【正文】 ? 金融企業(yè)收入不包括為第三方或者客戶代收的款項 ， 如企業(yè)代墊的工本費 、 代郵電部門收取的郵電費 。 ? 銀行 、 保險企業(yè)收回的尚未核銷的貸款本息 ， 其超過貸款本金和表內利息的部分 ，應計入應稅收入 （《 國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國稅函[2023]906號第三條 ） 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 金融保險企業(yè)按規(guī)定向客戶收取的業(yè)務手續(xù)費 ，以折扣 （ 折讓 ） 方式收取的 ， 可按折扣 （ 折讓 ）后實際收取的金額計入應稅收入 （《 國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國稅函 [2023]906號第五條 ） ? 處置固定資產 、 出售無形資產收益 ， 按規(guī)定全額上繳財政的 ， 不確認收入 。 ? （《 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產評估增值有關所得稅處理問題的通知 》 財稅 [1997]77號第三條 ） 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 以物抵債高于本息的部分 ， 其高于本息的部分如歸債權人所有或不退還給債務人 ，應作為應稅收入；反之 ， 不作為應稅收入 。（《 國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國稅函 [2023]906號第四條 ） ? 收回已核銷的呆帳損失 ， 應計入當期應納稅所得額 （《 金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法 》 國家稅務總局令第 4號 。 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 境外所得：應按中國稅法規(guī)定依法繳納企業(yè)所得稅；為便于計算和簡化征管 ， 經(jīng)企業(yè)申請 ， 稅務機關批準 ， 企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項目 ， 統(tǒng)一按境外應納稅所得額 %的比率抵扣 {財政部國家稅務總局關于發(fā)布 《 境外所得計征所得稅暫行辦法 》（ 修訂 ） 的通知財稅 [1997]116號 }。 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 五 、 收入管理 ? 各類收入要嚴格按照國家法律 、 法規(guī)的規(guī)定 ， 準確計算 ， 認真核實 ， 正確反映 ， 加強監(jiān)督檢查 ， 以保證損益的真實性 。 ? 在日常會計核算中 ， 首應當按照財務會計制度的規(guī)定進行會計核算 ， 在納稅申報時 ，如遇會計制度與稅法規(guī)定不一致 ， 再按稅法規(guī)定進行納稅調整 。 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 各類收入要按規(guī)定分別列入有關項目 ，不得將應計收入懸在帳外或混淆會計核算科目 。 發(fā)生少收或多收收入時 ， 要積極查明原因 ， 并按規(guī)定從有關收入中退還或補入收入帳內 ， 一切代辦手續(xù)費 、 勞務費一律作為營業(yè)收入處理 ， 嚴禁向客戶以傭金 、 勞務費 、手續(xù)費等形式坐支收入或進行私分 。 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 根據(jù)權責發(fā)生制的原則 ， 各類收入應當按照應計制進行核算 ， 實際收到款項時沖減有關應收項目 ， 不調整收入 。 逾期三年不能收回的應收款項 ， 在提取的呆帳準備 （ 壞帳準備 ） 中核銷 ， 以后收回該項已核銷的應收帳款時 ， 會計上可以作增加呆帳準備處理 ，不再增加當期收入 ， 在進行納稅申報時 ， 調整當期應納稅所得額 。 收入總額的確定 金融企業(yè) 金融企業(yè)： 包括銀行（含信用社）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司在內的多種組織形式的行業(yè)群體 金融企業(yè)成本： 金融企業(yè)在籌集、運用資金等業(yè)務過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出和各項耗費 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 一、成本費用定義 ? （一）企業(yè)會計制度將成本、費用分別定義為： ? 成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費 ? 費用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出 ? 成本和費用是兩個獨立概念，但兩者又有一定聯(lián)系 成本費用的確定 金融企業(yè) ? （二）成本和費用之間的關系 ? 成本是按一定對象歸集的費用，是對象化了費用。也應是說，生產成本是指成本對象完工所消耗的費用。已銷產品成本可以轉入當期費用。 ? 費用是資產的耗費，它是針對一定會計期間而言的，與生產哪一種產品無關；成本則與一定種類和數(shù)量的產品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 二、成本費用稅前扣除的基本原則 ? （一）真實性原則：真實性原則是上述三個基本原則的首要原則。由于任何不是實際發(fā)生的費用，一般都不能在稅前扣除，因此也就沒有必要繼續(xù)判斷其合法性與合理性。 ? （二）合法性原則：支出項目是否屬于因經(jīng)營國家法律明文禁止的業(yè)務而發(fā)生，非法支出不得扣除，支出項目是否符合稅法規(guī)定。不符合稅法規(guī)定的，即便按財務會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為費用，但也不能在稅前扣除 成本費用的確定 金融企業(yè) ? （三）合理性原則：指支出項目是應當符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 ? 《國家稅務總局關于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》國稅發(fā) [1999]162號 第三條規(guī)定：銀行計算應納稅所得額時，準予扣除的項目，一律按照稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標準執(zhí)行，財務、會計制度規(guī)定的列支標準與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標準不一致的，應按稅收規(guī)定進行納稅調整。有關部門和企業(yè)的費用考核指標，不得作為稅收扣除和計算征稅的依據(jù)。 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 三、金融企業(yè)成本費用項目 ? 利息支出：填報納稅人以負債形式籌集的各種資金按國家規(guī)定的適用利率提取的應付利息。 ? 金融企業(yè)往來支出：填報納稅人與其他金融機構之間資金往來發(fā)生的利息支出。包括納稅人借入中央銀行款項利息支出、同業(yè)拆入、同業(yè)存放款項、系統(tǒng)內存放款項利息支出等。 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 中間業(yè)務支出：填報與中間業(yè)務收入對應的業(yè)務支出 。 ? 手續(xù)費支出：填報納稅人委托其他金融機構代辦儲蓄存款 、 代辦其他金融業(yè)務或代辦保險業(yè)務的手續(xù)費以及參加票據(jù)交換的管理支出 。 ? 賣出回購證券支出：填報從事證券業(yè)務的納稅人與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格賣出證券，到期日再按合同規(guī)定的價格買回該批證券的經(jīng)營活動業(yè)務支出。 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 匯兌損失：填報納稅人在經(jīng)營外匯買賣或外幣兌換中由于匯率變動而發(fā)生的匯兌損失 。 ? 其他業(yè)務支出：填報納稅人除上述支出外的其他各項支出，包括“自營證券差價收入”出現(xiàn)負數(shù)時的數(shù)額。 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 其他支出 ? （ 1） 視同銷售成本：填報自產 、 委托加工產品視同銷售成本 、 處置非貨幣性資產視同銷售成本 、其他視同銷售成本 。 ? （ 2） 營業(yè)外支出 （ 剔除捐贈支出 ） 。 ? （ 3） 稅收上應確認的其他成本費用：填報稅收規(guī)定應確認的資產評估減值等 。 ? （ 4）期間費用：填報納稅人按照會計制度核算的營業(yè)費用、管理費用、財務費用。 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 五、金融企業(yè)成本費用的確定注意事項 ? 匯總納稅的企業(yè)工資及三項經(jīng)費：應如實申報調整 ， 由其總機構統(tǒng)一計算扣除 ， 深圳特區(qū)工資可全額稅前扣除 （ 國 稅 發(fā)[2023]84號 、 深府 [1992]173） 。 ? 公益、救濟性捐贈：按應納稅所得額%內扣除，集中繳庫的由總行（總公司）匯總計算，深圳可全額稅前扣除 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 代辦手續(xù)費：銀行憑合法憑證據(jù)實扣除（《 國家稅務總局關于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國稅發(fā) [1999]162號第七條 ） 。 ? 固定資產修理費：實際發(fā)生的可據(jù)實扣除，單項修理費超過已提折舊 50%且 10萬元以上，稅務確認后可分期扣除，但不超過 3年 （《國家稅務總局關于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》國稅發(fā) [1999]162號第九條） 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 固定資產修理費： ? 金融保險企業(yè)不得預提固定資產修理費 (裝修費 )，實際發(fā)生的固定資產修理 (裝修 )支出，按照 《國家稅務總局關于印發(fā) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 通知》 (以下簡稱《企業(yè)所得稅前扣除辦法》 )第三十一條的規(guī)定執(zhí)行，納稅人的固定資產修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于 5年的期間內平均攤銷。 成本費用的確定 金融企業(yè) 固定資產修理費： 金融保險企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋 ， 其發(fā)生的裝修工程支出 ， 作為遞延費用 ， 在租賃合同的剩余期限內平均攤銷 。 金融保險企業(yè)的辦公樓 、 營業(yè)廳一次裝修工程支出在 10萬元以上的 ， 報經(jīng)主管稅務機關審核同意后 ，按上述規(guī)定扣除 。 未經(jīng)主管稅務機關審核同意的 ，一律作為資本性支出 ， 不得在稅前扣除 （《 國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國稅函 [2023]906號第六條 ） 。 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 融資租賃金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產管理的電腦及其輔助設備 ， 其租賃費可在租賃期內平均攤銷 ， 但最少不得短于 3年（《 國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國稅函 [2023]906號第七條 ） 。 ? 銀行租賃的房屋、電腦及其輔助設備，屬于融資租賃的，應按固定資產進行管理，分期計提折舊。其中，對不按固定資產管理的電腦及其輔助設備，其租賃費的扣除年限不得少于 3年。以租代建 (購 )的固定資產，其租金支出不得在當期扣除，應作為建 (購 )固定資產的成本，按規(guī)定提取折舊（《國家稅務總局關于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》國稅發(fā) [1999]162號第十條） 成本費用的確定 金融企業(yè) 表的結構關系： 表間關系： 本表涉及到主表的投資收益、投資轉讓凈收入、投資轉讓成本、應補稅投資收益已繳所得稅、境內投資所得抵免稅額和附表七免稅所得、附表四的股權投資轉讓凈損失 表內結構： 將境內投資收益、投資轉讓所得，按其性質劃分為債權性和權益性投資，并分為短期和長期投資 投資所得（損失） 填報基本要求 一、債權投資 短期債權投資持有收益的確認： 除投資初始支付款中包含已到期未領取利息外，持有期間取得確認利息所得 短期債權投資處置收益的確認： 按所收到的處置收入與短期投資帳面價值差額確認 稅法不允許扣除短期投資跌價準備 投資所得（損失） 填報基本要求 一、債權投資 長期債權投資： 稅法不允許稅前扣除長期投資減值準備、委托貸款減值準備 稅法對利息 (持有收益 )確認的時間和金額與會計處理沒有差異 投資所得（損失） 填報基本要求 一、債權投資 國債利息所得的確認： 稅收上將國債利息收入作持有收益；將經(jīng)營所得作投資轉讓所得或損失 委托貸款的收益確認： 與長期債權投資一樣，不允許扣除委托貸款減值準備 投資所得（損失） 填報基本要求 二、股權投資 短期股權投資收益的確認： 會計上只確認處置收益，不確認持有收益；而稅收上兩者都確認，并分別填報；對持有收益還應區(qū)別免于補稅和需要補稅的投資收益并分別匯總填報 稅收上對持有收益和處置收益待遇不同：持有收益只補差別稅率部分，處置收益則全額征稅 投資所得（損失） 填報基本要求 二、股權投資 短期股權投資收益的確認： 對持有期間投資方取得股票股利的處理不同：會計上不作處理，處置時結轉處置部分成本；稅收上，取得時按股票面值作為股利性所得，并增加投資計稅成本 短期股權投資跌價準備不得稅前扣除 投資所得（損失） 填報基本要求 二、股權投資 長期股權投資收益的確認： 稅收上，被投資企業(yè)會計帳務實際做利潤分配處理時，投資方應確認投資所得的實現(xiàn) 稅收上，長期投資減值準備、股權投資差額不得稅前扣除 投資所得（損失） 填報中應把握以下幾點 主表中的投資收益不還原計算，對不補稅的股權投資持有收益，不計算其被投資企業(yè)的已納稅額 如被投資方發(fā)生虧損，除非投資方轉讓或處置有關資產，不得確認投資方的損失 關于股息性所得：只要是被投資方從稅后利潤中支付的分配額，都作為股息性所得；如被