【文章內(nèi)容簡介】 投資方未進行利潤分配或轉(zhuǎn)增資本，則不能視為投資方的股息性所得 主要文件：《國家稅務總局關于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》國稅發(fā) [2023]118 投資所得（損失） 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 一、利息支出 ? 注意把握： ? 向非金融機構(gòu)借款超過同類、同期利率計算的部分不得扣除；取消浮動利率上限后，原則上向非金融機構(gòu)支付利息，不超過原有浮動利率上限 ? 從關聯(lián)方取得借款超過注冊資金 50%的，超過部分的利息支出，不得扣除 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 一、利息支出 注意把握： ? 借款未指明用途的，其費用按經(jīng)營性和資本性支出的比例，合理計入資產(chǎn)成本和可直接扣除的借款費用 ? 借款費用資本化問題：購置、建造固定資產(chǎn)應資本化；分配計入研究開發(fā)費的不予資本化；房地產(chǎn)開發(fā)完工前借款費用，應資本化；應資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化 ? 金融機構(gòu)貸款利率包括基準利率和浮動利率 ? 法規(guī)依據(jù)：條例、實施細則、國稅發(fā) [1994]132號、國稅發(fā) [2023]84號、國稅發(fā) [2023]45號 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 二、業(yè)務招待費 — 發(fā)生額 （國稅發(fā)[2023]84號第四十三條） ? 管理費用或銷售（營業(yè)）費用中列支的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的； ? 業(yè)務招待費不得采用預提方法 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 二、業(yè)務招待費 — 扣除額相關規(guī)定 ? 扣除標準： ? 以主表第 1行“銷售（營業(yè)）收入”為基數(shù)計算； 1500萬元以下 5 ‰ ， 1500萬元以上 3‰ 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 二、業(yè)務招待費 — 扣除額相關規(guī)定 ? 匯總納稅金融企業(yè)、中國電信、中國移動、中國聯(lián)通：統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，對超比例的費用，由匯總企業(yè)統(tǒng)一調(diào)整，成員企業(yè)單獨計算，匯繳企業(yè)簡單相加，不能依匯總后的收入計算 法規(guī)依據(jù)：細則、國稅發(fā) [2023]84號 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 三、本期轉(zhuǎn)回以前年度確認的時間性差異： ? 會計上應于以后期間確認費用或損失，稅收上應從當期扣除，形成的差異在本期調(diào)增； ? 一般指：以前年度作調(diào)減，本期應作調(diào)增的項目 ? 本行主要指在附表 13中反映的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)；其他以前作調(diào)減，本期應調(diào)增的項目，填報到本表第 38行 ? （國稅發(fā) [2023]84號） 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 四、銷售傭金 — 發(fā)生額 ? 會計上發(fā)生的傭金據(jù)實列支； ? 注意區(qū)分：傭金、回扣、工資、個人勞務報酬 ? 推銷商品或提供中介服務合法收入，視為傭金 ? 任何支付給本企業(yè)人員的費用，視為工資 ? —— 扣除標準：合法憑證、支付給個人、不超過服務金額的 5% ? （國稅發(fā) [2023]84號第五十三條） 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 五、財產(chǎn)損失 — 發(fā)生額 ? 國家稅務總局令第 4號：呆賬損失 ? 國家稅務總局令第 13號：財產(chǎn)損失 ? 財產(chǎn)損失 — 扣除規(guī)定： ? 稅務審批 — 非正常損失、自行扣除 — 正常損失 ? 自行扣除：銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣損失、存貨正常損耗、資產(chǎn)報廢等損失 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 五、財產(chǎn)損失 — 扣除規(guī)定 ? 稅務審批 — 自然災害、人為責任導致?lián)p失；應收預付款壞帳損失；存貨、固定資產(chǎn)等永久性損害；可稅前扣除的資產(chǎn)評估損失；政府規(guī)劃搬遷征用發(fā)生的損失；改組等評估損失 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 六、本期增提的各項準備金 ? 會計上應確認為當期費用的各項準備 ? 稅收上按真實發(fā)生據(jù)實扣除的原則，除壞帳準備、呆帳準備、商品削價準備外，不得扣除 ? 本期調(diào)增的其他準備，包括各類職業(yè)風險準備、投資風險準備等，不得扣除 （國稅發(fā) [2023]84號第六條第三款） 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 七、罰款支出 ? 允許扣除：按合同支付的違約金、罰款、訴訟費造型非行政性處罰 ? 不得扣除：違反法律、法規(guī)交納的罰款、滯納金、違法經(jīng)營沒收的資產(chǎn)損失等 （國稅發(fā) [2023]84號第六條第二款、第五十六條） 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 八、與收入無關的支出 ? 包括非廣告性贊助支出、攤派、已出售職工住房的維修支出、企業(yè)負責的個人消費等，不得稅前扣除 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 九、本期預收收入的預計計稅利潤 ? 房地產(chǎn)企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，按不抵于 20%、 15%、 10%計算預計利潤；利潤率由主稅務機關確定； ? 預計利潤額 =預售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率 ? 本期確認的預計利潤額，全額納稅調(diào)增 ? 開發(fā)產(chǎn)品完工后按國稅發(fā) [2023]31號進行調(diào)整 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 十、其他納稅調(diào)增項目 （條例、細則、總局 6號令、13號令、國稅發(fā) [2023]84號） ? 未經(jīng)批準的債務重組損失 ? 以前年度應提未提、應計未計折舊、費用超申報期后按會計差錯調(diào)整，不得補提補扣 ? 以明顯偏高的價格支付關聯(lián)企業(yè)的成本費用 ? 列支的未取得合法憑證或不合理的項目 會計確認當期，稅收需以后扣減的時間性差異 納稅調(diào)整增加項目 ? 處置 2023年前受捐贈的實物資產(chǎn) 處置 2023年前受捐贈的實物資產(chǎn) ? （國稅發(fā) [1994]132號第三條，計入資本公積，不征；財稅 [1997]77號第五條，納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅；《國家稅務總局關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知國稅發(fā)》國稅發(fā) [2023]45號第二條第二款、第三款 2023年 1月 1日） 納稅調(diào)整增加項目 ? 填報基本要求 ? 十、其他納稅調(diào)增項目 ? 在當期費用中計提的預計負債 ? 非法或違反規(guī)定的支出，如賄賂、回扣 ? 為投資者或個人投保的人壽保險、財產(chǎn)保險 ? 其他：如自創(chuàng)或外購商譽的攤銷、代支付的個人所得稅等 納稅調(diào)整減少項目 ? 概述 ? 納稅調(diào)減項目主要包括： ? 稅收上可以扣除，會計上沒有在當期列支項目 ? 以前納稅調(diào)增，結(jié)轉(zhuǎn)到本期可扣除的項目 ? 稅收上應在收入中反映的非收入項目及應在扣除中反映而沒有反映的支出項目 ? 本表多數(shù)屬于以前作調(diào)增，應在本期調(diào)減的項目 ? 本表的合計等于主表 15行 納稅調(diào)整減少項目 ? 填報基本要求 ? 一、在應付福利費列支的基本、補充醫(yī)療保險 ? 會計上未計入當期期間費用 ? 稅收上有扣除標準，即按工資總額的 4%以內(nèi)提取部分，可以稅前扣除 納稅調(diào)整減少項目 ? 填報基本要求 ? 二、以前作調(diào)增、本期發(fā)生了減提的各項準備金 ? 以前年度進行調(diào)增，因價值恢復或轉(zhuǎn)讓處置資產(chǎn)沖銷的準備應作調(diào)減 ? 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)可按提準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷 ? 以前作調(diào)增，因確鑿證據(jù)屬不恰當運用謹慎原則，并已作重大會計差錯更正的，可作調(diào)減 納稅調(diào)整減少項目 ? 填報基本要求 ? 三、本期已轉(zhuǎn)銷售的預售收入的預計利潤 ? 預售開發(fā)產(chǎn)品完工后，計算銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計算實際實現(xiàn)的利潤額，計入本期調(diào)減 納稅調(diào)整減少項目 ? 填報基本要求 ? 四、其他納稅調(diào)減項目 — 主要包括 ： ? 稅收上按年限攤銷開辦費、固定資產(chǎn)改良支出、 ? 固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)提前攤銷等 ? 關聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價，以前已調(diào)增本期應調(diào)減 ? 非現(xiàn)金資產(chǎn)重組損失 ? 本期應調(diào)減的預計負債 ? 對非關聯(lián)非營利機構(gòu)新產(chǎn)品、技術的資助 納稅調(diào)整減少項目 ? 填報注意事項 ? 關于工效企業(yè)用工資結(jié)余發(fā)放工資： ? 以前年度未作納稅調(diào)增的，本年不得調(diào)減 ? 關于壞帳準備和呆帳準備： ? 稅收上可提準備，但受標準限制，當會計增提小于稅收增提或會計減提大于稅收減提時，允許作納稅調(diào)減處理 稅前彌補虧損 ? 概述 ? 當納稅調(diào)整后所得為正數(shù)，可彌補以前年度虧損，一年彌補不足的，可逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不超過 5年， 5年內(nèi)不論盈利還是虧損，都作為實際年限計算 ? 條例第十一條、細則第二十八、國稅發(fā)[1994]250號第一條 稅前彌補虧損 ? 填報基本要求 ? 一、虧損或盈利額 — 填報主表“納稅調(diào)整后所得”加上稅務機關查增的應納稅所得額 ? 注意： ? 稅務機關查增的應納稅所得額不得彌補虧損 ? 納稅人當年虧損，應將查增額調(diào)減虧損 ? 經(jīng)稅務檢查由虧損調(diào)整為盈利的，第 2列填 0 ? （國稅發(fā) [1997]191第一條） 稅前彌補虧損 ? 填報基本要求 ? 二、合并分立轉(zhuǎn)入可彌補虧損 — 填按稅法規(guī)定可并入的被合并、分立企業(yè)的虧損（ — ）： ? 以吸收合并方式改組的，分別各自彌補虧損 ? 以新設合并及吸收方式合并，被吸收企業(yè)不具備獨立納稅人資格的，可延續(xù)彌補 ? 分立前未彌補的，分立后由各自份額分擔虧損 ? 合并企業(yè)支付被合并企業(yè)的價款中，除股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于股權(quán)面值 20%，可彌補 ,彌補額 =所得額 *(被合并資產(chǎn) /合并后凈資產(chǎn) ) ? （國稅發(fā) [1998]9國稅發(fā) [2023]119） 稅前彌補虧損 ? 填報基本要求 ? 二、合并分立轉(zhuǎn)入可彌補虧損 — ? 分立企業(yè)支付被合并企業(yè)的價款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于股權(quán)面值 20%，經(jīng)確認，被分立企業(yè)不確認分離資產(chǎn)的所得或損失；被分立企業(yè)的虧損可按分離資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例進行分配，由接收企業(yè)繼續(xù)彌補 ? （國稅發(fā) [1998]9國稅發(fā) [2023]119） 稅前彌補虧損 ? 填報基本要求 ? 三、本年度可彌補的以前年度虧損 — ? 納稅調(diào)整后所得不足彌補的，按虧損年度的順序彌補 免稅所得及減免稅 ? 概述： ? 本表由免稅所得、減免稅、抵免稅三部分組成 ? 其中： ? 免稅所得：稅收上準予在應納稅所得中抵扣項目 ? 減免稅：稅務審批或備案的各類免征、減征項目 ? 抵免稅額：國產(chǎn)設備投資在本期的抵免稅額 ? 據(jù)以填報主表的相關項目 免稅所得及減免稅 ? 填報基本要求 — 免稅所得 ? 注意區(qū)分收入和所得的區(qū)別： ? 收入：國債利息、免稅補貼收入、免稅基金附加、 免于補稅的投資收益 ? 所得：是收入扣減成本費用后的所得，如免稅的治理“三廢”收益、種、養(yǎng)植業(yè)及農(nóng)林產(chǎn)品初加工所得等 免稅所得及減免稅 ? 填報基本要求 — 免稅所得 ? 一、國債利息所得 — 填報國債的持有收益 ? 即附表三中持有國債利息收入部分； ? 國債的經(jīng)營所得，即凈價單列明應付利息以外的資本利得，作為投資所得和損失，不作減稅 ? 二、免稅的補貼收入 — 實際收到退還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅和國家給予的定額補貼及財政扶持領域給予的其他補貼 免稅所得及減免稅 ? 免稅所得填報要求 ? 三、免稅的納入預算管理的基金、收費或附加： ? 注意把握：國務院或財政部批準或會同有關部門批準及省級政府批準的、納入同級預算或預算外資金專戶、實行收支兩條線管理 ? 四、免于補稅的投資收益 — 持有收益 ? 注意把握： ? 投資方稅率與被投資方稅率一致 ? 被投資方符合享受定期減稅、免稅優(yōu)惠的 免稅所得及減免稅 ? 減免稅額填報要求 ? 一、高新企業(yè)及技術進步企業(yè) ? 高新企業(yè) — 取消審批，報備案，自行申報 ? 軟件、集成電路 — 新辦的從獲利起兩免三減半 ? 科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制企業(yè) 5年免稅 — 范圍：原國家