【正文】 經(jīng)貿(mào)委、建設(shè)部所屬轉(zhuǎn)制機(jī)構(gòu)以及省市政府批準(zhǔn)的科研機(jī)構(gòu) 免稅所得及減免稅 ? 減免稅額填報要求 ? 二、各類區(qū)域類優(yōu)惠減免 ? 西部大開發(fā)減免 — ? 國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)減按 15%稅率 ? 經(jīng)省級政府批準(zhǔn) ,民族自治地區(qū)減征或免征 ? 新辦的交通、水利、電力、郵政、廣播電視企業(yè)，享受“兩免三減半” ? 西氣東輸 — 獲利年度起，享受“兩免三減半” 免稅所得及減免稅 ? 減免稅額填報要求 ? 二、各類區(qū)域類優(yōu)惠減免 東北老工業(yè)基地減免 — 暫不填（稅基優(yōu)惠） ? 老少邊窮減免 — 經(jīng)批準(zhǔn)的減征免征所得稅 ? 三、第三產(chǎn)業(yè)減免 ? 新辦服務(wù)企業(yè) — 咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)業(yè)或交通運(yùn)輸、郵電通訊企業(yè)，開業(yè)之日兩年免稅 免稅所得及減免稅 ? 減免稅額填報要求 ? 四、文教衛(wèi)生減免 ? 非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu) — 按規(guī)定收取的服務(wù)收入 ? 學(xué)校培訓(xùn)班收入 — 政府舉辦的、學(xué)校舉辦免稅 ? 29屆奧運(yùn)會減免 — 組委會分期支付的補(bǔ)償收入、按比例支付的盈余分成收入 免稅所得及減免稅 ? 減免稅額填報要求 ? 四、促進(jìn)就業(yè)減免 ? 民政福利企業(yè) — 民政部門舉辦、安置“四殘”人員 35%以上免征；安置 10%— 35%減半 ? 勞動服務(wù)就業(yè)企業(yè) — 安置占企業(yè)人員 60%以上的，可免征 3年；期滿后新安置占企業(yè)人員 30%以上的，可減半征收兩年； ? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融、保險企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知財稅 [1996]38號第三條規(guī)定，金融、保險企業(yè)不享受 (94)財稅字 001號關(guān)于勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收政策。 ? 為安置隨軍家屬、軍隊自主擇業(yè)干部新辦企業(yè)，占總?cè)藬?shù) 60%以上的， 3年免征所得稅 免稅所得及減免稅 ? 減免稅額填報要求 ? 四、促進(jìn)就業(yè)減免 ? 下崗再就業(yè)、國有企業(yè)主輔分離 — 商貿(mào)、服務(wù)企業(yè)中加工型企業(yè)新招人員，定額減扣 4000元，浮動 20%（營業(yè)稅、城建稅、教育附加、所得稅），減扣不足的不得結(jié)轉(zhuǎn)；對國有企業(yè)主輔分離安置人員新辦企業(yè)，符合一定條件的， 3年免征所得稅； 免稅所得及減免稅 ? 減免稅額填報要求 ? 五、金融類減免 ? 農(nóng)村信用社 — 國家農(nóng)信社、西部地區(qū)和江西、吉林實行改革試點地區(qū)的農(nóng)信社免征；其他試點地區(qū)的農(nóng)信社減半征收 （《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅 [2023]55號、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于試點地區(qū)農(nóng)村信用社稅收政策的通知》財稅[2023]35號） 免稅所得及減免稅 ? 減免稅額填報要求 ? 五、金融類減免 ? 國有獨資銀行 — 購金融資產(chǎn)管理公司的專項債券利息收入免征 （《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國有獨資商業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行承購金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的專項債券利息收入免征稅收問題的通知》財稅 [2023]152號） ? 開放式基金 — 從基金分配中取得收入，免征（財稅 [2023]128號） 免稅所得及減免稅 ? 減免稅額填報要求 ? 五、金融類減免 ? 封閉式基金 — 從證券市場取得收入、從基金分配中取得國債利息、儲蓄存款利息及買賣股票差價收入，免征；企業(yè)投資者買賣基金單位獲得差價收入，應(yīng)征稅 ? （財稅 [1998]55號） 免稅所得及減免稅 ? 減免稅額填報要求 ? 六、其他減免 ? 福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得收入免征 ? 社?；?— 銀行存款利息收入、從證券市場中取得的收入，免征 捐贈支出 ? 概述 ? 會計上捐贈支出在營業(yè)外支出核算，無支出限額 ? 稅收上：公益性捐贈可按標(biāo)準(zhǔn)扣除，非公益性和直接對個人的捐贈，不得扣除 ? 填報應(yīng)注意以下幾點： ? 捐贈包括現(xiàn)金資產(chǎn)和實物資產(chǎn)捐贈；實物資產(chǎn)捐贈應(yīng)按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)處理 捐贈支出 ? 概述 ? 填報應(yīng)注意以下幾點： ? 扣除限額和允許稅前扣除的捐贈額的計算，應(yīng)按“分項不分戶”的原則，按扣除率分項歸類 ? 計算捐贈的基數(shù)：主表納稅調(diào)整后所得； ? 所有捐贈只能在“計算捐贈的基數(shù)”內(nèi)扣除，但不得使主表“ 161718+1920行”為負(fù)數(shù)；如無應(yīng)納稅所得額，無論按比例還是允許全額扣除的捐贈，都不得稅前扣除 捐贈支出 ? 填報基本要求 ? 金額 — 按營業(yè)外支出中的捐贈額分項，同時從“成本費用表”中剔除捐贈支出額 ? 扣除比例 — 公益性捐贈在應(yīng)納稅所得額中比例 ? 3%：企業(yè)的公益性捐贈 ? 100%：紅十字、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年活動場所 ? 10%：國家重點交響樂團(tuán)等、公益圖書館、博物館等、重點文物保護(hù)單位 捐贈支出 ? 填報基本要求 ? 扣除比例 — 公益性捐贈在應(yīng)納稅所得額中比例 ? %：金融、保險企業(yè)的捐贈（深圳全額稅前扣除） ? 注意：向非關(guān)聯(lián)方的科研機(jī)構(gòu)和高校研究新產(chǎn)品、新技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費的資助，其資助可全額扣除 捐贈支出 ? 填報應(yīng)把握以下幾點 ? 正確區(qū)分公益性和非公益性支出 ? 嚴(yán)格按照分項不分戶原則 ? 注意把握計算基數(shù)，不能使 161718+1920行為負(fù) ? 涉及非貨幣性捐贈，先按處置資產(chǎn)視同銷售規(guī)定計提并繳納各項稅款，按資產(chǎn)賬面價值加相關(guān)稅費作為捐贈支出 技術(shù)開發(fā)費加計扣除 ? 概述 ? 企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生費用除正?？鄢?，比上年增加 10%的開發(fā)費（財稅 [2023]88號取消 10%的比例限制），可按當(dāng)年的發(fā)生額加扣 50%，當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)扣除 5年； ? 本表為主表 21行提供數(shù)據(jù) ? 可加計扣除的金額，不得使主表 22行為負(fù) 技術(shù)開發(fā)費加計扣除 填報應(yīng)把握以下幾點 ? 虧損企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費可據(jù)實扣除，但不實行達(dá)到比例加計扣除辦法 ? 國家和主管部門撥付部分，不得稅前扣除，也不得計入抵扣基數(shù) ? 加計扣除適用范圍：各種所有制工業(yè)企業(yè) ? 取消審批，企業(yè)自主申報 ? 按國發(fā) [2023]6號精神和現(xiàn)行政策執(zhí)行 境外所得稅抵扣 概述 避免雙重征稅：扣除法、抵稅法、免稅法、抵免法；其中抵免法中分為全額抵免和限額抵免； 我國采用分國不分項的限額抵免法 — 境外所得已在境外繳納稅款，準(zhǔn)予扣除，但扣除額不得超過一定限額，超過限額 5年內(nèi)抵免 本表為主表 26行、 27行提供數(shù)據(jù) 境外所得稅抵扣 概述 填報應(yīng)注意以下幾點 境外所得抵減免采取“分國不分項”計算抵免 境外之間盈虧可互相彌補(bǔ)，境內(nèi)外不能相互彌補(bǔ) 計算抵免時，可選擇“限額抵免”或“定率抵免” 實繳稅款包括：被投資方已繳稅中按分配額及股權(quán)比例應(yīng)攤計給投資方部分、投資方取得紅利時繳納的稅款 境外所得稅抵扣 概述 填報應(yīng)注意以下幾點 實繳稅款低于限額的，可按實扣除；超過限額的，按限額扣除，超過限額部分可用以后年度扣除限額余額補(bǔ)扣，但補(bǔ)扣不超過 5年 境內(nèi)、外所得分別核算，年終合并申報 境外所得稅抵扣 填報基本要求 ? 境外所得 — 包括免稅所得 ? 設(shè)全資機(jī)構(gòu)的境外所得：收入減成本費用 ? 未設(shè)全資機(jī)構(gòu)的投資所得：分配利潤、股息等 ? 注意所得的確認(rèn)： ? 如果以稅后凈所得核算，應(yīng)還原為稅前所得 ? 不包括未分配所得，包括已分配未匯回所得 ? 虧損額以負(fù)表示，但不合計（不同國家不彌補(bǔ)） 境外所得稅抵扣 填報基本要求 ? 彌補(bǔ)虧損 — 同一國家 (地區(qū) )間不同機(jī)構(gòu)或項目 ? 境外應(yīng)納稅所得額 — 為負(fù)數(shù)時，應(yīng)填 0 ? 境外已納稅款 — 不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定執(zhí)行； ? 扣除限額 — 境外、境外應(yīng)納稅總額 *所得額 /境內(nèi)、外所得 ? 超過境外稅扣除限額余額 — 各行可填負(fù)，但合計只合計正數(shù)，不得用負(fù)數(shù)沖減 境外所得稅抵扣 填報應(yīng)注意把握的幾點 匯總納稅成員企業(yè)所得，單獨申報，就地納稅 彌補(bǔ)虧損、扣除限額、超限額余額計算，堅持“分國不分項”原則 本表與主表“抵免稅額”沒有直接對應(yīng)，應(yīng)結(jié)合8至 11行分析填報 彌補(bǔ)虧損、超過扣除限額余額、前五年未抵扣余額的結(jié)轉(zhuǎn)、抵扣可建立臺賬 廣告費支出 ? 概述 ? 廣告費當(dāng)期發(fā)生、稅收可扣除、以前結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)以后及納稅調(diào)整額 ? 二級附表 ? 為附表四、附表五提供數(shù)據(jù) 廣告費支出 ? 填報基本要求 ? 廣告發(fā)布類型 — 主要在銷售（營業(yè)）費用中核算的當(dāng)期發(fā)生額 ? 注意區(qū)分廣告、贊助、宣傳 ? 屬于廣告費的條件： ? 通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的 ? 已實際支付費用，并取得發(fā)票 ? 通過一定媒體傳播 廣告費支出 ? 填報基本要求 ? 納稅調(diào)整 — ? 如符合條件小于扣除限額，不符合條件的為調(diào)整 ? 如符合條件大于扣除限額，實際支出的與限額的差作納稅調(diào)整 ? 結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 — ? 如符合條件的支出大于限額，則其差額可結(jié)轉(zhuǎn) ? 如符合條件的支出小于限額，則沒有結(jié)轉(zhuǎn)額 廣告費支出 ? 相關(guān)稅收政策 ? 發(fā)生的廣告費不超過銷售（營業(yè)）收入 2%，據(jù)實扣除，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ? 食品、日化、家電、軟件開發(fā)、房地產(chǎn)等，不超過銷售（營業(yè)）收入 8%，據(jù)實扣除 ? 高新技術(shù)企業(yè) 5年內(nèi)可全額扣除 ,超過 5年按 8% ? 糧食類白酒，不得扣除 廣告費支出 ? 相關(guān)稅收政策 ? 郵政企業(yè)的廣告、宣傳費可合并計算，其扣除比例為：匯總業(yè)務(wù)總收入的 2%，超過部分結(jié)轉(zhuǎn) 。 ? 中國移動廣告、宣傳按 %計算 ? 制藥企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)：銷售（營業(yè)）收入的 25%內(nèi)據(jù)實扣除 廣告費支出 ? 注意事項 新辦房地產(chǎn)企業(yè)取得收入前發(fā)生的廣告、宣傳、招待費，可向后結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定計算扣除，但不超過 3年 廣告費支出 ? 舉例 ? 其企業(yè)電視廣告 ,合同 500萬 ,實付 300萬 ,制廣告服10萬 。以前結(jié)轉(zhuǎn) 100萬 ,年銷售收入 3000萬 ? 填表 :扣除限額 — 3000 8%=240 ? 納稅調(diào)增 — 300240=60（同時結(jié)轉(zhuǎn)以后年度） ? 假如年銷售收入為 5000萬，其他不變 ? 則：扣除限額 — 5000 8%=400 ? 納稅調(diào)減 — 300400=100（同時減以前結(jié)轉(zhuǎn)） 工資薪金和三項經(jīng)費 ? 概述 ? 計稅工資 — 計算應(yīng)納稅所得時允許扣除的標(biāo)準(zhǔn) ? 包括：基本工資、浮動工資、種類補(bǔ)貼、獎金等 ? 工資政策 — 四種形式 ? 限額計稅、據(jù)實扣除、事業(yè)單位、工效掛鉤 ? 為附表四、附表五提供相關(guān)數(shù)據(jù) 工資薪金和三項經(jīng)費 ? 填報基本要求 — 非工效掛鉤企業(yè) ? 實際發(fā)放額 — 會計上“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額及實際計提的三項經(jīng)費；一般情況下，工資的實際發(fā)放與計提額相等 ? 計稅人數(shù) — 實行限額計稅工資的企業(yè)填報； ? 不含從福利費、工會經(jīng)費中支付的人員 ? 計稅標(biāo)準(zhǔn) — 實行限額計稅工資的填報； 800元可浮動 20%及 1200元浮動 20%， 2023年 7月 1日起1600元；深圳全額 ? 財稅 [2023]126號關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知 、 ? 深府 [1992]173深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)所得稅計稅標(biāo)準(zhǔn) 工資薪金和三項經(jīng)費 ? 填報基本要求 — 非工效掛鉤企業(yè) ? 計稅人數(shù)確定 — 舉例 ? 某企業(yè)正式職工 10人， 57月臨時雇工 4人，912月臨時雇工 4人； ? 則企業(yè)本期計稅人數(shù) ? （ 10*12+4*3+4*4） /12=13人 工資薪金和三項經(jīng)費 ? 填報基本要求 — 非工效掛鉤企業(yè) ? 扣除限額 — 工資 ? （ 1）據(jù)實扣除：等于實際發(fā)放的 ? （ 2）事業(yè)單位：實際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實際發(fā)放額；實際發(fā)放大于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) ? （ 3）限額計稅：實際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實際發(fā)放額；實際發(fā)放大于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 工資薪金和三項經(jīng)費 ? 填報基本要求 — 非工效掛鉤企業(yè) ?