【正文】 、確認債務重組所得（反避稅）（例1）：甲公司以庫存商品抵償欠乙公司債務140萬元，商品成本80萬元，市價100萬元，增值稅稅率17%。債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。二、相關政策：（ 第1 行）債務重組收益6號令相關規(guī)定： 債務重組是指債權人（企業(yè)）與債務人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務條件修改的所有事項。二、勾稽關系：附表一第22行“銷售(營業(yè))收入合計”填入主表第1行附表四第22行“銷售(營業(yè))成本合計”填入主表第11行附表一（2）《事業(yè)單位收入項目明細表》 (略)附表三、其他收入明細表 一、基本結(jié)構(gòu)：本附表填報會計核算不作收入處理而稅收規(guī)定應予以確認的收入項目,按產(chǎn)生其他收入的業(yè)務類型不同分項逐行填列。分別填入附表4。（例2）、甲公司對外捐贈商品一批，成本80萬元，市價100萬元，增值稅率17%。國稅發(fā)【2000】118號企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。視同銷售收入：視同銷售收入可分為四個部分流轉(zhuǎn)稅上視同銷售的。 預計營業(yè)利潤額＝預售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率預售收入的利潤率不得低于15％（含15%）”所以附表一第5行（房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務收入）不包括預售收入，而是直接將預售收入填入附表十一第21行和主表第29行。稅法在確認跨年度勞務收入時，只要企業(yè)從事了勞務，無論預計能否得到補償，就按完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。規(guī)定，“施工業(yè)務收入”，《企業(yè)會計制度》跨年度勞務收入和成本的確認：涉及到附表一和附表三的第2行和第4行。在匯算清繳前未獲得新的或進一步的證據(jù)，作納稅調(diào)整，在以后獲得新的或進一步的證據(jù)后，按商品銷售收入加流轉(zhuǎn)稅作為損失，申請稅前壞帳損失扣除。 非調(diào)整事項（略）稅法上：國稅發(fā)〔2003〕45號規(guī)定：企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。 會計上分為調(diào)整事項與非調(diào)整事項：調(diào)整事項 是指資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計，應當作為調(diào)整事項，據(jù)此對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權益進行調(diào)整。資產(chǎn)負債表日后事項：會計上：資產(chǎn)負債表日后事項，指自年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。） 04年如果甲公司收到貨款，則：借：銀行存款 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應收帳款 17000借：主營業(yè)務成本： 700000 貸：發(fā)出商品： 700000因為該筆業(yè)務已在上年作納稅調(diào)整，故04年匯繳時應調(diào)減相應的收入成本，也可在附表十二直接調(diào)減應納稅所得額。相關分錄：借：應收帳款乙公司 170000 貸：應交稅金增（銷項） 170000所得稅方面，附表一調(diào)增收入100萬元，同時附表四調(diào)增成本70萬元。甲企業(yè)相關業(yè)務處理：12月18日發(fā)出商品： 借：發(fā)出商品： 700000 貸：庫存商品 70000012月底，因乙公司未付款，不符合收入確認條件，會計不作收入處理。（例1）、甲公司03年12月18日銷售商品給乙公司，價款100萬元，成本70萬元，稅率17％。二、相關政策：銷售收入確認會計與稅務差異：會計上：銷售商品的收入，根據(jù)實質(zhì)重于形式和謹慎性原則，應在下列條件均能滿足時予以確認： (1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制； (3)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。(附表四) 填報與《銷售（營業(yè)）收入明細表》（附表一）“基本業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“視同銷售”相配比的“基本業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“視同銷售的成本”。第一部分、附表一、二、三、四附表一、銷售（營業(yè)）收入明細表，附表四《銷售（營業(yè)）成本明細表》一、基本結(jié)構(gòu)：(附表一)按銷售(營業(yè))收入的具體構(gòu)成項目填報。其中通過附表一、二、三、四的填列結(jié)合會計報表中的損益表可以產(chǎn)生申報表主表中的“收入總額”和“扣除項目”兩部分，可以計算得出“納稅調(diào)整前所得”（主表第18行）；附表五、六、七、八、九、十、十一、十二均屬于納稅調(diào)整項目，相關數(shù)字帶入相關欄目可以產(chǎn)生“納稅調(diào)整后所得” （主表第31行）；再結(jié)合附表十三、十四、十五的填列可逐步計算出“應納稅所得額” （主表第36行）和“實際應繳所得稅” （主表第44行）。交互勾稽：新申報表的結(jié)構(gòu)強化了表內(nèi)項目間、主附表間及附表之間的邏輯關系，主表中的納稅調(diào)整項目大部分從附表中生成，希望能有效避免誤填和隨意性，同時也增加了填表難度。季(月)度預繳申報自2004年度開始使用。其他附表結(jié)合主表項目填列。填報原則：準確核算、不重不漏。二、新申報表的報表體系、適用范圍、填報原則及要求：報表體系：查帳征收與核定征收申報表分開。申報表與損益表沒有相關的核對功能。企業(yè)所得稅納稅申報表培訓概述一、報表修訂的背景：原報表遺漏部分重要項目，如銷售稅金及附加項目。報表設計復雜、取數(shù)困難，如財務費用分利息收入與利息支出，1主9附6說明，不便于計算機管理。報表結(jié)構(gòu)、內(nèi)容滯后于稅收政策的變化，如投資業(yè)務、廣告費明細、稅收與會計的差異等。填報要求：查帳征收季報只報主表，年度申報一主表加十五附表；核定征收只填核定征收申報表。填報方法：一般先附表后主表；可先行填報的對象有附表一、二、三、四、五、六、九、十、十一、十二。新申報表使用時間：修訂后的申報表自2003年度匯算清繳開始使用。三、新申報表的特點政策性強：新申報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容力圖全面反映現(xiàn)行所得稅政策，從會計政策和稅收政策的差異著手，準確理解二者差異是學習新申報表的重點和難點。填表輔導根據(jù)新申報表的報表體系，我們的培訓的順序為先附表后主表；根據(jù)附表與和主表結(jié)構(gòu)的關系，再把十五附表分為三部分講解。附表十一、十二與其他附表的關聯(lián)性較強。分為“主營(基本)業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入” “自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入”三項，表式結(jié)構(gòu)與“98申報表”基本相同，較大的差異是把“自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入”從“其他業(yè)務收入”中分離出來。表式結(jié)構(gòu)與“98申報表”差異較大。稅收上：按照流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)，權責發(fā)生制的原則。結(jié)算方式托收承付，手續(xù)已辦，乙公司財務困難，至12月31日仍未支付。稅法（增值稅）規(guī)定在辦妥托收承付手續(xù)時確認應稅收入。（注意：凡會計核算不確認銷售收入而稅法規(guī)定應確認銷售收入的，在附表一調(diào)整銷售收入的同時在附表四按配比原則相應調(diào)增銷售成本。如04年確實無法收到貨款，可申請壞帳核銷。 財務報告批準報出日，指董事會批準財務報告報出的日期。 以下是調(diào)整事項的例子： (1)已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損；(2)銷售退回； (3)已確定獲得或支付的賠償。在匯算清繳前獲得新的或進一步的證據(jù)，如法院的判決，則不確認收入，不再作納稅調(diào)整，同時將商品成本加流轉(zhuǎn)稅作為損失，申請稅前壞帳損失扣除。在匯算清繳前未獲得新的或進一步的證據(jù)，作納稅調(diào)整，在下一年度又收回款項，會計上作收入處理，不應計入下一年度的應納稅稅所得額，且應作納稅調(diào)整減少，在附表12作納稅調(diào)減。對于跨年度的“工業(yè)制造業(yè)務收入”和第八十九條在提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下情況予以確認和計量：(一)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；(二)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本，作為當期費用，確認的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額，作為當期損失；(三)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務收入（第5行）的確認：根據(jù)國稅發(fā)〔2003〕83號文，“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進行結(jié)算調(diào)整。存貨計價方法對成本的影響： 稅法對后進先出法限制使用，除非納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，其他情況不得使用后進先出法。國稅發(fā)〔2003〕45號企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理?？偩?號令規(guī)定債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，視同銷售收入在會計上不符合銷售成立的4個條件，不作為銷售收入，只按成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。會計處理：借：營業(yè)外支出等科目 97貸：庫存商品： 80貸：應交稅金： 17稅務上：100萬收入，80萬成本。非貨幣性資產(chǎn)對外投資、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務分解為二項業(yè)務的計算分別在附表3的講解中說明。本附表屬新增表格，“98申報表”無類似表格。債務重組包括以下方式：以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；債務轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；修改其他債務條件，如延長債務償還期限等；以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。主要差異：會計上，根據(jù)帳面價值，不確認重組收益（避免人為操縱利潤）?！镀髽I(yè)會計準則債務重組》指南甲公司會計處理： 借：應付帳款 140 貸：產(chǎn)品銷售收入 100 　 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 17 　 營業(yè)外收入一債務重組收益 23 借：產(chǎn)品銷售成本 80貸： 產(chǎn)成品 80稅務上：分解為二項業(yè)務：（1）、銷售：10080=20（2）、抵債：140（100+17）=23分別在附表4