【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 投資方未進(jìn)行利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)增資本，則不能視為投資方的股息性所得 主要文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》國(guó)稅發(fā) [2023]118 投資所得（損失） 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 一、利息支出 ? 注意把握： ? 向非金融機(jī)構(gòu)借款超過同類、同期利率計(jì)算的部分不得扣除；取消浮動(dòng)利率上限后，原則上向非金融機(jī)構(gòu)支付利息，不超過原有浮動(dòng)利率上限 ? 從關(guān)聯(lián)方取得借款超過注冊(cè)資金 50%的，超過部分的利息支出，不得扣除 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 一、利息支出 注意把握： ? 借款未指明用途的，其費(fèi)用按經(jīng)營(yíng)性和資本性支出的比例，合理計(jì)入資產(chǎn)成本和可直接扣除的借款費(fèi)用 ? 借款費(fèi)用資本化問題：購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)應(yīng)資本化；分配計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)的不予資本化；房地產(chǎn)開發(fā)完工前借款費(fèi)用，應(yīng)資本化；應(yīng)資本化的費(fèi)用，高于同期、同類利息水平的不予資本化 ? 金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率 ? 法規(guī)依據(jù)：條例、實(shí)施細(xì)則、國(guó)稅發(fā) [1994]132號(hào)、國(guó)稅發(fā) [2023]84號(hào)、國(guó)稅發(fā) [2023]45號(hào) 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 二、業(yè)務(wù)招待費(fèi) — 發(fā)生額 （國(guó)稅發(fā)[2023]84號(hào)第四十三條） ? 管理費(fèi)用或銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用中列支的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的； ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得采用預(yù)提方法 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 二、業(yè)務(wù)招待費(fèi) — 扣除額相關(guān)規(guī)定 ? 扣除標(biāo)準(zhǔn)： ? 以主表第 1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”為基數(shù)計(jì)算； 1500萬元以下 5 ‰ ， 1500萬元以上 3‰ 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 二、業(yè)務(wù)招待費(fèi) — 扣除額相關(guān)規(guī)定 ? 匯總納稅金融企業(yè)、中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通：統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，對(duì)超比例的費(fèi)用，由匯總企業(yè)統(tǒng)一調(diào)整，成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算，匯繳企業(yè)簡(jiǎn)單相加，不能依匯總后的收入計(jì)算 法規(guī)依據(jù)：細(xì)則、國(guó)稅發(fā) [2023]84號(hào) 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 三、本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異： ? 會(huì)計(jì)上應(yīng)于以后期間確認(rèn)費(fèi)用或損失，稅收上應(yīng)從當(dāng)期扣除，形成的差異在本期調(diào)增； ? 一般指：以前年度作調(diào)減，本期應(yīng)作調(diào)增的項(xiàng)目 ? 本行主要指在附表 13中反映的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)；其他以前作調(diào)減，本期應(yīng)調(diào)增的項(xiàng)目，填報(bào)到本表第 38行 ? （國(guó)稅發(fā) [2023]84號(hào)） 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 四、銷售傭金 — 發(fā)生額 ? 會(huì)計(jì)上發(fā)生的傭金據(jù)實(shí)列支； ? 注意區(qū)分：傭金、回扣、工資、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬 ? 推銷商品或提供中介服務(wù)合法收入，視為傭金 ? 任何支付給本企業(yè)人員的費(fèi)用，視為工資 ? —— 扣除標(biāo)準(zhǔn)：合法憑證、支付給個(gè)人、不超過服務(wù)金額的 5% ? （國(guó)稅發(fā) [2023]84號(hào)第五十三條） 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 五、財(cái)產(chǎn)損失 — 發(fā)生額 ? 國(guó)家稅務(wù)總局令第 4號(hào)：呆賬損失 ? 國(guó)家稅務(wù)總局令第 13號(hào)：財(cái)產(chǎn)損失 ? 財(cái)產(chǎn)損失 — 扣除規(guī)定： ? 稅務(wù)審批 — 非正常損失、自行扣除 — 正常損失 ? 自行扣除：銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣損失、存貨正常損耗、資產(chǎn)報(bào)廢等損失 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 五、財(cái)產(chǎn)損失 — 扣除規(guī)定 ? 稅務(wù)審批 — 自然災(zāi)害、人為責(zé)任導(dǎo)致?lián)p失；應(yīng)收預(yù)付款壞帳損失；存貨、固定資產(chǎn)等永久性損害；可稅前扣除的資產(chǎn)評(píng)估損失；政府規(guī)劃搬遷征用發(fā)生的損失；改組等評(píng)估損失 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 六、本期增提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金 ? 會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的各項(xiàng)準(zhǔn)備 ? 稅收上按真實(shí)發(fā)生據(jù)實(shí)扣除的原則，除壞帳準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備、商品削價(jià)準(zhǔn)備外，不得扣除 ? 本期調(diào)增的其他準(zhǔn)備，包括各類職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等，不得扣除 （國(guó)稅發(fā) [2023]84號(hào)第六條第三款） 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 七、罰款支出 ? 允許扣除：按合同支付的違約金、罰款、訴訟費(fèi)造型非行政性處罰 ? 不得扣除：違反法律、法規(guī)交納的罰款、滯納金、違法經(jīng)營(yíng)沒收的資產(chǎn)損失等 （國(guó)稅發(fā) [2023]84號(hào)第六條第二款、第五十六條） 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 八、與收入無關(guān)的支出 ? 包括非廣告性贊助支出、攤派、已出售職工住房的維修支出、企業(yè)負(fù)責(zé)的個(gè)人消費(fèi)等，不得稅前扣除 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 九、本期預(yù)收收入的預(yù)計(jì)計(jì)稅利潤(rùn) ? 房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，按不抵于 20%、 15%、 10%計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)；利潤(rùn)率由主稅務(wù)機(jī)關(guān)確定； ? 預(yù)計(jì)利潤(rùn)額 =預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤(rùn)率 ? 本期確認(rèn)的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，全額納稅調(diào)增 ? 開發(fā)產(chǎn)品完工后按國(guó)稅發(fā) [2023]31號(hào)進(jìn)行調(diào)整 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 十、其他納稅調(diào)增項(xiàng)目 （條例、細(xì)則、總局 6號(hào)令、13號(hào)令、國(guó)稅發(fā) [2023]84號(hào)） ? 未經(jīng)批準(zhǔn)的債務(wù)重組損失 ? 以前年度應(yīng)提未提、應(yīng)計(jì)未計(jì)折舊、費(fèi)用超申報(bào)期后按會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，不得補(bǔ)提補(bǔ)扣 ? 以明顯偏高的價(jià)格支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本費(fèi)用 ? 列支的未取得合法憑證或不合理的項(xiàng)目 會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)期，稅收需以后扣減的時(shí)間性差異 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 處置 2023年前受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn) 處置 2023年前受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn) ? （國(guó)稅發(fā) [1994]132號(hào)第三條，計(jì)入資本公積，不征；財(cái)稅 [1997]77號(hào)第五條，納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知國(guó)稅發(fā)》國(guó)稅發(fā) [2023]45號(hào)第二條第二款、第三款 2023年 1月 1日） 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 十、其他納稅調(diào)增項(xiàng)目 ? 在當(dāng)期費(fèi)用中計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 非法或違反規(guī)定的支出，如賄賂、回扣 ? 為投資者或個(gè)人投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ? 其他：如自創(chuàng)或外購(gòu)商譽(yù)的攤銷、代支付的個(gè)人所得稅等 納稅調(diào)整減少項(xiàng)目 ? 概述 ? 納稅調(diào)減項(xiàng)目主要包括： ? 稅收上可以扣除，會(huì)計(jì)上沒有在當(dāng)期列支項(xiàng)目 ? 以前納稅調(diào)增，結(jié)轉(zhuǎn)到本期可扣除的項(xiàng)目 ? 稅收上應(yīng)在收入中反映的非收入項(xiàng)目及應(yīng)在扣除中反映而沒有反映的支出項(xiàng)目 ? 本表多數(shù)屬于以前作調(diào)增，應(yīng)在本期調(diào)減的項(xiàng)目 ? 本表的合計(jì)等于主表 15行 納稅調(diào)整減少項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 一、在應(yīng)付福利費(fèi)列支的基本、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) ? 會(huì)計(jì)上未計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用 ? 稅收上有扣除標(biāo)準(zhǔn)，即按工資總額的 4%以內(nèi)提取部分，可以稅前扣除 納稅調(diào)整減少項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 二、以前作調(diào)增、本期發(fā)生了減提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金 ? 以前年度進(jìn)行調(diào)增，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置資產(chǎn)沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)減 ? 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)可按提準(zhǔn)備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷 ? 以前作調(diào)增，因確鑿證據(jù)屬不恰當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎原則，并已作重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的，可作調(diào)減 納稅調(diào)整減少項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 三、本期已轉(zhuǎn)銷售的預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ? 預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品完工后，計(jì)算銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計(jì)算實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額，計(jì)入本期調(diào)減 納稅調(diào)整減少項(xiàng)目 ? 填報(bào)基本要求 ? 四、其他納稅調(diào)減項(xiàng)目 — 主要包括 ： ? 稅收上按年限攤銷開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)改良支出、 ? 固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)提前攤銷等 ? 關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)，以前已調(diào)增本期應(yīng)調(diào)減 ? 非現(xiàn)金資產(chǎn)重組損失 ? 本期應(yīng)調(diào)減的預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 對(duì)非關(guān)聯(lián)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)新產(chǎn)品、技術(shù)的資助 納稅調(diào)整減少項(xiàng)目 ? 填報(bào)注意事項(xiàng) ? 關(guān)于工效企業(yè)用工資結(jié)余發(fā)放工資： ? 以前年度未作納稅調(diào)增的，本年不得調(diào)減 ? 關(guān)于壞帳準(zhǔn)備和呆帳準(zhǔn)備： ? 稅收上可提準(zhǔn)備，但受標(biāo)準(zhǔn)限制，當(dāng)會(huì)計(jì)增提小于稅收增提或會(huì)計(jì)減提大于稅收減提時(shí)，允許作納稅調(diào)減處理 稅前彌補(bǔ)虧損 ? 概述 ? 當(dāng)納稅調(diào)整后所得為正數(shù)，可彌補(bǔ)以前年度虧損，一年彌補(bǔ)不足的，可逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不超過 5年， 5年內(nèi)不論盈利還是虧損，都作為實(shí)際年限計(jì)算 ? 條例第十一條、細(xì)則第二十八、國(guó)稅發(fā)[1994]250號(hào)第一條 稅前彌補(bǔ)虧損 ? 填報(bào)基本要求 ? 一、虧損或盈利額 — 填報(bào)主表“納稅調(diào)整后所得”加上稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額 ? 注意： ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額不得彌補(bǔ)虧損 ? 納稅人當(dāng)年虧損，應(yīng)將查增額調(diào)減虧損 ? 經(jīng)稅務(wù)檢查由虧損調(diào)整為盈利的，第 2列填 0 ? （國(guó)稅發(fā) [1997]191第一條） 稅前彌補(bǔ)虧損 ? 填報(bào)基本要求 ? 二、合并分立轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損 — 填按稅法規(guī)定可并入的被合并、分立企業(yè)的虧損（ — ）： ? 以吸收合并方式改組的，分別各自彌補(bǔ)虧損 ? 以新設(shè)合并及吸收方式合并，被吸收企業(yè)不具備獨(dú)立納稅人資格的，可延續(xù)彌補(bǔ) ? 分立前未彌補(bǔ)的，分立后由各自份額分擔(dān)虧損 ? 合并企業(yè)支付被合并企業(yè)的價(jià)款中，除股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于股權(quán)面值 20%，可彌補(bǔ) ,彌補(bǔ)額 =所得額 *(被合并資產(chǎn) /合并后凈資產(chǎn) ) ? （國(guó)稅發(fā) [1998]9國(guó)稅發(fā) [2023]119） 稅前彌補(bǔ)虧損 ? 填報(bào)基本要求 ? 二、合并分立轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損 — ? 分立企業(yè)支付被合并企業(yè)的價(jià)款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于股權(quán)面值 20%，經(jīng)確認(rèn)，被分立企業(yè)不確認(rèn)分離資產(chǎn)的所得或損失；被分立企業(yè)的虧損可按分離資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例進(jìn)行分配，由接收企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ) ? （國(guó)稅發(fā) [1998]9國(guó)稅發(fā) [2023]119） 稅前彌補(bǔ)虧損 ? 填報(bào)基本要求 ? 三、本年度可彌補(bǔ)的以前年度虧損 — ? 納稅調(diào)整后所得不足彌補(bǔ)的，按虧損年度的順序彌補(bǔ) 免稅所得及減免稅 ? 概述： ? 本表由免稅所得、減免稅、抵免稅三部分組成 ? 其中： ? 免稅所得：稅收上準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得中抵扣項(xiàng)目 ? 減免稅：稅務(wù)審批或備案的各類免征、減征項(xiàng)目 ? 抵免稅額：國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資在本期的抵免稅額 ? 據(jù)以填報(bào)主表的相關(guān)項(xiàng)目 免稅所得及減免稅 ? 填報(bào)基本要求 — 免稅所得 ? 注意區(qū)分收入和所得的區(qū)別： ? 收入：國(guó)債利息、免稅補(bǔ)貼收入、免稅基金附加、 免于補(bǔ)稅的投資收益 ? 所得：是收入扣減成本費(fèi)用后的所得，如免稅的治理“三廢”收益、種、養(yǎng)植業(yè)及農(nóng)林產(chǎn)品初加工所得等 免稅所得及減免稅 ? 填報(bào)基本要求 — 免稅所得 ? 一、國(guó)債利息所得 — 填報(bào)國(guó)債的持有收益 ? 即附表三中持有國(guó)債利息收入部分； ? 國(guó)債的經(jīng)營(yíng)所得，即凈價(jià)單列明應(yīng)付利息以外的資本利得，作為投資所得和損失，不作減稅 ? 二、免稅的補(bǔ)貼收入 — 實(shí)際收到退還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和國(guó)家給予的定額補(bǔ)貼及財(cái)政扶持領(lǐng)域給予的其他補(bǔ)貼 免稅所得及減免稅 ? 免稅所得填報(bào)要求 ? 三、免稅的納入預(yù)算管理的基金、收費(fèi)或附加： ? 注意把握：國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)或會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)及省級(jí)政府批準(zhǔn)的、納入同級(jí)預(yù)算或預(yù)算外資金專戶、實(shí)行收支兩條線管理 ? 四、免于補(bǔ)稅的投資收益 — 持有收益 ? 注意把握： ? 投資方稅率與被投資方稅率一致 ? 被投資方符合享受定期減稅、免稅優(yōu)惠的 免稅所得及減免稅 ? 減免稅額填報(bào)要求 ? 一、高新企業(yè)及技術(shù)進(jìn)步企業(yè) ? 高新企業(yè) — 取消審批，報(bào)備案，自行申報(bào) ? 軟件、集成電路 — 新辦的從獲利起兩免三減半 ? 科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制企業(yè) 5年免稅 — 范圍：原國(guó)家