【正文】 時(shí)有分得被投資企業(yè)的免稅股息投資收益 30萬元，此外，當(dāng)年還有股權(quán)投資處置轉(zhuǎn)讓損失 40萬元。 在“投資損失補(bǔ)充資料填報(bào)說明”反映投資轉(zhuǎn)讓損失歷年彌補(bǔ)情況的“本年度彌補(bǔ)金額”時(shí)說明： 本年投資所得 (損失 )合計(jì)數(shù)為正數(shù)時(shí)，可按順序彌補(bǔ)以前年度投資損失。這樣的話，免稅投資收益才能真正的享受免稅。如果這樣，免稅的投資收益就會(huì)由于彌補(bǔ)投資損失而實(shí)際得不到免稅，投資損失實(shí)際也沒有在稅前扣除。 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析 五 股權(quán)投資損失用投資轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ) 稅法規(guī)定，納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年全部境外應(yīng)稅所得 (來源附表 6第 7列 )；如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損，則取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年全部境外應(yīng)稅所得。 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析 四 新申報(bào)表要求境外所得應(yīng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 在主表計(jì)算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。 新申報(bào)表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入 (來源附表一② ，在第 14行 )、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”前扣除。 上述表格的變化主要是根據(jù)稅收政策的變化和簡化合并需要而改變的。 保留： 《收入明細(xì)表》、《成本費(fèi)用明細(xì)表》。在收入和成本明細(xì)表中增加事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體及民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細(xì)表。 (不含增加兩張收入明細(xì)表及兩張成本、支出明細(xì)表 ) 取消： 原申報(bào)表《捐贈(zèng)支出明細(xì)表》、《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》、《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》和《壞賬損失明細(xì)表》 (《呆賬準(zhǔn)備計(jì)提明細(xì)表》、《保險(xiǎn)準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表》 )。 納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 應(yīng)納稅額＝ [(利潤總額 177。 因此 ， 主表前 13行 “ 利潤總額計(jì)算 ” 的數(shù)字都是取自企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表資料 。 何忠版權(quán)所有 2024年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)技巧 中國注冊(cè)稅務(wù)師 鄧?yán)^榮 何忠版權(quán)所有 一 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析 本講座的內(nèi)容 二《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》重點(diǎn)變化及填寫示范 何忠版權(quán)所有 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的整體變化解析 一 新申報(bào)表采用的是以間接法為基礎(chǔ)的編制 所得稅年度申報(bào)表主表是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ) ，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行間接納稅調(diào)整 ， 從而確定應(yīng)納稅所得額 。 而不是按照原來的直接按稅法規(guī)定計(jì)算填報(bào)收入和成本費(fèi)用 ， 在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行納稅調(diào)整 。 應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤 177。 會(huì)計(jì)稅法差異產(chǎn)生納稅調(diào)整 )－彌補(bǔ)虧損 ] 法定稅率－減免稅額－抵免稅額 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析 二 新申報(bào)表附表數(shù)量有所減少 與原 1個(gè)主表 14個(gè)附表的年度申報(bào)表相比，新申報(bào)表只有 1個(gè)主表11個(gè)附表。 增加： 《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》。 合并： 《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》合并為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》 何忠版權(quán)所有 改變： 《免稅所得及減免稅明細(xì)表》改為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》；《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》改為《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》；《投資所得 (損失 )明細(xì)表》改為《長期股權(quán)投資所得 (損失 )明細(xì)表》；《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》改為《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》；《境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表》改為《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》；《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》改為《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》。金融企業(yè)收入明細(xì)表及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表；金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表。 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析 三 新申報(bào)表將一些稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目 原申報(bào)表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除，將減免所得稅額列入計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除，也就是說如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后，沒有所得額將不再減除，不能擴(kuò)大年度虧損。這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除， 直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。其填表說明中規(guī)定：依據(jù)《境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)， 其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損 。 而 原企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)間盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。 但是對(duì)于投資損失如何扣除一直存在不同看法，有的認(rèn)為投資損失要在投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除。有的則認(rèn)為，投資損失應(yīng)該在應(yīng)稅所得中扣除，只要扣除數(shù)額不超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得即可。 何忠版權(quán)所有 新申報(bào)表對(duì)此仍然不甚明了，雖然規(guī)定免稅收入可以作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求損失在免稅投資收益中扣除的話，損失部分仍可以作為納稅調(diào)增處理。 這就說明彌補(bǔ)以前年度的投資損失是用應(yīng)稅所得彌補(bǔ)，而不是用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的免稅投資收益彌補(bǔ)。如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？ 應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加項(xiàng)目－納稅調(diào)整減少項(xiàng)目＝ (50＋ 30－ 40)一 30＋ (40－ 30)＝ 20萬 在附表 11第 15列的填報(bào)說明：納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年 何忠版權(quán)所有 度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后 第 6年一次性扣除 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析 六 適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》和《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了一些以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)，同時(shí)制定資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則，這些資產(chǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與計(jì)稅基礎(chǔ)間會(huì)產(chǎn)生差異?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅 [2024]80號(hào) )第三條規(guī)定， 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析 七 新申報(bào)表主表新增分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅內(nèi)容 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知》 (國稅發(fā) [2024]28號(hào) )規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū) (指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市 )設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所 (以下稱分支機(jī)構(gòu) )的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。申報(bào)表反映這一預(yù)繳情況，而原申報(bào)表沒有這項(xiàng)內(nèi)容。新申報(bào)表還考慮企業(yè)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度填報(bào)問題，等等。 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析 八 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填表順序 (一 )首先填寫附表之附表 : 11：股權(quán)投資所得明細(xì)表對(duì)應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 10：減值準(zhǔn)備調(diào)整明細(xì)表對(duì)應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 9：資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整表對(duì)應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 8：廣告費(fèi)納稅調(diào)整表對(duì)應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 7：以公允價(jià)值調(diào)整明細(xì)表對(duì)應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 6：境外所得抵免表：對(duì)應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 (調(diào)減 ) 對(duì)應(yīng)主表：應(yīng)納稅或抵免稅額 (稅 ) 5：稅收優(yōu)惠表：對(duì)應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 (稅基 ) 對(duì)應(yīng)主表：減免稅或抵免稅額 (稅 ) 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析 八 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填表順序 (二 )其次填寫主表之附表： 4企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表：對(duì)應(yīng)主表 24行 3納稅調(diào)整明細(xì)表， 對(duì)應(yīng)主表 14/15行 2成本費(fèi)用明細(xì)表 直接對(duì)應(yīng)主表 (會(huì)計(jì)口徑) 1收入明細(xì)表 直接對(duì)應(yīng)主表 (會(huì)計(jì)口徑) (三 )填寫主表 何忠版權(quán)所有 《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》重點(diǎn)變化及填寫示范 第一行 營業(yè)收入 何忠版權(quán)所有 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一 (1) 收入明細(xì)表 填報(bào)時(shí)間：年 月 日 金額單位 :元 (列至角分 ) 行次 項(xiàng) 目 金 額 1 一、銷售 (營業(yè) )收入合計(jì) (2＋ 13) 計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的依據(jù) 2 (一 )營業(yè)收入合計(jì) (3＋ 8) 3 (4＋ 5＋ 6＋ 7) 4 (1)銷售貨物 5 (2)提供勞務(wù) 6 (3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 7 (4)建造合同 8 (9＋ 10＋ 11＋ 12) 9 (1)材料銷售收入 10 (2)代購代銷手續(xù)費(fèi)收入 11 (3)包裝物出租收入 12 (4)其他 13 (二 )視同銷售收入 (14＋ 15＋ 16) 14 (1)非貨幣性交易視同銷售收入 15 (2)貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 16 (3)其他視同銷售收入 何忠版權(quán)所有 17 二、營業(yè)外收入 (18＋ 19＋ 20＋ 21＋ 22＋ 23＋ 24＋ 25＋ 26) 18 19 20 21 22 23 24 25 26 經(jīng)辦人 (簽章 ): 法定代表人 (簽章 ): 何忠版權(quán)所有 一、填報(bào)要求： (一 )附表一第 2行“營業(yè)收入合計(jì)” =主營業(yè)務(wù)收入 +其 他業(yè)務(wù)收入。 (二 )附表一第 13行視同銷售收入合計(jì)到附表一第 1行“銷售收入合計(jì)” =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +視同銷售收入。 (三 )附表一第 13行“視同銷售收入”包括三項(xiàng)內(nèi)容 2024年作為納稅調(diào)增項(xiàng)目，不再作為收入總額。 (一 )企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； ； 。 思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)商品一批，待乙企業(yè)驗(yàn)收合格后，乙企業(yè)全額付款。 問： (1)甲企業(yè)是否繳納增值稅？ 答：繳納。 何忠版權(quán)所有 本月按日生產(chǎn)送貨 ,次月 5日 ,按購買方對(duì)全月檢驗(yàn)合格、反饋的數(shù)量開具增值稅發(fā)票。同時(shí)《增值稅暫行條例實(shí)施 細(xì)則》第三十三條規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為 按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 何忠版權(quán)所有 ，既沒有通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)商品實(shí)施實(shí)質(zhì)性的控制。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客 戶乙企業(yè)，接受客戶委托代售小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。 分析：甲公司接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū) 物業(yè)，是與住宅小區(qū)銷售無關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。 思考：一家廈門企業(yè)取得綜合類用地 (尚可使用年限是 30年 )，在綜合用地上興建住宅，并采用會(huì)員制收費(fèi)方式收費(fèi)，為會(huì)員提供居住，由于產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)原值一棟為 800萬，每套收取會(huì) 何忠版權(quán)所有 費(fèi) 60萬，共計(jì) 2400萬。 如果按出租： 2400247。 思考：甲企業(yè)對(duì)本企業(yè)的辦公樓進(jìn)行評(píng)估，發(fā)生評(píng)估增值 2024萬 元。 營業(yè)稅細(xì)則第 4條和國稅函發(fā) [1995]156號(hào)：抵債或捐贈(zèng)視同銷 售繳納營業(yè)稅。 問 3：是否繳納印花稅？ 答：繳納印花稅。 從評(píng)估增值的次月起按評(píng)估增值后房屋原值繳納房產(chǎn)稅。 印花稅鏈接： 其他資本公積應(yīng)繳納印花稅嗎？ 2024年我公司投資開辦一家子公司，占 50％股份，采用權(quán)益法核算。請(qǐng)問這 80萬元