【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? （ 2）“ 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 ”：填報(bào)納稅人將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于 捐贈(zèng) 、償債、 贊助 、集資、 廣告 、 樣品 、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) — 收入》 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 《企業(yè)所得稅法》第 25條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 例如，某食品廠（增值稅一般納稅人），將本企業(yè)生產(chǎn)的月餅作為福利發(fā)給職工（生產(chǎn)人員 80人，管理人員 20人），該批月餅對(duì)外售價(jià)（不含稅） 40000元，成本價(jià) 20230元，所得稅年報(bào)如何填報(bào)？ 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 借：應(yīng)付職工薪酬 46800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20230 貸：庫存商品 20230 借：生產(chǎn)成本 37440 管理費(fèi)用 9360 貸：應(yīng)付職工薪酬 46800 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ： 借：管理費(fèi)用 — 福利費(fèi) 26800 貸：庫存商品 20230 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無需調(diào)整，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，本欄調(diào)增 40000元，“視同銷售成本”調(diào)增 20230元 ? （ 3） “ 其他視同銷售收入 ”：填報(bào)除上述項(xiàng)目外，按照稅收規(guī)定其他視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。 ? 6. “營(yíng)業(yè)外收入”： 填報(bào)納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的金額。本行數(shù)據(jù)填入主表第 11行。 ? （ 1） “ 固定資產(chǎn)盤盈 ”：填報(bào)納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。不填列在本行，而直接通過附表三調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，直接填入。無需調(diào)整。 ? （ 2） “ 處置固定資產(chǎn)凈收益 ”：填報(bào)納稅人因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益。 企業(yè)應(yīng)處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益通過“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算。直接填列。 ? （ 3）“ 非貨幣性資產(chǎn)交易收益 ”：填報(bào)納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為損益的金額。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 的非貨幣性交易，填報(bào)其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，填報(bào)與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額（ 只有收到補(bǔ)價(jià)方的企業(yè)，才需要填列）。 ? （ 4）“ 出售無形資產(chǎn)收益 ”：填報(bào)納稅人處置無形資產(chǎn)而取得凈收益的金額。 ? （ 5）“ 罰款收入 ”：填報(bào)納稅人在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中取得的罰款收入。 ? （ 6）第 23行“ 債務(wù)重組收益 ”：填報(bào)納稅人發(fā)生的債務(wù)重組行為確認(rèn)的債務(wù)重組利得。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)債務(wù)重組收益直接通過“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算。填入即可，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同，無需做納稅調(diào)整處理。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組所得，而是將債務(wù)重組收益通過“資本公積”賬戶核算。不填，直接填報(bào)到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》 例如 ，甲企業(yè)應(yīng)付乙企業(yè)貨款 200萬元。后因財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。 2023年 6月，經(jīng)雙方協(xié)商，此筆貨款減為 180萬元，由甲企業(yè)一次性支付，余款不再追要。甲乙企業(yè)對(duì)該筆債務(wù)重組如何處理？ 假設(shè)甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ： 甲企業(yè)（債務(wù)人）會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付帳款 200 貸：銀行存款 180 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組收入 20 甲企業(yè)該筆債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)收入 20萬元，填入此欄。 乙企業(yè)（債權(quán)人）會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 180 營(yíng)業(yè)外支出 20 貸：應(yīng)收賬款 200 乙企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損失 20萬元，填入《成本費(fèi)用明細(xì)表》“債務(wù)重組損失”欄 假設(shè)甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ： 借： 甲企業(yè)（債務(wù)人）會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付帳款 200 貸：銀行存款 180 資本公積 — 其他資本公積 20 甲企業(yè)將計(jì)入資本公積的債務(wù)重組所得填入附表三18.“其他”欄 ? （ 7） “ 政府補(bǔ)助收入 ”：填報(bào)納稅人從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)的金額，包括補(bǔ)貼收入。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益； 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)則通過“補(bǔ)貼收入”賬戶核算。直接填入，無需調(diào)整 。還有一部分企業(yè)將政府補(bǔ)助通過“資本公積”賬戶核算。應(yīng)通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中 18“其他”欄進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? （ 8） “ 捐贈(zèng)收入 ”：填報(bào)納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，確認(rèn)的收入。 企業(yè)所得稅法規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，按照公允價(jià)值確認(rèn)收入額。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，接受捐贈(zèng)時(shí)通過“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶進(jìn)行核算，直接填入，無需調(diào)增。 執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)通過“資本公積”賬戶進(jìn)行核算，不填在此，直接通過《納稅調(diào)整明細(xì)表》中“接受捐贈(zèng)收入”欄進(jìn)行調(diào)增處理。 ? （ 9） “ 其他 ”：填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述項(xiàng)目未列舉的其他營(yíng)業(yè)外收入。 《收入明細(xì)表》填列中 5大關(guān)注點(diǎn)及難點(diǎn) ： ①會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入的差異 企業(yè)銷售收入確認(rèn)差異 : 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函【 2023】 875號(hào)）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； ； 。 稅法與會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)上少了“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一條。 ? 分期收款方式銷售商品： 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，以分期款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品，采取延期收取價(jià)款（通常為 3年以上）具有融資性質(zhì)，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議 價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差價(jià)，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤余金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例如，假設(shè)某企業(yè)（一般納稅人） 2023年采取分期收款方式銷售產(chǎn)品，合同約定的銷售價(jià)格為 1000萬元（成本 500萬元），合同約定分 5年于每年 1月 1日收取貨款，如果不采用分期收款方式，企業(yè)銷售該產(chǎn)品價(jià)格為 800萬元。 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 ? 提供勞務(wù)收入的差異： 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi) 完工進(jìn)度或者完成的工作量 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函【 2023】 875號(hào)）對(duì)稅法的規(guī)定又作了進(jìn)一步完善，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，是指同時(shí)滿足下列條件： 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 稅法與會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)上少了“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一條。 例如，假設(shè)某建筑安裝有限公司 2023年 11月接受一項(xiàng)安裝勞務(wù)，合同簽訂安裝期為 4個(gè)月，于 2023年 3月1日完工，安裝結(jié)束后 10日內(nèi)付款。合同金額為 200萬元， 1 12月份完成安裝工作量的 50%，該筆勞務(wù)收入是否需要納稅調(diào)整？ 2023年度稅收上不確認(rèn)收入，但會(huì)計(jì)上需要確認(rèn)收入 200*50%=100萬元，所以 2023年納稅申報(bào)時(shí)調(diào)減收入 100萬元； 2023年稅收上全額確認(rèn)收入 200萬元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入 100萬元，調(diào)增收入 100萬元。 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的例外：利息收入、租金收入、特許權(quán)收入。 ? 建造合同收入的差異： 建造合同指納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi) 完工進(jìn)度或者完成的工作量 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 在建造合同收入上，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異的，比照提供勞務(wù)收入處理。 ②注意所得稅的收入與流轉(zhuǎn)稅收入的差別 范圍不同 確認(rèn)收入時(shí)間不同 《增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 。 《實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為 書面 合同約定的收款日期的當(dāng)天， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單 或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。