【正文】 比例，合理計(jì)入資產(chǎn)成本和可直接扣除的借款費(fèi)用 ? 借款費(fèi)用資本化問題：購置、建造固定資產(chǎn)應(yīng)資本化；分配計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)的不予資本化；房地產(chǎn)開發(fā)完工前借款費(fèi)用，應(yīng)資本化；應(yīng)資本化的費(fèi)用，高于同期、同類利息水平的不予資本化 ? 金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率 ? 法規(guī)依據(jù)：條例、實(shí)施細(xì)則、國稅發(fā) [1994]132號、國稅發(fā) [2023]84號、國稅發(fā) [2023]45號 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報基本要求 ? 二、業(yè)務(wù)招待費(fèi) — 發(fā)生額 （國稅發(fā)[2023]84號第四十三條） ? 管理費(fèi)用或銷售（營業(yè)）費(fèi)用中列支的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的； ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得采用預(yù)提方法 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報基本要求 ? 二、業(yè)務(wù)招待費(fèi) — 扣除額相關(guān)規(guī)定 ? 扣除標(biāo)準(zhǔn)： ? 以主表第 1行“銷售（營業(yè)）收入”為基數(shù)計(jì)算； 1500萬元以下 5 ‰ ， 1500萬元以上 3‰ 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報基本要求 ? 二、業(yè)務(wù)招待費(fèi) — 扣除額相關(guān)規(guī)定 ? 匯總納稅金融企業(yè)、中國電信、中國移動、中國聯(lián)通：統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，對超比例的費(fèi)用，由匯總企業(yè)統(tǒng)一調(diào)整，成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算，匯繳企業(yè)簡單相加，不能依匯總后的收入計(jì)算 法規(guī)依據(jù)：細(xì)則、國稅發(fā) [2023]84號 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報基本要求 ? 三、本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時間性差異： ? 會計(jì)上應(yīng)于以后期間確認(rèn)費(fèi)用或損失，稅收上應(yīng)從當(dāng)期扣除，形成的差異在本期調(diào)增； ? 一般指：以前年度作調(diào)減，本期應(yīng)作調(diào)增的項(xiàng)目 ? 本行主要指在附表 13中反映的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)；其他以前作調(diào)減，本期應(yīng)調(diào)增的項(xiàng)目，填報到本表第 38行 ? （國稅發(fā) [2023]84號） 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報基本要求 ? 四、銷售傭金 — 發(fā)生額 ? 會計(jì)上發(fā)生的傭金據(jù)實(shí)列支； ? 注意區(qū)分：傭金、回扣、工資、個人勞務(wù)報酬 ? 推銷商品或提供中介服務(wù)合法收入，視為傭金 ? 任何支付給本企業(yè)人員的費(fèi)用，視為工資 ? —— 扣除標(biāo)準(zhǔn)：合法憑證、支付給個人、不超過服務(wù)金額的 5% ? （國稅發(fā) [2023]84號第五十三條） 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報基本要求 ? 五、財(cái)產(chǎn)損失 — 發(fā)生額 ? 國家稅務(wù)總局令第 4號：呆賬損失 ? 國家稅務(wù)總局令第 13號：財(cái)產(chǎn)損失 ? 財(cái)產(chǎn)損失 — 扣除規(guī)定： ? 稅務(wù)審批 — 非正常損失、自行扣除 — 正常損失 ? 自行扣除：銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣損失、存貨正常損耗、資產(chǎn)報廢等損失 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報基本要求 ? 五、財(cái)產(chǎn)損失 — 扣除規(guī)定 ? 稅務(wù)審批 — 自然災(zāi)害、人為責(zé)任導(dǎo)致?lián)p失；應(yīng)收預(yù)付款壞帳損失；存貨、固定資產(chǎn)等永久性損害；可稅前扣除的資產(chǎn)評估損失；政府規(guī)劃搬遷征用發(fā)生的損失；改組等評估損失 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報基本要求 ? 六、本期增提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金 ? 會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的各項(xiàng)準(zhǔn)備 ? 稅收上按真實(shí)發(fā)生據(jù)實(shí)扣除的原則，除壞帳準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備、商品削價準(zhǔn)備外，不得扣除 ? 本期調(diào)增的其他準(zhǔn)備，包括各類職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備、投資風(fēng)險準(zhǔn)備等，不得扣除 （國稅發(fā) [2023]84號第六條第三款） 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報基本要求 ? 七、罰款支出 ? 允許扣除：按合同支付的違約金、罰款、訴訟費(fèi)造型非行政性處罰 ? 不得扣除：違反法律、法規(guī)交納的罰款、滯納金、違法經(jīng)營沒收的資產(chǎn)損失等 （國稅發(fā) [2023]84號第六條第二款、第五十六條） 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報基本要求 ? 八、與收入無關(guān)的支出 ? 包括非廣告性贊助支出、攤派、已出售職工住房的維修支出、企業(yè)負(fù)責(zé)的個人消費(fèi)等，不得稅前扣除 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報基本要求 ? 九、本期預(yù)收收入的預(yù)計(jì)計(jì)稅利潤 ? 房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，按不抵于 20%、 15%、 10%計(jì)算預(yù)計(jì)利潤；利潤率由主稅務(wù)機(jī)關(guān)確定； ? 預(yù)計(jì)利潤額 =預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率 ? 本期確認(rèn)的預(yù)計(jì)利潤額，全額納稅調(diào)增 ? 開發(fā)產(chǎn)品完工后按國稅發(fā) [2023]31號進(jìn)行調(diào)整 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報基本要求 ? 十、其他納稅調(diào)增項(xiàng)目 （條例、細(xì)則、總局 6號令、13號令、國稅發(fā) [2023]84號） ? 未經(jīng)批準(zhǔn)的債務(wù)重組損失 ? 以前年度應(yīng)提未提、應(yīng)計(jì)未計(jì)折舊、費(fèi)用超申報期后按會計(jì)差錯調(diào)整，不得補(bǔ)提補(bǔ)扣 ? 以明顯偏高的價格支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本費(fèi)用 ? 列支的未取得合法憑證或不合理的項(xiàng)目 會計(jì)確認(rèn)當(dāng)期，稅收需以后扣減的時間性差異 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 處置 2023年前受捐贈的實(shí)物資產(chǎn) 處置 2023年前受捐贈的實(shí)物資產(chǎn) ? （國稅發(fā) [1994]132號第三條，計(jì)入資本公積，不征；財(cái)稅 [1997]77號第五條，納稅人接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 ? 銀行租賃的房屋、電腦及其輔助設(shè)備，屬于融資租賃的，應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，分期計(jì)提折舊。 未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的 ，一律作為資本性支出 ， 不得在稅前扣除 （《 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國稅函 [2023]906號第六條 ） 。 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) 固定資產(chǎn)修理費(fèi)： 金融保險企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋 ， 其發(fā)生的裝修工程支出 ， 作為遞延費(fèi)用 ， 在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷 。 ? 固定資產(chǎn)修理費(fèi)：實(shí)際發(fā)生的可據(jù)實(shí)扣除，單項(xiàng)修理費(fèi)超過已提折舊 50%且 10萬元以上，稅務(wù)確認(rèn)后可分期扣除，但不超過 3年 （《國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》國稅發(fā) [1999]162號第九條） 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 固定資產(chǎn)修理費(fèi)： ? 金融保險企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi) (裝修費(fèi) )，實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理 (裝修 )支出，按照 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 通知》 (以下簡稱《企業(yè)所得稅前扣除辦法》 )第三十一條的規(guī)定執(zhí)行，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 五、金融企業(yè)成本費(fèi)用的確定注意事項(xiàng) ? 匯總納稅的企業(yè)工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：應(yīng)如實(shí)申報調(diào)整 ， 由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算扣除 ， 深圳特區(qū)工資可全額稅前扣除 （ 國 稅 發(fā)[2023]84號 、 深府 [1992]173） 。 ? （ 3） 稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用：填報稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)評估減值等 。 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 其他支出 ? （ 1） 視同銷售成本：填報自產(chǎn) 、 委托加工產(chǎn)品視同銷售成本 、 處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本 、其他視同銷售成本 。 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 匯兌損失：填報納稅人在經(jīng)營外匯買賣或外幣兌換中由于匯率變動而發(fā)生的匯兌損失 。 ? 手續(xù)費(fèi)支出：填報納稅人委托其他金融機(jī)構(gòu)代辦儲蓄存款 、 代辦其他金融業(yè)務(wù)或代辦保險業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)以及參加票據(jù)交換的管理支出 。包括納稅人借入中央銀行款項(xiàng)利息支出、同業(yè)拆入、同業(yè)存放款項(xiàng)、系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)利息支出等。 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 三、金融企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目 ? 利息支出：填報納稅人以負(fù)債形式籌集的各種資金按國家規(guī)定的適用利率提取的應(yīng)付利息。 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》國稅發(fā) [1999]162號 第三條規(guī)定：銀行計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，一律按照稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，財(cái)務(wù)、會計(jì)制度規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致的，應(yīng)按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? （二）合法性原則：支出項(xiàng)目是否屬于因經(jīng)營國家法律明文禁止的業(yè)務(wù)而發(fā)生，非法支出不得扣除，支出項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定。 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 二、成本費(fèi)用稅前扣除的基本原則 ? （一）真實(shí)性原則：真實(shí)性原則是上述三個基本原則的首要原則。已銷產(chǎn)品成本可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。 收入總額的確定 金融企業(yè) 金融企業(yè)： 包括銀行（含信用社）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司在內(nèi)的多種組織形式的行業(yè)群體 金融企業(yè)成本： 金融企業(yè)在籌集、運(yùn)用資金等業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出和各項(xiàng)耗費(fèi) 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 一、成本費(fèi)用定義 ? （一）企業(yè)會計(jì)制度將成本、費(fèi)用分別定義為： ? 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi) ? 費(fèi)用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 ? 成本和費(fèi)用是兩個獨(dú)立概念，但兩者又有一定聯(lián)系 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? （二）成本和費(fèi)用之間的關(guān)系 ? 成本是按一定對象歸集的費(fèi)用，是對象化了費(fèi)用。 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則 ， 各類收入應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)計(jì)制進(jìn)行核算 ， 實(shí)際收到款項(xiàng)時沖減有關(guān)應(yīng)收項(xiàng)目 ， 不調(diào)整收入 。 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 各類收入要按規(guī)定分別列入有關(guān)項(xiàng)目 ，不得將應(yīng)計(jì)收入懸在帳外或混淆會計(jì)核算科目 。 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 五 、 收入管理 ? 各類收入要嚴(yán)格按照國家法律 、 法規(guī)的規(guī)定 ， 準(zhǔn)確計(jì)算 ， 認(rèn)真核實(shí) ， 正確反映 ， 加強(qiáng)監(jiān)督檢查 ， 以保證損益的真實(shí)性 。（《 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國稅函 [2023]906號第四條 ） ? 收回已核銷的呆帳損失 ， 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 （《 金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法 》 國家稅務(wù)總局令第 4號 。 ? 銀行 、 保險企業(yè)收回的尚未核銷的貸款本息 ， 其超過貸款本金和表內(nèi)利息的部分 ，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入 （《 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國稅函[2023]906號第三條 ） 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 金融保險企業(yè)按規(guī)定向客戶收取的業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi) ，以折扣 （ 折讓 ） 方式收取的 ， 可按折扣 （ 折讓 ）后實(shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入 （《 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國稅函 [2023]906號第五條 ） ? 處置固定資產(chǎn) 、 出售無形資產(chǎn)收益 ， 按規(guī)定全額上繳財(cái)政的 ， 不確認(rèn)收入 。 故對于金融企業(yè)來說 ， 其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入僅指轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 、 抵債資產(chǎn) （ 注意3號令規(guī)定 ） 及其他資產(chǎn)所取得的收入 。 ? （《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知 》 財(cái)稅字[1994]74號文 、 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知財(cái)稅字 [1995]81號 ） 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 四 、 注意事項(xiàng) ? 關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)所取得的收入 ， 屬于非主營業(yè)務(wù)收入范疇 。 收入總額的確定 金融企業(yè) ? (2)取得的保險無賠款優(yōu)待應(yīng)確認(rèn)收入 。 購買國債資金的負(fù)債成本可以在稅前扣除 。 ? 其他業(yè)務(wù)收入：填報納稅人除上述收入外的其他各項(xiàng)收入，包括從事信托、融資租賃的業(yè)務(wù)收入。 ? 買入返售證券收入：填報從事證券業(yè)務(wù)的納稅人與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格買入證券，到期日按合同規(guī)定的價格將該批證券返售給其他企業(yè)賺取的差價收入。主要按讓渡資金使用權(quán)的時間長短確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，未超過 1年的原則上應(yīng)于期滿日一次性確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（收付實(shí)現(xiàn)制），超過 1年以上的，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （根據(jù)新國稅發(fā) [2023]56號文以下規(guī)定不再執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》國稅函 [2023]906號第九條：金融保險企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)依扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三、四十四條的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除）。 ? (3)應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)分別核算：會計(jì)上先收本金后收利息 ， 稅收上貸款逾期未到 90天前先收利息后收本金 ， 此后再先收