【正文】 。（1）是否繳納營業(yè)稅？答：不需要繳納。，除用于職工福利和利潤分配應(yīng)當(dāng)反映收入外，其他情況不反映收入；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，只要用于利潤分配才反映收入。（二）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入（FB115）：企業(yè)將貨物（包括外購、委托加工和自產(chǎn)）、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、抵債、集資、贊助、廣告、樣品、職工福利、利潤分配等應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。例：如上例，假設(shè)上述交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：借：固定資產(chǎn)——B產(chǎn)品=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)=60000+10200=70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入60000 應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅額10200借：主營業(yè)務(wù)成本25000 貸：庫存商品25000與稅務(wù)處理沒有差異。除增值稅外，不考慮其他稅費(fèi)。增值稅率17%。甲企業(yè)換入的B產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，乙企業(yè)換入的A產(chǎn)品作為庫存商品處理。（必須在附表一第14行填報(bào)）不涉及補(bǔ)價(jià)的實(shí)例分析 　　例：甲企業(yè)以成本價(jià)25000元的A產(chǎn)品換取乙企業(yè)的B產(chǎn)品。（四）其他（FB112）四．視同銷售收入（FB113）（一）非貨幣性交易視同銷售收入（FB114）：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)換取其他企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。三．其他業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容（一）材料銷售收入（FB19）（二）代購代銷收入（FB110）（三）包裝物出租收入（FB111），應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期收到繳納企業(yè)所得稅，但繳納企業(yè)所得稅后，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)備查，以后年度退還時(shí)，允許企業(yè)納稅調(diào)減。該企業(yè)的其他有關(guān)資料如下表：項(xiàng)目/年度200820092010至目前止已發(fā)生的成本135000039200004650000完成合同尚需發(fā)生成本3150000980000已結(jié)算合同價(jià)款150000025000001000000實(shí)際收到價(jià)款1400000200000016000002008年度：完工進(jìn)度=135/450*100%=30%應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入=480*30%=144萬元合同毛利=144135=9萬元（1）核算成本：借：工程施工——成本135 貸：應(yīng)付職工薪酬或原材料等135（2）核算已經(jīng)結(jié)算的工程款：借：應(yīng)收賬款150 貸：工程結(jié)算150（3）核算已經(jīng)預(yù)收的工程款借：銀行存款140 貸：應(yīng)收賬款140（4）核算收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本135工程施工——合同毛利9貸：主營業(yè)務(wù)收入144申報(bào)：附表一第7行填報(bào)144萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行144萬元；附表二第6行填報(bào)135萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第2行填報(bào)135萬元。最初，預(yù)計(jì)生產(chǎn)總成本450萬元（不含稅），到2009年末，因材料漲價(jià)等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本為490萬元。例：某建筑公司簽訂一份總金額為480萬元（不含稅）的固定造價(jià)合同。完工進(jìn)度或完成的工作量依據(jù)什么計(jì)算？可以選擇下列方法之一：（1）已完工作的測(cè)量（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例（3）發(fā)生成本占總成本的比例國稅函【2008】875號(hào)與會(huì)計(jì)制度一致。3. 企業(yè)所得稅實(shí)施條例24條：企業(yè)加工承攬工程作業(yè)、提供建筑安裝、裝修等勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。（2）財(cái)稅【2003】16號(hào)：采取預(yù)收款發(fā)生發(fā)生的勞務(wù)，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間遵循會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入。（四）建造合同收入：建造合同確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)有3個(gè)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日）：按工程的完工進(jìn)度或完工百分比確認(rèn)合同收入；（2）合同完工的當(dāng)期確認(rèn)合同收入；（3）能得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用發(fā)生當(dāng)期。乙企業(yè)：根據(jù)實(shí)施條例第47條：應(yīng)當(dāng)按租賃期限均勻扣除。納稅調(diào)減4萬元。申報(bào)：附表一第6行填報(bào)8萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行8萬元；附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第3列填報(bào)4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第14行納稅調(diào)增4萬元。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款12 貸：其他業(yè)務(wù)收入8 預(yù)收賬款4稅務(wù)處理：2008年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租賃費(fèi)收入=12萬元。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：必須嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制一致確認(rèn)收入。實(shí)施條例第9條：企業(yè)確認(rèn)收入原則上必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于本期收入，不管是否在本期收取，一律在本期確認(rèn)；反之，不屬于本期收入，即使在本期收取，也不確認(rèn)為本期收入。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（1）實(shí)施條例第1120條：企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入、租金收入和利息收入按合同約定的應(yīng)付款日期及金額確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2008】875號(hào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的5個(gè)條件比較，取消了一項(xiàng)：與該商品有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。但丙企業(yè)一致沒有準(zhǔn)確的核算出互見的成本。甲企業(yè)和乙企業(yè)合同約定，交易價(jià)格按丙企業(yè)的實(shí)際成本家10%利潤確定。思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)一臺(tái)大型設(shè)備，合同約定的價(jià)款1000萬元。從評(píng)估增值的次月起按評(píng)估增值后房屋原值繳納房產(chǎn)稅。問3：是否繳納印花稅？答：繳納印花稅。營業(yè)稅細(xì)則第4條和國稅函發(fā)【1995】156號(hào)：抵債或捐贈(zèng)視同銷售繳納營業(yè)稅。思考：甲企業(yè)對(duì)本企業(yè)的辦公樓進(jìn)行評(píng)估，發(fā)生評(píng)估增值1000萬元。問：甲企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品房銷售收入的實(shí)現(xiàn)？會(huì)計(jì)上和稅收上都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。，既沒有通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，有沒有對(duì)商品實(shí)施實(shí)質(zhì)性的控制。問：（1）甲企業(yè)是否繳納增值稅？答：繳納。國稅函【2008】875號(hào)思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，合同約定，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)商品一批，待乙企業(yè)驗(yàn)收合格后，乙企業(yè)全額付款。（三）附表一第13行包括的三項(xiàng)內(nèi)容2008年作為納稅調(diào)增項(xiàng)目，不再作為收入總額。第二講 企業(yè)所得稅2008年度匯算清繳政策及申報(bào)表的填報(bào)技巧第一行：營業(yè)收入一．填報(bào)要求：（一）=附表一第2行“營業(yè)收入合計(jì)”=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入不包括視同銷售收入。新增實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指度該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)具有控制權(quán)或決策權(quán)。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等。六．A類報(bào)表適用于查賬征收企業(yè)，且必須是居民企業(yè)。國稅發(fā)【2008】101號(hào)應(yīng)納稅所得額（25行）=營業(yè)收入（1行）營業(yè)成本（2行）營業(yè)稅金及附加（3行）銷售費(fèi)用（4行）管理費(fèi)用（5行）財(cái)務(wù)費(fèi)用（6行）資產(chǎn)減值損失（7行）+公允價(jià)值變動(dòng)損益（8行）+投資收益（9行）+營業(yè)外收入（11行）營業(yè)外支出（12行）+納稅調(diào)整增加額（14行）納稅調(diào)整減少額（15行）（包括：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額）+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（22行）彌補(bǔ)以前年度虧損（24行）與以前年度比較變化：第一，不征稅收入和免稅收入作為納稅調(diào)減項(xiàng)目進(jìn)行處理第二，增加了境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的規(guī)定第三，將彌補(bǔ)虧損的順序作為最后的減項(xiàng)五．申報(bào)表的數(shù)據(jù)來源（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，前13行由利潤表直接轉(zhuǎn)讓即可。國稅發(fā)【1998】190號(hào)：應(yīng)納稅所得額=收入總額（14行）銷售成本（15行）期間費(fèi)用（16行）+納稅調(diào)整增加額（43行）納稅調(diào)整減少額（59行）彌補(bǔ)虧損（63行）免稅所得（64行）三．2006年采取間接法與直接法相結(jié)合的辦法。（五）所得稅收入全部歸中央的企業(yè)所得稅仍舊歸國稅局管理第一講 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的變化一．1994年的申報(bào)表采取直接法填報(bào)，即基本上遵循會(huì)計(jì)損益表的順序填報(bào)，增加納稅調(diào)整表。2009年1月1日后新辦企業(yè)所得稅隨流轉(zhuǎn)稅的主體稅種劃定征管范圍。包括營業(yè)稅和消費(fèi)稅。（五）礦產(chǎn)品的適用稅率由13%提高到17%。（三）取消了外資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備可以退稅的規(guī)定?？梢圆扇『炗嗁d銷、分期付款等方式，將發(fā)票的取得時(shí)間轉(zhuǎn)移到2009年度。2008年度所得稅匯算清繳與新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)技巧山東省國稅局培訓(xùn)中心 許明引子：稅制改革一．增值稅：（一）自2009年1月1日起，該生產(chǎn)性增值稅為消費(fèi)性增值稅，即2009年1月1日后新購置的固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物）的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。不分行業(yè)。（二）取消了進(jìn)口設(shè)備可以免征增值稅的規(guī)定。（四）小規(guī)模納稅人的稅率，不管生產(chǎn)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)都降低到3%。（六）納稅期限由10日改為15日。二．所得稅的征管范圍征求意見：（一）2008年底前的征管范圍不再改變。（二）外資企業(yè)所得稅的管理仍舊歸國稅局（三）銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司所得稅仍舊歸國稅局管理（四）實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅的總分機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)的征管范圍遵循上述規(guī)定實(shí)行，分支機(jī)構(gòu)征管范圍隨同總機(jī)構(gòu)確定征管范圍。國稅發(fā)【1994】131號(hào)：應(yīng)納稅所得額=銷售收入（1行）銷售折扣與折讓（2行）銷售成本（3行）銷售費(fèi)用（4行）銷售稅金及附加（5行）+代購代銷收入（7行）+其他業(yè)務(wù)利潤（8行）管理費(fèi)用（11行）財(cái)務(wù)費(fèi)用（12行）匯兌損失（13行）+投資收益（包括聯(lián)營企業(yè)分回利潤、境外投資收益、股息收益）（15行）+國庫券利息收入（19行）+國家補(bǔ)貼收入（20行）+營業(yè)外收入（21行）營業(yè)外支出（22行）+納稅調(diào)整增加額（24行）納稅調(diào)整減少額（25行） 總結(jié)2：應(yīng)納稅所得額=收入總額扣除項(xiàng)目+納稅調(diào)增納稅調(diào)減二．1998年對(duì)申報(bào)表做了修改，改為間接法。國稅發(fā)【2006】56號(hào)應(yīng)納稅所得額=收入總額（12行）扣除項(xiàng)目（12行）+納稅調(diào)整增加額（13行）納稅調(diào)整減少額（14行）彌補(bǔ)虧損（17行）免稅所得（18行）+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已納所得稅（19行）允許扣除的公益性捐贈(zèng)（20）加計(jì)扣除（21行）四．2008年度申報(bào)表以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，并結(jié)合新稅法第5條規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算步驟填報(bào)。（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將利潤表或損益表的數(shù)據(jù)按前13行的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目調(diào)整后轉(zhuǎn)入，但必須保證利潤總額與利潤表或損益表完全一致。根據(jù)企業(yè)所得稅法第2條：居民企業(yè)包括：，都屬于居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%。，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，也屬于居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%。實(shí)施條例第4條思考：外國銀行在青島設(shè)立的分行屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)嗎？答：不屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，有應(yīng)該屬于機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，非居民企業(yè)。（二）附表一第13行合計(jì)到附表一第1行“銷售收入合計(jì)”=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入附表一第1行是計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。變化二．主營業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容（一）銷售貨物收入銷售商品的收入的確認(rèn)條件：，且已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。甲企業(yè)2008年12月份將商品交付，但乙企業(yè)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品不合格，但甲企業(yè)已經(jīng)將發(fā)票開具給乙企業(yè)。（2）甲企業(yè)2008年是否確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？答：不需要繳納。思考：甲房地產(chǎn)企業(yè)將一棟商品房銷售給乙企業(yè)，應(yīng)乙企業(yè)的委托代為銷售，并負(fù)責(zé)物業(yè)管理。，估計(jì)的收入不繳納企業(yè)所得稅。借：固定資產(chǎn)1000 貸：資本公積1000問1：這1000萬元評(píng)估增值是否繳納營業(yè)稅？答：不繳納營業(yè)稅。問2：是否繳納土地增值稅？答：不繳納土地增值稅。問4：是否繳納房產(chǎn)稅？答：必須繳納房產(chǎn)稅。財(cái)稅地字【1986】008號(hào)問5：是否繳納企業(yè)所得稅？答：不需要。總結(jié)：在無法確定成本前不能確認(rèn)收入。但甲企業(yè)生產(chǎn)該設(shè)備的一個(gè)主要部件必須由丙企業(yè)加工。2008年11月20日，甲企業(yè)將生產(chǎn)完畢的設(shè)備交付給乙企業(yè)，并收到了要求的貨款1000萬元。問甲企業(yè)是否確認(rèn)收入？答：會(huì)計(jì)上和稅收上都不確認(rèn)收入。（二）提供勞務(wù)收入勞務(wù)收入確認(rèn)的條件：國稅函【2008】875號(hào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。稅收上，既不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，有沒有遵循收付實(shí)現(xiàn)制。另有規(guī)定除外。思考：甲企業(yè)2008年5月1日將減壓閥租賃給乙企業(yè)使用，合同約定每年的5月1日支付下年度的租賃費(fèi)12萬元。應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增4萬元。2009年：借：預(yù)收賬款4 貸：其他業(yè)務(wù)收入4會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入=4萬元稅務(wù)處理：不確認(rèn)收入4萬元。申報(bào)：附表一第6行填報(bào)4萬元；結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報(bào)4萬元；附表三第5行第4列填報(bào)4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅調(diào)減4萬元。借：管理費(fèi)用8待攤費(fèi)用或有關(guān)科目4貸：銀行存款12與會(huì)計(jì)處理沒有差異，不需要納稅調(diào)整。（1）營業(yè)稅條例第9條：營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)按照收到營業(yè)額或索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)收入。（3）如果屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。： 工期為3年，已于2008年2月開工，預(yù)計(jì)2010年7月完工。該企業(yè)于2010年5月提前兩個(gè)月完工，并已將建筑物移交客戶，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款20萬元。繳納營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)=144萬元。2007年底前已經(jīng)納稅調(diào)增按33%繳納所得稅的所得，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)在2008年后納稅調(diào)減的，以前年度多交的8%的所得稅可以予以減除，建議在附表五“其他”項(xiàng)目減除。，分別進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理：（1）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值確認(rèn)收入（不需要在附表一第14行填報(bào)）（2）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。乙企業(yè)B產(chǎn)品的成本價(jià)為30000元。二者的公允價(jià)值均為60000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)上市交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲企業(yè)和乙企業(yè)都沒有對(duì)上述商品提取減值準(zhǔn)備?！　。?）甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：（不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度一致） 　　借：固定資產(chǎn)——B產(chǎn)品=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)=25000+60000*17%=35200 貸：庫存商品——A產(chǎn)品25000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）