【正文】 1994］ 025號(hào) ? 一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行 “ 兩則 ” 后，其 “ 記載資金的賬簿 ” 的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為 “ 實(shí)收資本 ” 與 “ 資本公積 ” 兩項(xiàng)的合計(jì)金額。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 ? 二、上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照 《 工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知 》（工信部聯(lián)企業(yè) ? 2020? 300號(hào) .doc）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2 ? 全年季度平均值 =全年各季度平均值 247。 22 第二節(jié) 基礎(chǔ)信息表填列與注意事項(xiàng) ? 一、企業(yè)基礎(chǔ)信息表要素構(gòu)成 1. 23 ? 稅總所便函 [2020]21號(hào) ? 一、 《 企業(yè)基礎(chǔ)信息表 》 （ A000000）之5.“104從業(yè)人數(shù) ” 填報(bào)說明中， “ 從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定， …… 全年從業(yè)人數(shù) =月平均值 12”。 21 ? 第六十三條 納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 20 ? 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 ? 第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。 ? 稅收優(yōu)惠、股東變化、企業(yè)投資和資產(chǎn)損失等涉及企業(yè)重大利益信息提示，應(yīng)審視和申報(bào)。 19 ? 三、新申報(bào)表的影響 ? 申報(bào)信息大，涵蓋面廣，提醒事項(xiàng)多，不調(diào)整少調(diào)整少納稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)減小。 ? 2取消原以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表和長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表，并入其他相應(yīng)新申報(bào)表。修改為：填報(bào)納稅人按照投資比例或者其他方法計(jì)算的，實(shí)際歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額。 14 15 16 ? 不按出資比例分紅或可享受免稅優(yōu)惠。 ? 1不再用 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 數(shù)彌補(bǔ)虧損。 13 ? 1事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)收入與支出申報(bào)表合并為一張申報(bào)。 歸集表 .DOC ? 1新增企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并和企業(yè)分立等重組行為，明確稅收選擇處理，規(guī)避稅企雙方風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。 ? 1新增固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表，結(jié)合最新政策，對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)調(diào)整。 ? 1捐贈(zèng)贊助支出費(fèi)用專項(xiàng)申報(bào)，重點(diǎn)提醒納稅人調(diào)整。 8 9 10 ? 職工薪酬專項(xiàng)申報(bào)，關(guān)注各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。 ? 新增未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表，關(guān)注租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、利息收入、分期收款方式收入、政府補(bǔ)助遞延收入進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)調(diào)整。 通知 .doc 6 7 ? 新增財(cái)政補(bǔ)助資金和政策性搬遷補(bǔ)償收入申報(bào)表并實(shí)施跟蹤管理。 ? 視同銷售行為單獨(dú)申報(bào)，注重非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售行為。即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行填報(bào)，通過納稅調(diào)增和調(diào)減得到應(yīng)納稅所得額。新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)解析 江西地 稅 陳 萍生 2 主要內(nèi)容 ?第一節(jié) 新申報(bào)表的結(jié)構(gòu)與主要變化 ?第二節(jié) 基礎(chǔ)信息表填列與主要信息 ?第三節(jié) 主表信息與填列 ?第四節(jié) 收入與扣除項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào) ?第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目表及附表填報(bào) 3 ? 第六節(jié) 資產(chǎn)項(xiàng)目表填報(bào)事項(xiàng) ? 第七節(jié) 虧損彌補(bǔ)明細(xì)表填報(bào)法 ? 第八節(jié) 稅收優(yōu)惠類報(bào)表填報(bào) ? 第九節(jié) 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅填報(bào) 4 第一節(jié) 新申報(bào)表的結(jié)構(gòu)與主要變化 ? 一、新申報(bào)表的設(shè)計(jì)理念 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 A類 2020年版的公告 .doc 5 ? 二、新申報(bào)表具體內(nèi)容的主要變化 ? 新增企業(yè)基礎(chǔ)信息表，主要是股東情況、投資情況以及會(huì)計(jì)核算、小型微利企業(yè)基本信息。 ? 實(shí)行間接申報(bào)法。順序有調(diào)整，稅收優(yōu)惠獨(dú)立填表。 ? 計(jì)算廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)獨(dú)立分析計(jì)算，報(bào)表中不再反映。 ? 房地產(chǎn)企業(yè)完工前收入和完工后收入及完工前收入營(yíng)業(yè)稅、附加和土地增值稅的扣除等，有了專門填報(bào)欄。 ? 期間費(fèi)用專項(xiàng)申報(bào)，便于信息分析比對(duì)。 ? 完善廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整表，關(guān)聯(lián)方分?jǐn)傎M(fèi)用計(jì)入調(diào)整。 ? 1新增資產(chǎn)損失申報(bào)表，重點(diǎn)關(guān)注專項(xiàng)資產(chǎn)損失申報(bào)。 11 12 ? 1企業(yè)用財(cái)政性資金征稅收入用于研發(fā)的支出可以加計(jì)扣除。 ? 1新增金融、保險(xiǎn)、證 劵 、期貨和信用擔(dān)保行業(yè)準(zhǔn)備金申報(bào)表調(diào)整事項(xiàng)，明確行業(yè)準(zhǔn)備金特殊政策。 ? 1企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策由一張申報(bào)表改為十一張表，涵蓋所有稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)納稅人及時(shí)申報(bào)和備案依法享受稅收優(yōu)惠。按照主表計(jì)算公式：納稅調(diào)整后所得－所得減免－抵扣應(yīng)納稅所得額后，再?gòu)浹a(bǔ)虧損。 ? 稅總所便函 [2020]21號(hào) ? 有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明之 6列 “ 依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額 ” 中“ 填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額 ” 。 17 18 ? 2境外所得抵免稅表由一張?jiān)鰹樗膹?，詳?xì)反映抵免及結(jié)轉(zhuǎn)抵免情況。 ? 2新增總分機(jī)構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅申報(bào)情況，便于納稅人和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按規(guī)定處理分級(jí)征納稅問題。 ? 申報(bào)政策明確，大部分附表中調(diào)整事項(xiàng)都明確了稅收政策文件，促進(jìn)申報(bào)人提高業(yè)務(wù)水平和申報(bào)質(zhì)量。 ? 風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任加大，正確處理好如實(shí)申報(bào)、不申報(bào)和虛假申報(bào)問題。 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 ? 經(jīng)商財(cái)政部同意，修改為：從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，按企業(yè)全年季度平均值確定，具體計(jì)算公式如下： ? 季度平均值 =（季初值 +季末值） 247。 4 24 ? 財(cái)稅 ? 2020? 78號(hào) ? 一、自 2020年 11月 1日至 2017年 12月 31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。 25 ? 存貨成本計(jì)價(jià)方法 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ? 第七十三條 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法 中選用一種。 ? 毛利率法、 零售價(jià)法、計(jì)劃成本法以及其他方法要調(diào)整。 ? 二、企業(yè)執(zhí)行 “ 兩則 ” 啟用新賬簿后，其“ 實(shí)收資本 ” 和 “ 資本公積 ” 兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 ? 持有期間股權(quán)投資的增值不納稅；減值準(zhǔn)備亦不允許稅前扣除。 ? 撤資、注銷收回股權(quán)稅后留存為免稅收入。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法 .doc 32 ? 【 宏良股份案例 】 ? 2020年 1月發(fā)布的 《 甘肅宏良皮業(yè)股份有限公司首次公開發(fā)行股票招股說明書 》 中指出，本次公司公開發(fā)行新股 1840萬(wàn)股，公司股東公開發(fā)售股份 1870萬(wàn)股，公司本次公開發(fā)行股票總量 3710萬(wàn)股，占發(fā)行后總股本的 25%。 33 第三節(jié) 主表信息與填列說明 ? 第 14行 “ 境外所得 ” ：填報(bào)納稅人發(fā)生的分國(guó)（地區(qū)）別取得的境外稅后所得計(jì)入利潤(rùn)總額的金額。 ? 如：境外分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn) 100，納稅 17，會(huì)計(jì)核算中境內(nèi)外全部利潤(rùn) 80。 彌補(bǔ)虧損后，境外所得剩 80，按規(guī)定納稅。 ? 第 20行 “ 所得減免 ” ：填報(bào)屬于稅法規(guī)定所得減免金額。 ? 舉例：如應(yīng)稅所得 30，免稅所得 100。 ? 如應(yīng)稅所得 30，免稅所得 100。 ? 但彌補(bǔ)虧損明細(xì)表中此時(shí)能體現(xiàn)負(fù)數(shù)嗎？ 36 37 情形 應(yīng)稅項(xiàng) 目所得 減免稅 項(xiàng)目所得 主表 19納稅 調(diào)整后所得 所得 減免 應(yīng)納稅 所得額 1 100 30 130 30 100 2 30 100 70 100 30 3 100 30 70 30 100 4 100 30 130 30 100 5 30 100 70 100 30 6 100 30 70 30 100 38 ? 國(guó)稅函 ? 2020? 148號(hào) (已廢止 ) ? 關(guān)于 “ 稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑 ” 明確： ? 對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 .doc 40 41 第四節(jié) 收入與扣除項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào) ? 一、一般企業(yè)收入明細(xì)表填列 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，同時(shí)減少貨幣性資產(chǎn)的流入和流出。通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。 ? 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。 ? ② 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 45 ? 例： A公司以開發(fā)產(chǎn)品與 B公司換土地。 ? A公司：借：無形資產(chǎn) —土地使用權(quán) 1000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 ? 借：產(chǎn)品銷售成本 700 ? 貸：開發(fā)產(chǎn)品 700 ? B公司： 借：固定資產(chǎn) —房屋 1000 ? 貸：無形資產(chǎn) 500 ? 營(yíng)業(yè)外收入 500 46 ? 否則，各方以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。 ? 按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目。 49 ? 【 例 】 甲公司于 2020年 8月 30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái) 5成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為 120200元，企業(yè)所得稅稅率為 25％。 52 ? 按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的收益