作為最后的減項五．申報表的數(shù)據(jù)來源（一）執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，前13行由利潤表直接轉(zhuǎn)讓即可。國稅發(fā)【1998】190號：應納稅所得額=收入總額（14行）銷售成本（15行）期間費用（16行）+納稅調(diào)整增加額（43行）納稅調(diào)整減少額（59行）彌補虧損（63行）免稅所得（64行）三．2006年采取間接法與直接法相結(jié)合的辦法。（五）所得稅收入全部歸中央的企業(yè)所得稅仍舊歸國稅局管理第一講 企業(yè)所得稅納稅申報表的變化一．1994年的申報表采取直接法填報，即基本上遵循會計損益表的順序填報，增加納稅調(diào)整表。2009年1月1日后新辦企業(yè)所得稅隨流轉(zhuǎn)稅的主體稅種劃定征管范圍。包括營業(yè)稅和消費稅。（五）礦產(chǎn)品的適用稅率由13%提高到17%。（三）取消了外資企業(yè)購進國產(chǎn)設備可以退稅的規(guī)定?？梢圆扇『炗嗁d銷、分期付款等方式，將發(fā)票的取得時間轉(zhuǎn)移到2009年度。2008年度所得稅匯算清繳與新企業(yè)所得稅納稅申報表填報技巧山東省國稅局培訓中心 許明引子：稅制改革一．增值稅：（一）自2009年1月1日起，該生產(chǎn)性增值稅為消費性增值稅，即2009年1月1日后新購置的固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物）的進項稅額可以抵扣。不分行業(yè)。（二）取消了進口設備可以免征增值稅的規(guī)定。（四）小規(guī)模納稅人的稅率，不管生產(chǎn)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)都降低到3%。（六）納稅期限由10日改為15日。二．所得稅的征管范圍征求意見：（一）2008年底前的征管范圍不再改變。（二）外資企業(yè)所得稅的管理仍舊歸國稅局（三）銀行（信用社）、保險公司所得稅仍舊歸國稅局管理（四）實行匯總繳納企業(yè)所得稅的總分機構(gòu)，總機構(gòu)的征管范圍遵循上述規(guī)定實行，分支機構(gòu)征管范圍隨同總機構(gòu)確定征管范圍。國稅發(fā)【1994】131號：應納稅所得額=銷售收入（1行）銷售折扣與折讓（2行）銷售成本（3行）銷售費用（4行）銷售稅金及附加（5行）+代購代銷收入（7行）+其他業(yè)務利潤（8行）管理費用（11行）財務費用（12行）匯兌損失（13行）+投資收益（包括聯(lián)營企業(yè)分回利潤、境外投資收益、股息收益）（15行）+國庫券利息收入（19行）+國家補貼收入（20行）+營業(yè)外收入（21行）營業(yè)外支出（22行）+納稅調(diào)整增加額（24行）納稅調(diào)整減少額（25行） 總結(jié)2：應納稅所得額=收入總額扣除項目+納稅調(diào)增納稅調(diào)減二．1998年對申報表做了修改，改為間接法。國稅發(fā)【2006】56號應納稅所得額=收入總額（12行）扣除項目（12行）+納稅調(diào)整增加額（13行）納稅調(diào)整減少額（14行）彌補虧損（17行）免稅所得（18行）+應補稅投資收益已納所得稅（19行）允許扣除的公益性捐贈（20）加計扣除（21行）四．2008年度申報表以會計利潤為基礎，并結(jié)合新稅法第5條規(guī)定的應納稅所得額的計算步驟填報。（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的企業(yè)，應當將利潤表或損益表的數(shù)據(jù)按前13行的對應項目調(diào)整后轉(zhuǎn)入，但必須保證利潤總額與利潤表或損益表完全一致。根據(jù)企業(yè)所得稅法第2條：居民企業(yè)包括：，都屬于居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%。，但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，也屬于居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%。實施條例第4條思考：外國銀行在青島設立的分行屬于實際管理機構(gòu)嗎？答：不屬于實際管理機構(gòu)，有應該屬于機構(gòu)場所，非居民企業(yè)。（二）附表一第13行合計到附表一第1行“銷售收入合計”=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入附表一第1行是計算廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)。變化二．主營業(yè)務收入包括的內(nèi)容（一）銷售貨物收入銷售商品的收入的確認條件：，且已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。甲企業(yè)2008年12月份將商品交付，但乙企業(yè)驗收發(fā)現(xiàn)商品不合格，但甲企業(yè)已經(jīng)將發(fā)票開具給乙企業(yè)。（2）甲企業(yè)2008年是否確認收入繳納企業(yè)所得稅？答：不需要繳納。思考：甲房地產(chǎn)企業(yè)將一棟商品房銷售給乙企業(yè)，應乙企業(yè)的委托代為銷售，并負責物業(yè)管理。，估計的收入不繳納企業(yè)所得稅。借：固定資產(chǎn)1000 貸：資本公積1000問1：這1000萬元評估增值是否繳納營業(yè)稅？答：不繳納營業(yè)稅。問2：是否繳納土地增值稅？答：不繳納土地增值稅。問4：是否繳納房產(chǎn)稅？答：必須繳納房產(chǎn)稅。財稅地字【1986】008號問5：是否繳納企業(yè)所得稅？答：不需要。總結(jié)：在無法確定成本前不能確認收入。但甲企業(yè)生產(chǎn)該設備的一個主要部件必須由丙企業(yè)加工。2008年11月20日，甲企業(yè)將生產(chǎn)完畢的設備交付給乙企業(yè)，并收到了要求的貨款1000萬元。問甲企業(yè)是否確認收入？答：會計上和稅收上都不確認收入。（二）提供勞務收入勞務收入確認的條件：國稅函【2008】875號與會計準則一致。稅收上，既不遵循權(quán)責發(fā)生制，有沒有遵循收付實現(xiàn)制。另有規(guī)定除外。思考：甲企業(yè)2008年5月1日將減壓閥租賃給乙企業(yè)使用，合同約定每年的5月1日支付下年度的租賃費12萬元。應當納稅調(diào)增4萬元。2009年：借：預收賬款4 貸：其他業(yè)務收入4會計上確認收入=4萬元稅務處理：不確認收入4萬元。申報：附表一第6行填報4萬元；結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報4萬元；附表三第5行第4列填報4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅調(diào)減4萬元。借：管理費用8待攤費用或有關科目4貸：銀行存款12與會計處理沒有差異，不需要納稅調(diào)整。（1）營業(yè)稅條例第9條：營業(yè)稅納稅義務的發(fā)生時間應當按照收到營業(yè)額或索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天確認收入。（3）如果屬于銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，應當在收到預收款的當天確認納稅義務。與會計準則一致。： 工期為3年，已于2008年2月開工，預計2010年7月完工。該企業(yè)于2010年5月提前兩個月完工，并已將建筑物移交客戶，客戶同意支付獎勵款20萬元。繳納營業(yè)稅的計稅依據(jù)=144萬元。2007年底前已經(jīng)納稅調(diào)增按33%繳納所得稅的所得，按規(guī)定應當在2008年后納稅調(diào)減的，以前年度多交的8%的所得稅可以予以減除，建議在附表五“其他”項目減除。，分別進行不同的會計處理：（1）具有商業(yè)實質(zhì)的，會計上按公允價值確認收入（不需要在附表一第14行填報）（2）不具有商業(yè)實質(zhì)的，會計上不確認收入。乙企業(yè)B產(chǎn)品的成本價為30000元。二者的公允價值均為60000元，計稅價格等于公允價值。假設上市交易不具有商業(yè)實質(zhì)，甲企業(yè)和乙企業(yè)都沒有對上述商品提取減值準備?！　。?）甲企業(yè)會計處理：（不具有商業(yè)實質(zhì)，與小企業(yè)會計制度一致） 　　借：固定資產(chǎn)——B產(chǎn)品=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關稅費=25000+60000*17%=35200 貸：庫存商品——A產(chǎn)品25000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）