【正文】 尊敬的納稅人： 大家好！歡迎參加企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的學(xué)習(xí)！ 中成海華 深 圳 市 國(guó) 家 稅 局 中成海華稅務(wù)師事務(wù)所 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表講解 國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā) [2023]56號(hào)）文件， 2023年 7月 1日起全市統(tǒng)一使用新的《企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表》 2023年 1月 1日起全市統(tǒng)一使用新的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》。 國(guó)稅發(fā) [2023]1043號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知》 第一章 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)概述 第一節(jié) 修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的必要性 ? 一 、 建立規(guī)范全面的申報(bào)制度 ， 是企業(yè)所得稅征收管理的根本基礎(chǔ) ? 原企業(yè)所得稅申報(bào)表存在的問題： ? 1．原表主表設(shè)計(jì)項(xiàng)目較多，增加了申報(bào)難度、填報(bào)難度。 原表主表 81行，無論是對(duì)納稅人納稅申報(bào)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、管理帶來一定的難度和較大工作量。 第一章 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)概述 ? 2．原表不適應(yīng)一些特殊行業(yè)的實(shí)際情況。比如：金融保險(xiǎn)業(yè)、事業(yè)單位等無法在舊表中體現(xiàn)出來。 ? 3．與現(xiàn)行稅收政策不一致。 ? 二 、 企業(yè)所得稅法與財(cái)會(huì)制度的進(jìn)一步分離 ， 要求完善企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 ? 三 、 適應(yīng)稅收政策的變化 ， 要求修訂申報(bào)表 ? 四 、 規(guī)范完善申報(bào)表是強(qiáng)化所得稅征收管理 ， 提高所得稅管理質(zhì)量和效率的要求 第一章 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)概述 ? 第二節(jié) 修訂后申報(bào)表的的組成及主要內(nèi)容 ? 一、原則：分類申報(bào)、簡(jiǎn)化預(yù)繳、強(qiáng)化匯算 ? 二、思路：簡(jiǎn)化主表、增加并細(xì)化附表、明確關(guān)系、 主附一體 ? 三、組成： 年度申報(bào)表。 ? 一張主表、十四張附表 ? 預(yù)繳申報(bào)表 ? 核定征收申報(bào)表 第一章 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)概述 ? 四 、 修訂申報(bào)表的主要內(nèi)容： ? （一）簡(jiǎn)化了主表，增加了附表。 ? 主表由原來的 81行簡(jiǎn)化至 35行。 ? 附表增加了《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》、《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》、《免稅所得及減免抵稅明細(xì)表》。 ? （二）統(tǒng)一了預(yù)繳申報(bào)表。原表未對(duì)預(yù)繳申報(bào)表做全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定。 ? （三）增加了核定征收申報(bào)表。原申報(bào)表沒有核定征收企業(yè)的納稅申報(bào)表，由各地自行設(shè)計(jì)。 第一章 企業(yè) 所得稅納稅申報(bào)概述 ? （四）分類申報(bào)：主表通用、附表分類。 ? （五）明確了勾稽關(guān)系 。新申報(bào)表明確了主附表之間、附表和附表之間的勾稽關(guān)系。 ? 注意：先填附表，然后再填報(bào)主表。 第一章 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)概述 ? 主表： 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 ? 附表一：金融企業(yè)收入明細(xì)表 ? 附表二：金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表 ? 附表三：投資所得（損失）明細(xì)表 ? 附表四：納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表 ? 附表五：納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表 ? 附表十一：廣告費(fèi)支出明細(xì)表 ? 附表十二：工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表 ? 附表十三：資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表 ? 附表十四：呆帳準(zhǔn)備計(jì)提明細(xì)表 ? 附表六：稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 ? 附表七：免稅所得及減免稅明細(xì)表 ? 附表八：捐贈(zèng)支出明細(xì)表 ? 附表九：技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表 (取消 ) ? 附表十：境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表 第二章 如何填報(bào)新納稅申報(bào)表 ? 主表： ? 一、基本結(jié)構(gòu)：收入總額、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。 ? 關(guān)系：多數(shù)從附表取得相關(guān)數(shù)據(jù)，手工填入的很少。 ? 主表數(shù)據(jù)除第 1 2 2 33行需手工填寫外，其余數(shù)據(jù)均由附表生成。 ? 二、填報(bào)要求 ? 扣除項(xiàng)目的填報(bào)原則：扣除項(xiàng)目按會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)填列，稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不允許扣除的成本、費(fèi)用，在納稅調(diào)整表中集中進(jìn)行調(diào)整。 ? 注意：納稅人當(dāng)年應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)扣未扣的成本費(fèi)用，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，如固定資產(chǎn)折舊、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等 （財(cái)稅字 [１９９６ ]７９號(hào)第 1條 、國(guó)稅發(fā) [１９９７ ]１９１號(hào) 第 5條 ） 主表 ? 補(bǔ)虧、捐贈(zèng)、加計(jì)扣除的計(jì)算應(yīng)遵循的順序：先補(bǔ)虧、后捐贈(zèng)、再加計(jì)扣除。 ? 19行“應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額”填報(bào)股權(quán)投資收益用于彌補(bǔ)虧損、再減去免稅所得后的余額，在被投資方繳納的所得稅額。深圳的所得稅稅率為全國(guó)最低 15％，其他地方稅率為 33％、27％、 18％，不存在應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益問題。所以，深圳企業(yè)一般不需要填寫此行。 ? 深圳市所得稅稅率 15％。 ? 三、明確的幾個(gè)政策問題 ? 允許扣除的公益性捐贈(zèng)計(jì)算基數(shù)：為主表 16行“納稅調(diào)整后所得”。 主表 ? 技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出符合稅收規(guī)定的，允許按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的 150%扣除，但不得使應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)負(fù)數(shù)。 ? 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)：為銷售（營(yíng)業(yè)）收入。主表第 1行數(shù)據(jù)。 ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提，深圳企業(yè)可按照工資總額依規(guī)定的比例計(jì)提。 ? 查增的應(yīng)納稅所得額：不得彌補(bǔ)虧損，不能作為計(jì)算公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù) （ 國(guó)稅發(fā) [１９９７ ]１９１號(hào)第一條第三款 ） 。 金融企業(yè)：包括銀行（含信用社）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司在內(nèi)的多種組織形式的行業(yè)群體 收入總額的確定 — 金融企業(yè) ? 主要核算內(nèi)容 ? 銀行：利息收入、金融往來收入、 帖現(xiàn)利息收入、匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入等 ? 保險(xiǎn)：利息收入、保費(fèi)收入、分保費(fèi)收入、追償款收入、其他業(yè)務(wù)收入等 ? 證券：利息收入、金融往來收入、證券發(fā)行差價(jià)收入、證券自營(yíng)差價(jià)收入、買入返售證券收入、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)收入、其他業(yè)務(wù)收入等 ? 信托投資：股票、債券差價(jià)收入、利息、股利收入等 收入總額的確定 — 金融企業(yè) ? 一 、 收入確認(rèn)原則 ? （ 一 ） 會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn) ? 根據(jù) 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 第八十四條規(guī)定 ，金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入 ， 應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ? 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ? 收入的金額能夠可靠的計(jì)量 收入總額的確定 — 金融企業(yè) ? （ 二 ） 稅法對(duì)收入的確認(rèn) ? 形式重于實(shí)質(zhì) 、 實(shí)質(zhì)重于形式 、 并重的原則 ? 形式重于實(shí)質(zhì)的原則主要體現(xiàn)在： ? (1)只要在法律形式上完成了銷售 ， 即與實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí) ， 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ? (2)不考慮經(jīng)濟(jì)利益是否能流入企業(yè)問題 。 當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)時(shí) ， 可以作為壞帳進(jìn)行核銷 ? 實(shí)質(zhì)重于形式的原則主要體現(xiàn)在：稅收與會(huì)計(jì)對(duì)視同銷售的不同處理 ? 稅會(huì)兩者之間形成差異的原因主要是：由于兩者目的不同而產(chǎn)生的必然結(jié)果 收入總額的確定 — 金融企業(yè) ? 三 、 銀行企業(yè)收入： ? 利息收入 、 金融往來收入 、 手續(xù)費(fèi)收入 、 貼現(xiàn)利息收入 、 匯兌收益 、 其他業(yè)務(wù)收入等 ? 利息收入 ? 金融企業(yè)的應(yīng)收未收利息收入按 90天進(jìn)行核算、確認(rèn)（ 根據(jù)國(guó)稅發(fā) [2023]960號(hào)： 金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期 (含展期，下同 )90天尚未收回的，此前 (含 90天 )發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。） 收入總額的確定 — 金融企業(yè) ? (1)本息應(yīng)分別核算：政策性貸款和商業(yè)貸款應(yīng)分別核算 。 政策性貸款的風(fēng)險(xiǎn)由國(guó)家承擔(dān) ， 商業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)由金融企業(yè)自行承擔(dān) ， 貼息應(yīng)計(jì)入利息收入征收企業(yè)所得稅 ? (2)自營(yíng)貸款與委托貸款應(yīng)分別核算：委托貸款只收取手續(xù)費(fèi) ， 因此風(fēng)險(xiǎn)由委托方承擔(dān) 。 ? (3)應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)分別核算：會(huì)計(jì)上先收本金后收利息 ， 稅收上貸款逾期未到 90天前先收利息后收本金 ， 此后再先收本金后收利息 。 ? 確認(rèn)原則：各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在清繳或?qū)ｍ?xiàng)檢查過程中，發(fā)現(xiàn)銀行未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算申報(bào)應(yīng)收未收利息收入的，應(yīng)按規(guī)定就地補(bǔ)征所得稅（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》國(guó)稅發(fā) [1999]162號(hào)第四條 收入總額的確定 — 金融企業(yè) ? 金融往來收入 ? 填報(bào)納稅人與其他金融機(jī)構(gòu)之間業(yè)務(wù)往來而發(fā)生的利息收入。主要按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間長(zhǎng)短確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，未超過 1年的原則上應(yīng)于期滿日一次性確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（收付實(shí)現(xiàn)制），超過 1年以上的，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （根據(jù)新國(guó)稅發(fā) [2023]56號(hào)文以下規(guī)定不再執(zhí)行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》國(guó)稅函 [2023]906號(hào)第九條：金融保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)依扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營(yíng)業(yè)收入，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三、四十四條的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除）。 收入總額的確定 — 金融企業(yè) ? 中間業(yè)務(wù)收入：填報(bào)納稅人提供金融中間業(yè)務(wù)所取得的收入 ? 手續(xù)費(fèi)收入：填報(bào)納稅人在提供相關(guān)金融業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)向客戶收取的費(fèi)用。 ? 買入返售證券收入：填報(bào)從事證券業(yè)務(wù)的納稅人與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格買入證券，到期日按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給其他企業(yè)賺取的差價(jià)收入。 收入總額的確定 — 金融企業(yè) ? 匯兌收益：填報(bào)納稅人從事外幣兌換、外匯買賣業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益（匯率，當(dāng)天或季度末）。 ? 其他業(yè)務(wù)收入：填報(bào)納稅人除上述收入外的其他各項(xiàng)收入，包括從事信托、融資租賃的業(yè)務(wù)收入。 收入總額的確定 — 金融企業(yè) ? (1)國(guó)債投資 ? 凈價(jià)交易：國(guó)債價(jià)格 — 買賣國(guó)債的資本利得應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 ， 應(yīng)計(jì)利息 國(guó)債利息可免企業(yè)所得稅 ? 非凈價(jià)交易：在二級(jí)市場(chǎng)完成買賣過程的應(yīng)納稅 ， 其他情形應(yīng)免稅 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 非凈價(jià)交易：在二級(jí)市場(chǎng)完成買賣過程的應(yīng)納稅 ，其他情形應(yīng)免稅 ? 關(guān)于與取得國(guó)債利息收入相關(guān)的費(fèi)用不得在稅前扣除問題：是指交易 、 購(gòu)買時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（ 印花稅 、 手續(xù)費(fèi) ） 不得稅前扣除 。 購(gòu)買國(guó)債資金的負(fù)債成本可以在稅前扣除 。 （《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國(guó)稅函 [2023]906號(hào)第一條 、 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試行國(guó)債凈價(jià)交易后有關(guān)國(guó)債利息征免企業(yè)所得稅問題的通知 》 財(cái)稅 [2023]48號(hào) ） ? 國(guó)庫(kù)券代辦手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅（《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國(guó)稅發(fā) [1999]162號(hào)第六條 ） 。 收入總額的確定 金融企業(yè) ? (2)取得的保險(xiǎn)無賠款優(yōu)待應(yīng)確認(rèn)收入 。 ? （《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十六條 ） ? (3)代扣代繳利息稅 、 個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入承銷 ? （《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知 》 國(guó)稅發(fā) [2023]31號(hào) ） ? (4)關(guān)于租賃收入：指除租賃公司以外的企業(yè) ， 出租固定資產(chǎn) 、 包裝物等財(cái)產(chǎn)取得的收入 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 補(bǔ)貼收入 ? 金融企業(yè)取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入 ， 除國(guó)務(wù)院 ， 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局明文規(guī)定不計(jì)入損益者外 ， 應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額 ， 按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 。 ? （《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知 》 財(cái)稅字[1994]74號(hào)文 、 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知財(cái)稅字 [1995]81號(hào) ） 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 四 、 注意事項(xiàng) ? 關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)所取得的收入 ， 屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入范疇 。 由于有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓屬于金融企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù) ， 因此不能將其歸入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 。 故對(duì)于金融企業(yè)來說 ， 其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入僅指轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 、 抵債資產(chǎn) （ 注意3號(hào)令規(guī)定 ） 及其他資產(chǎn)所取得的收入 。 收入總額的確定 金融企業(yè)