【正文】 2023年 4月 1日星期六 5時 38分 18秒 17:38:181 April 2023 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。勝人者有力，自勝者強。 , April 1, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 。 :38:1817:38Apr231Apr23 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 2023年 4月 1日星期六 5時 38分 18秒 17:38:181 April 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 :38:1817:38:18April 1, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 , April 1, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅；《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)》國稅發(fā) [2023]45號第二條第二款、第三款 2023年 1月 1日） 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 十、其他納稅調(diào)增項目 ? 在當(dāng)期費用中計提的預(yù)計負(fù)債 ? 非法或違反規(guī)定的支出，如賄賂、回扣 ? 為投資者或個人投保的人壽保險、財產(chǎn)保險 ? 其他：如自創(chuàng)或外購商譽的攤銷、代支付的個人所得稅等 納稅調(diào)整減少項目 ? 概述 ? 納稅調(diào)減項目主要包括： ? 稅收上可以扣除，會計上沒有在當(dāng)期列支項目 ? 以前納稅調(diào)增，結(jié)轉(zhuǎn)到本期可扣除的項目 ? 稅收上應(yīng)在收入中反映的非收入項目及應(yīng)在扣除中反映而沒有反映的支出項目 ? 本表多數(shù)屬于以前作調(diào)增，應(yīng)在本期調(diào)減的項目 ? 本表的合計等于主表 15行 納稅調(diào)整減少項目 ? 填報基本要求 ? 一、在應(yīng)付福利費列支的基本、補充醫(yī)療保險 ? 會計上未計入當(dāng)期期間費用 ? 稅收上有扣除標(biāo)準(zhǔn)，即按工資總額的 4%以內(nèi)提取部分，可以稅前扣除 納稅調(diào)整減少項目 ? 填報基本要求 ? 二、以前作調(diào)增、本期發(fā)生了減提的各項準(zhǔn)備金 ? 以前年度進(jìn)行調(diào)增，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置資產(chǎn)沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)減 ? 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)可按提準(zhǔn)備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷 ? 以前作調(diào)增，因確鑿證據(jù)屬不恰當(dāng)運用謹(jǐn)慎原則，并已作重大會計差錯更正的，可作調(diào)減 納稅調(diào)整減少項目 ? 填報基本要求 ? 三、本期已轉(zhuǎn)銷售的預(yù)售收入的預(yù)計利潤 ? 預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品完工后，計算銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計算實際實現(xiàn)的利潤額，計入本期調(diào)減 納稅調(diào)整減少項目 ? 填報基本要求 ? 四、其他納稅調(diào)減項目 — 主要包括 ： ? 稅收上按年限攤銷開辦費、固定資產(chǎn)改良支出、 ? 固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)提前攤銷等 ? 關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價，以前已調(diào)增本期應(yīng)調(diào)減 ? 非現(xiàn)金資產(chǎn)重組損失 ? 本期應(yīng)調(diào)減的預(yù)計負(fù)債 ? 對非關(guān)聯(lián)非營利機(jī)構(gòu)新產(chǎn)品、技術(shù)的資助 納稅調(diào)整減少項目 ? 填報注意事項 ? 關(guān)于工效企業(yè)用工資結(jié)余發(fā)放工資： ? 以前年度未作納稅調(diào)增的，本年不得調(diào)減 ? 關(guān)于壞帳準(zhǔn)備和呆帳準(zhǔn)備： ? 稅收上可提準(zhǔn)備，但受標(biāo)準(zhǔn)限制，當(dāng)會計增提小于稅收增提或會計減提大于稅收減提時，允許作納稅調(diào)減處理 稅前彌補虧損 ? 概述 ? 當(dāng)納稅調(diào)整后所得為正數(shù)，可彌補以前年度虧損，一年彌補不足的，可逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不超過 5年， 5年內(nèi)不論盈利還是虧損，都作為實際年限計算 ? 條例第十一條、細(xì)則第二十八、國稅發(fā)[1994]250號第一條 稅前彌補虧損 ? 填報基本要求 ? 一、虧損或盈利額 — 填報主表“納稅調(diào)整后所得”加上稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額 ? 注意： ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額不得彌補虧損 ? 納稅人當(dāng)年虧損，應(yīng)將查增額調(diào)減虧損 ? 經(jīng)稅務(wù)檢查由虧損調(diào)整為盈利的，第 2列填 0 ? （國稅發(fā) [1997]191第一條） 稅前彌補虧損 ? 填報基本要求 ? 二、合并分立轉(zhuǎn)入可彌補虧損 — 填按稅法規(guī)定可并入的被合并、分立企業(yè)的虧損（ — ）： ? 以吸收合并方式改組的，分別各自彌補虧損 ? 以新設(shè)合并及吸收方式合并，被吸收企業(yè)不具備獨立納稅人資格的，可延續(xù)彌補 ? 分立前未彌補的，分立后由各自份額分擔(dān)虧損 ? 合并企業(yè)支付被合并企業(yè)的價款中，除股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于股權(quán)面值 20%，可彌補 ,彌補額 =所得額 *(被合并資產(chǎn) /合并后凈資產(chǎn) ) ? （國稅發(fā) [1998]9國稅發(fā) [2023]119） 稅前彌補虧損 ? 填報基本要求 ? 二、合并分立轉(zhuǎn)入可彌補虧損 — ? 分立企業(yè)支付被合并企業(yè)的價款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于股權(quán)面值 20%，經(jīng)確認(rèn)，被分立企業(yè)不確認(rèn)分離資產(chǎn)的所得或損失；被分立企業(yè)的虧損可按分離資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例進(jìn)行分配，由接收企業(yè)繼續(xù)彌補 ? （國稅發(fā) [1998]9國稅發(fā) [2023]119） 稅前彌補虧損 ? 填報基本要求 ? 三、本年度可彌補的以前年度虧損 — ? 納稅調(diào)整后所得不足彌補的，按虧損年度的順序彌補 免稅所得及減免稅 ? 概述： ? 本表由免稅所得、減免稅、抵免稅三部分組成 ? 其中： ? 免稅所得：稅收上準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得中抵扣項目 ? 減免稅：稅務(wù)審批或備案的各類免征、減征項目 ? 抵免稅額：國產(chǎn)設(shè)備投資在本期的抵免稅額 ? 據(jù)以填報主表的相關(guān)項目 免稅所得及減免稅 ? 填報基本要求 — 免稅所得 ? 注意區(qū)分收入和所得的區(qū)別： ? 收入：國債利息、免稅補貼收入、免稅基金附加、 免于補稅的投資收益 ? 所得：是收入扣減成本費用后的所得，如免稅的治理“三廢”收益、種、養(yǎng)植業(yè)及農(nóng)林產(chǎn)品初加工所得等 免稅所得及減免稅 ? 填報基本要求 — 免稅所得 ? 一、國債利息所得 — 填報國債的持有收益 ? 即附表三中持有國債利息收入部分； ? 國債的經(jīng)營所得，即凈價單列明應(yīng)付利息以外的資本利得，作為投資所得和損失，不作減稅 ? 二、免稅的補貼收入 — 實際收到退還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅和國家給予的定額補貼及財政扶持領(lǐng)域給予的其他補貼 免稅所得及減免稅 ? 免稅所得填報要求 ? 三、免稅的納入預(yù)算管理的基金、收費或附加： ? 注意把握：國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)或會同有關(guān)部門批準(zhǔn)及省級政府批準(zhǔn)的、納入同級預(yù)算或預(yù)算外資金專戶、實行收支兩條線管理 ? 四、免于補稅的投資收益 — 持有收益 ? 注意把握： ? 投資方稅率與被投資方稅率一致 ? 被投資方符合享受定期減稅、免稅優(yōu)惠的 免稅所得及減免稅 ? 減免稅額填報要求 ? 一、高新企業(yè)及技術(shù)進(jìn)步企業(yè) ? 高新企業(yè) — 取消審批，報備案，自行申報 ? 軟件、集成電路 — 新辦的從獲利起兩免三減半 ? 科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制企業(yè) 5年免稅 — 范圍：原國家經(jīng)貿(mào)委、建設(shè)部所屬轉(zhuǎn)制機(jī)構(gòu)以及省市政府批準(zhǔn)的科研機(jī)構(gòu) 免稅所得及減免稅 ? 減免稅額填報要求 ? 二、各類區(qū)域類優(yōu)惠減免 ? 西部大開發(fā)減免 — ? 國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)減按 15%稅率 ? 經(jīng)省級政府批準(zhǔn) ,民族自治地區(qū)減征或免征 ? 新辦的交通、水利、電力、郵政、廣播電視企業(yè)，享受“兩免三減半” ? 西氣東輸 — 獲利年度起，享受“兩免三減半” 免稅所得及減免稅 ? 減免稅額填報要求 ? 二、各類區(qū)域類優(yōu)惠減免 東北老工業(yè)基地減免 — 暫不填（稅基優(yōu)惠） ? 老少邊窮減免 — 經(jīng)批準(zhǔn)的減征免征所得稅 ? 三、第三產(chǎn)業(yè)減免 ? 新辦服務(wù)企業(yè) — 咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)業(yè)或交通運輸、郵電通訊企業(yè)，開業(yè)之日兩年免稅 免稅所得及減免稅 ? 減免稅額填報要求 ? 四、文教衛(wèi)生減免 ? 非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu) — 按規(guī)定收取的服務(wù)收入 ? 學(xué)校培訓(xùn)班收入 — 政府舉辦的、學(xué)校舉辦免稅 ? 29屆奧運會減免 — 組委會分期支付的補償收入、按比例支付的盈余分成收入 免稅所得及減免稅 ? 減免稅額填報要求 ? 四、促進(jìn)就業(yè)減免 ? 民政福利企業(yè) — 民政部門舉辦、安置“四殘”人員 35%以上免征；安置 10%— 35%減半 ? 勞動服務(wù)就業(yè)企業(yè) — 安置占企業(yè)人員 60%以上的，可免征 3年；期滿后新安置占企業(yè)人員 30%以上的，可減半征收兩年； ? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融、保險企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知財稅 [1996]38號第三條規(guī)定，金融、保險企業(yè)不享受 (94)財稅字 001號關(guān)于勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收政策。 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 融資租賃金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備 ， 其租賃費可在租賃期內(nèi)平均攤銷 ， 但最少不得短于 3年（《 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 國稅函 [2023]906號第七條 ） 。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于 5年的期間內(nèi)平均攤銷。 ? （ 4）期間費用：填報納稅人按照會計制度核算的營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用。 ? 其他業(yè)務(wù)支出：填報納稅人除上述支出外的其他各項支出，包括“自營證券差價收入”出現(xiàn)負(fù)數(shù)時的數(shù)額。 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 中間業(yè)務(wù)支出：填報與中間業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的業(yè)務(wù)支出 。有關(guān)部門和企業(yè)的費用考核指標(biāo)，不得作為稅收扣除和計算征稅的依據(jù)。由于任何不是實際發(fā)生的費用，一般都不能在稅前扣除，因此也就沒有必要繼續(xù)判斷其合法性與合理性。也應(yīng)是說，生產(chǎn)成本是指成本對象完工所消耗的費用。 發(fā)生少收或多收收入時 ， 要積極查明原因 ， 并按規(guī)定從有關(guān)收入中退還或補入收入帳內(nèi) ， 一切代辦手續(xù)費 、 勞務(wù)費一律作為營業(yè)收入處理 ， 嚴(yán)禁向客戶以傭金 、 勞務(wù)費 、手續(xù)費等形式坐支收入或進(jìn)行私分 。 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 境外所得：應(yīng)按中國稅法規(guī)定依法繳納企業(yè)所得稅；為便于計算和簡化征管 ， 經(jīng)企業(yè)申請 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ， 企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項目 ， 統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額 %的比率抵扣 {財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 境外所得計征所得稅暫行辦法 》（ 修訂 ） 的通知財稅 [1997]116號 }。 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 金融企業(yè)收入不包括為第三方或者客戶代收的款項 ， 如企業(yè)代墊的工本費 、 代郵電部門收取的郵電費 。 ? （《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則 》 第十六條 ） ? (3)代扣代繳利息稅 、 個人所得稅手續(xù)費收入承銷 ? （《 國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知 》 國稅發(fā) [2023]31號 ） ? (4)關(guān)于租賃收入：指除租賃公司以外的企業(yè) ， 出租固定資產(chǎn) 、 包裝物等財產(chǎn)取得的收入 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 補貼收入 ? 金融企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼性收入 ， 除國務(wù)院 ， 財政部和國家稅務(wù)總局明文規(guī)定不計入損益者外 ， 應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額 ， 按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 。 收入總額的確定 — 金融企業(yè) ? (1)國債投資 ? 凈價交易：國債價格 — 買賣國債的資本利得應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 ， 應(yīng)計利息 國債利息可免企業(yè)所得稅 ? 非凈價交易：在二級市場完成買賣過程的應(yīng)納稅 ， 其他情形應(yīng)免稅 收入總額的確定 金融企業(yè) ? 非凈價交易：在二級市場完成買賣過程的應(yīng)納稅 ，其他情形應(yīng)免稅 ? 關(guān)于與取得國債利息收入相關(guān)的費用不得在稅前扣除問題：是指交易 、 購買時發(fā)生的相關(guān)稅費（ 印花稅 、 手續(xù)費 ） 不得稅前扣除 。 收入總額的確定 — 金融企業(yè) ? 中間業(yè)務(wù)收入：填報納稅人提供金融中間業(yè)務(wù)所取得的收入 ? 手續(xù)費收入：填報納稅人在提供相關(guān)金融業(yè)務(wù)服務(wù)時向客戶收取的費用。 政策性貸款的風(fēng)險由國家承擔(dān) ， 商業(yè)