【正文】 居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率 可以選擇適用高新技術企業(yè)的 15%稅率，也可以選擇依照 25%的法定稅率減半征稅 ，但不能享受 15%稅率的減半征稅。 ? 《 國家稅務總局關于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關政策問題的通知 》 （ 國稅函 〔 2021〕 86號 ） 對 2021年 12月 31日前新辦的政府鼓勵的文化企業(yè) , 自工商注冊登記之日起，免征 3年企業(yè)所得稅，享受優(yōu)惠的期限截止至 2021年 12月 31日。將已經(jīng)享受投資抵免的 2021年 12月 31日前購買的國產(chǎn)設備，在購置之日起 五年內(nèi)出租、轉讓 ，不論出租、轉讓行為發(fā)生在 2021年 1月 1日之前或之后的，均應在出租、轉讓時 補繳就該購買設備已抵免的企業(yè)所得稅稅款 。 出， 不超過工資薪金總額 8%的部分 ，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉 5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后 第 6年一次性扣除。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照本規(guī)定，準予在2021年度一次性扣除。 關于資產(chǎn)損失稅前扣除新政策運用 ? 《 關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告 》 （國家稅務總局公告 2021年第 6號）： 一、企業(yè)對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎 計提折舊 。 （三） 開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權證明。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應視為已經(jīng)完工： （一） 開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當年度應納稅所得額。 2021年 1月 1日至本公告施行前 ，各地就上述收入計算的所得， 已分 5年平均計入 各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應 一次性 作為本年度應納稅所得額計算納稅。 ? 《 關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 》（ 國家稅務總局公告 2021年第 19號） ： 一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照 《 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 》 （國稅函[2021]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。 六、關于免稅收入所對應的費用扣除問題 根據(jù) 《 實施條例 》 第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的 各項免稅收入 所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 五、關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問題 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。甲公司現(xiàn)欲以 1500萬元的價格將其擁有的全部股權轉讓給丙公司，轉讓時乙公司的未分配利潤為 800萬元，甲公司股權轉讓應納多少企業(yè)所得稅？如果先分配后轉讓，應納多少企業(yè)所得稅？ 四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題 企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出 利潤分配 或 轉股決定 的日期，確定收入的實現(xiàn)。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。 三、關于股權轉讓所得確認和計算問題 企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。 出租方如為在我國境內(nèi)設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。2021年企業(yè)所得稅納稅申報表 填報技巧 一、 2021年匯算清繳相關配套政策解析與運用 ? 有關收入與稅前扣除項目的新政策解讀 ? 關于資產(chǎn)損失稅前扣除新政策運用 ? 稅收優(yōu)惠政策相關政策盤點及解析 ? 查增應納稅所得額彌補以前年度虧損問題 ? 匯算清繳中納稅事項的程序法應用 有關收入與稅前扣除項目的新政策解讀 ? 《 關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （財稅【 2021】 79號）： 一、關于租金收入確認問題 根據(jù) 《 實施條例 》 第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人 應付租金 的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定 租賃期限跨年度 ，且 租金提前一次性支付 的，根據(jù) 《 實施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。 例如 ， 2021年 4月，某公司將其一閑置的一套房屋對外出租，租期二年，提前一次性收取兩年的租金 24萬元，該房租收入何時繳納企業(yè)所得稅？ 二、關于債務重組收入確認問題 企業(yè)發(fā)生債務重組，應在 債務重組合同或協(xié)議生效時 確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。 例如 ，甲公司對乙公司權益投資 1000萬元，占乙公司股權比例 40%。 被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后 12個月內(nèi)進行。 七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。 八、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題 對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。（ 國稅函 【 2021】 118號、國家稅務總局令第 6號、國稅發(fā) 【 2021】 45號、國稅函 【 2021】 264號文件規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉讓、處置持有 5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得 50%及以上的，可在不超過 5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額 ） 二、本公告自發(fā)布之日起 30日后施行。 ? 《 國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知 》 （國稅函 [2021]201號）： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)， 當企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù) （包括入住手續(xù)）、 或已開始實際投入使用時 ，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。 《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法 》 （國稅發(fā)【 2021】 31號）第三條規(guī)定， 企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品。 （二） 開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。 ? 《 關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告 》 （ 國家稅務總局公告 〔 2021〕13號）： 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定， 融資性售后回租 業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍， 不征收 增值稅和營業(yè)稅。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè) 財務費用 在稅前扣除。 二、本規(guī)定自 2021年 1月 1日起執(zhí)行。 國稅函 【 2021】 264號文件規(guī)定 ，企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的權益性投資轉讓損失， 可以在稅前扣除 ，但每一納稅年度扣除的股權投資損失， 不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益好股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅年度結轉扣除。 稅收優(yōu)惠政策相關政策盤點及解析 ? 《 關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （ 財稅 〔 2021〕 65號） 自 2021年 7月 1日起至 2021年 12月 31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等 21個中國服務外包示范城市（以下簡稱示范城市）實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策： ， 減按 15%的稅率 征收企業(yè)所得稅。 ? 《 國家稅務總局關于政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復 》 (國稅函 〔 2021〕 69號 ) 外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整（包括城市建設規(guī)劃等）被實施關停并清算 ,其實際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的 ,補繳或繳回 按該條規(guī)定已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。外國投資者 再投資不滿五年撤出 的，應當繳回已退的稅款。 ? 《 關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知 》 （ 國稅函 〔 2021〕 157號 ） 居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又處于 《 國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 》 （國發(fā) [2021]39號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅 “ 兩免三減半 ” 、“ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率 可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業(yè)的 15%稅率， 但不能享受 15%稅率的減半征稅。 ? 《 關于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告 》（國家稅務總局公告 2021年第 2號）： 目前，一些企業(yè)采取 “ 公司＋農(nóng)戶 ” 經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即 公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等 (所有權 〈 產(chǎn)權 〉 仍屬于公司 )， 農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收 。為此，對此類以 “ 公司＋農(nóng)戶 ” 經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第八十六條的有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 查增應納稅所得額彌補以前年度虧損問題 《 關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告 》 國家稅務總局公告 2021年第 20號 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè) 以前年度 納稅情況進行檢查時 調(diào)增的應納稅所得額 ，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的， 應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 有關規(guī)定進行處理或 本規(guī)定自 2021年 12月 1日 開始執(zhí)行。 匯算清繳中納稅事項的程序法應用 ? （ 1）企業(yè)減免稅備案和審批 除國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的 民族自治地方企業(yè)減免稅 優(yōu)惠政策，以及 國務院另行規(guī)定實行審批管理 的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。 對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠 ；經(jīng)稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。 （國稅發(fā) 〔 2021〕 111號 國稅函 〔 2021〕 255號 ） ? 注意企業(yè)重組資料的準備和報送 關于發(fā)布 《 企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法 》 的公告（國家稅務總局公告 2021年第 4號） （ 2）注意企業(yè)財產(chǎn)損失資料的準備和報送 企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為 自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后 才能扣除的資產(chǎn)損失。不需要審批。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務機關同意后 可適當延期申請 。 企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。 （國稅發(fā) 【 2021】 88號 國稅函 〔 2021〕 772號） ? 注意：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務機關提出審批申請。 審