【正文】 ? 金融企業(yè)收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng) ， 如企業(yè)代墊的工本費(fèi) 、 代郵電部門收取的郵電費(fèi) 。 ? 銀行 、 保險(xiǎn)企業(yè)收回的尚未核銷的貸款本息 ， 其超過貸款本金和表內(nèi)利息的部分 ，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入 （《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國(guó)稅函[2023]906號(hào)第三條 ） 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 金融保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定向客戶收取的業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi) ，以折扣 （ 折讓 ） 方式收取的 ， 可按折扣 （ 折讓 ）后實(shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入 （《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國(guó)稅函 [2023]906號(hào)第五條 ） ? 處置固定資產(chǎn) 、 出售無形資產(chǎn)收益 ， 按規(guī)定全額上繳財(cái)政的 ， 不確認(rèn)收入 。 ? （《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知 》 財(cái)稅 [1997]77號(hào)第三條 ） 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 以物抵債高于本息的部分 ， 其高于本息的部分如歸債權(quán)人所有或不退還給債務(wù)人 ，應(yīng)作為應(yīng)稅收入；反之 ， 不作為應(yīng)稅收入 。（《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國(guó)稅函 [2023]906號(hào)第四條 ） ? 收回已核銷的呆帳損失 ， 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 （《 金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法 》 國(guó)家稅務(wù)總局令第 4號(hào) 。 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 境外所得：應(yīng)按中國(guó)稅法規(guī)定依法繳納企業(yè)所得稅；為便于計(jì)算和簡(jiǎn)化征管 ， 經(jīng)企業(yè)申請(qǐng) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ， 企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目 ， 統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額 %的比率抵扣 {財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法 》（ 修訂 ） 的通知財(cái)稅 [1997]116號(hào) }。 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 五 、 收入管理 ? 各類收入要嚴(yán)格按照國(guó)家法律 、 法規(guī)的規(guī)定 ， 準(zhǔn)確計(jì)算 ， 認(rèn)真核實(shí) ， 正確反映 ， 加強(qiáng)監(jiān)督檢查 ， 以保證損益的真實(shí)性 。 ? 在日常會(huì)計(jì)核算中 ， 首應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 ， 在納稅申報(bào)時(shí) ，如遇會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定不一致 ， 再按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整 。 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 各類收入要按規(guī)定分別列入有關(guān)項(xiàng)目 ，不得將應(yīng)計(jì)收入懸在帳外或混淆會(huì)計(jì)核算科目 。 發(fā)生少收或多收收入時(shí) ， 要積極查明原因 ， 并按規(guī)定從有關(guān)收入中退還或補(bǔ)入收入帳內(nèi) ， 一切代辦手續(xù)費(fèi) 、 勞務(wù)費(fèi)一律作為營(yíng)業(yè)收入處理 ， 嚴(yán)禁向客戶以傭金 、 勞務(wù)費(fèi) 、手續(xù)費(fèi)等形式坐支收入或進(jìn)行私分 。 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則 ， 各類收入應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)計(jì)制進(jìn)行核算 ， 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)沖減有關(guān)應(yīng)收項(xiàng)目 ， 不調(diào)整收入 。 逾期三年不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) ， 在提取的呆帳準(zhǔn)備 （ 壞帳準(zhǔn)備 ） 中核銷 ， 以后收回該項(xiàng)已核銷的應(yīng)收帳款時(shí) ， 會(huì)計(jì)上可以作增加呆帳準(zhǔn)備處理 ，不再增加當(dāng)期收入 ， 在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí) ， 調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 。 收入總額的確定 金融企業(yè) 金融企業(yè)： 包括銀行（含信用社）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司在內(nèi)的多種組織形式的行業(yè)群體 金融企業(yè)成本： 金融企業(yè)在籌集、運(yùn)用資金等業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出和各項(xiàng)耗費(fèi) 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 一、成本費(fèi)用定義 ? （一）企業(yè)會(huì)計(jì)制度將成本、費(fèi)用分別定義為： ? 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi) ? 費(fèi)用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 ? 成本和費(fèi)用是兩個(gè)獨(dú)立概念，但兩者又有一定聯(lián)系 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? （二）成本和費(fèi)用之間的關(guān)系 ? 成本是按一定對(duì)象歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了費(fèi)用。也應(yīng)是說，生產(chǎn)成本是指成本對(duì)象完工所消耗的費(fèi)用。已銷產(chǎn)品成本可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。 ? 費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它是針對(duì)一定會(huì)計(jì)期間而言的，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；成本則與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 二、成本費(fèi)用稅前扣除的基本原則 ? （一）真實(shí)性原則：真實(shí)性原則是上述三個(gè)基本原則的首要原則。由于任何不是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，一般都不能在稅前扣除，因此也就沒有必要繼續(xù)判斷其合法性與合理性。 ? （二）合法性原則：支出項(xiàng)目是否屬于因經(jīng)營(yíng)國(guó)家法律明文禁止的業(yè)務(wù)而發(fā)生，非法支出不得扣除，支出項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定。不符合稅法規(guī)定的，即便按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可以作為費(fèi)用，但也不能在稅前扣除 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? （三）合理性原則：指支出項(xiàng)目是應(yīng)當(dāng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》國(guó)稅發(fā) [1999]162號(hào) 第三條規(guī)定：銀行計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，一律按照稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致的，應(yīng)按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。有關(guān)部門和企業(yè)的費(fèi)用考核指標(biāo)，不得作為稅收扣除和計(jì)算征稅的依據(jù)。 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 三、金融企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目 ? 利息支出：填報(bào)納稅人以負(fù)債形式籌集的各種資金按國(guó)家規(guī)定的適用利率提取的應(yīng)付利息。 ? 金融企業(yè)往來支出：填報(bào)納稅人與其他金融機(jī)構(gòu)之間資金往來發(fā)生的利息支出。包括納稅人借入中央銀行款項(xiàng)利息支出、同業(yè)拆入、同業(yè)存放款項(xiàng)、系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)利息支出等。 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 中間業(yè)務(wù)支出：填報(bào)與中間業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)支出 。 ? 手續(xù)費(fèi)支出：填報(bào)納稅人委托其他金融機(jī)構(gòu)代辦儲(chǔ)蓄存款 、 代辦其他金融業(yè)務(wù)或代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)以及參加票據(jù)交換的管理支出 。 ? 賣出回購(gòu)證券支出：填報(bào)從事證券業(yè)務(wù)的納稅人與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格賣出證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格買回該批證券的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)支出。 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 匯兌損失：填報(bào)納稅人在經(jīng)營(yíng)外匯買賣或外幣兌換中由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌損失 。 ? 其他業(yè)務(wù)支出：填報(bào)納稅人除上述支出外的其他各項(xiàng)支出，包括“自營(yíng)證券差價(jià)收入”出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)的數(shù)額。 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 其他支出 ? （ 1） 視同銷售成本：填報(bào)自產(chǎn) 、 委托加工產(chǎn)品視同銷售成本 、 處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本 、其他視同銷售成本 。 ? （ 2） 營(yíng)業(yè)外支出 （ 剔除捐贈(zèng)支出 ） 。 ? （ 3） 稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用：填報(bào)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估減值等 。 ? （ 4）期間費(fèi)用：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 五、金融企業(yè)成本費(fèi)用的確定注意事項(xiàng) ? 匯總納稅的企業(yè)工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：應(yīng)如實(shí)申報(bào)調(diào)整 ， 由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算扣除 ， 深圳特區(qū)工資可全額稅前扣除 （ 國(guó) 稅 發(fā)[2023]84號(hào) 、 深府 [1992]173） 。 ? 公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)：按應(yīng)納稅所得額%內(nèi)扣除，集中繳庫(kù)的由總行（總公司）匯總計(jì)算，深圳可全額稅前扣除 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 代辦手續(xù)費(fèi)：銀行憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除（《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國(guó)稅發(fā) [1999]162號(hào)第七條 ） 。 ? 固定資產(chǎn)修理費(fèi)：實(shí)際發(fā)生的可據(jù)實(shí)扣除，單項(xiàng)修理費(fèi)超過已提折舊 50%且 10萬(wàn)元以上，稅務(wù)確認(rèn)后可分期扣除，但不超過 3年 （《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》國(guó)稅發(fā) [1999]162號(hào)第九條） 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 固定資產(chǎn)修理費(fèi)： ? 金融保險(xiǎn)企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi) (裝修費(fèi) )，實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理 (裝修 )支出，按照 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 通知》 (以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅前扣除辦法》 )第三十一條的規(guī)定執(zhí)行，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于 5年的期間內(nèi)平均攤銷。 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) 固定資產(chǎn)修理費(fèi)： 金融保險(xiǎn)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋 ， 其發(fā)生的裝修工程支出 ， 作為遞延費(fèi)用 ， 在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷 。 金融保險(xiǎn)企業(yè)的辦公樓 、 營(yíng)業(yè)廳一次裝修工程支出在 10萬(wàn)元以上的 ， 報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后 ，按上述規(guī)定扣除 。 未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的 ，一律作為資本性支出 ， 不得在稅前扣除 （《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國(guó)稅函 [2023]906號(hào)第六條 ） 。 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) ? 融資租賃金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備 ， 其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷 ， 但最少不得短于 3年（《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國(guó)稅函 [2023]906號(hào)第七條 ） 。 ? 銀行租賃的房屋、電腦及其輔助設(shè)備，屬于融資租賃的，應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，分期計(jì)提折舊。其中，對(duì)不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)的扣除年限不得少于 3年。以租代建 (購(gòu) )的固定資產(chǎn)，其租金支出不得在當(dāng)期扣除，應(yīng)作為建 (購(gòu) )固定資產(chǎn)的成本，按規(guī)定提取折舊（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》國(guó)稅發(fā) [1999]162號(hào)第十條） 成本費(fèi)用的確定 金融企業(yè) 表的結(jié)構(gòu)關(guān)系： 表間關(guān)系： 本表涉及到主表的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓凈收入、投資轉(zhuǎn)讓成本、應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅、境內(nèi)投資所得抵免稅額和附表七免稅所得、附表四的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失 表內(nèi)結(jié)構(gòu)： 將境內(nèi)投資收益、投資轉(zhuǎn)讓所得，按其性質(zhì)劃分為債權(quán)性和權(quán)益性投資，并分為短期和長(zhǎng)期投資 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 一、債權(quán)投資 短期債權(quán)投資持有收益的確認(rèn)： 除投資初始支付款中包含已到期未領(lǐng)取利息外，持有期間取得確認(rèn)利息所得 短期債權(quán)投資處置收益的確認(rèn)： 按所收到的處置收入與短期投資帳面價(jià)值差額確認(rèn) 稅法不允許扣除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 一、債權(quán)投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資： 稅法不允許稅前扣除長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備 稅法對(duì)利息 (持有收益 )確認(rèn)的時(shí)間和金額與會(huì)計(jì)處理沒有差異 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 一、債權(quán)投資 國(guó)債利息所得的確認(rèn)： 稅收上將國(guó)債利息收入作持有收益；將經(jīng)營(yíng)所得作投資轉(zhuǎn)讓所得或損失 委托貸款的收益確認(rèn)： 與長(zhǎng)期債權(quán)投資一樣，不允許扣除委托貸款減值準(zhǔn)備 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 二、股權(quán)投資 短期股權(quán)投資收益的確認(rèn)： 會(huì)計(jì)上只確認(rèn)處置收益，不確認(rèn)持有收益；而稅收上兩者都確認(rèn)，并分別填報(bào)；對(duì)持有收益還應(yīng)區(qū)別免于補(bǔ)稅和需要補(bǔ)稅的投資收益并分別匯總填報(bào) 稅收上對(duì)持有收益和處置收益待遇不同：持有收益只補(bǔ)差別稅率部分，處置收益則全額征稅 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 二、股權(quán)投資 短期股權(quán)投資收益的確認(rèn)： 對(duì)持有期間投資方取得股票股利的處理不同：會(huì)計(jì)上不作處理，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)處置部分成本；稅收上，取得時(shí)按股票面值作為股利性所得，并增加投資計(jì)稅成本 短期股權(quán)投資跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 二、股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的確認(rèn)： 稅收上，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)實(shí)際做利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn) 稅收上，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額不得稅前扣除 投資所得（損失） 填報(bào)中應(yīng)把握以下幾點(diǎn) 主表中的投資收益不還原計(jì)算，對(duì)不補(bǔ)稅的股權(quán)投資持有收益，不計(jì)算其被投資企業(yè)的已納稅額 如被投資方發(fā)生虧損，除非投資方轉(zhuǎn)讓或處置有關(guān)資產(chǎn)，不得確認(rèn)投資方的損失 關(guān)于股息性所得：只要是被投資方從稅后利潤(rùn)中支付的分配額，都作為股息性所得；如被