【正文】 價(jià)外費(fèi)用，企業(yè)所得稅也有申報(bào)納稅的義務(wù)，具體分別在附表一 (1)第 16行“視同銷(xiāo)售收入 — 其他視同銷(xiāo)售收入”及第 26行“營(yíng)業(yè)外收入 — 其他 項(xiàng)目中反映。 何忠版權(quán)所有 ①商品售價(jià)內(nèi)的售后服務(wù)費(fèi) 咨詢問(wèn)題：我們是網(wǎng)絡(luò)科技工程公司 ,主營(yíng)電腦等監(jiān)控設(shè)備的銷(xiāo)售和安裝 ,現(xiàn)在銷(xiāo)售給 A公司一批電腦及監(jiān)控設(shè)備 ,合同設(shè)備價(jià)款 30萬(wàn)元 ,安裝費(fèi) 5萬(wàn)元 ,一共 35萬(wàn)元 ,公司開(kāi)出增值稅普通發(fā)票一份 ,可對(duì)方財(cái)務(wù)說(shuō)不行要建安發(fā)票。我們認(rèn)為公司開(kāi)出的增值稅普通發(fā)票是正確的。 答復(fù)：你公司理解正確，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)征增值稅。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定： 如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi) 的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后 的余額確認(rèn)為商品銷(xiāo)售收入，服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確 認(rèn)為收入。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延收益”科目，核算所售商品的售價(jià)包 括可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)。 何忠版權(quán)所有 稅法規(guī)定： 無(wú)論是流轉(zhuǎn)稅還是所得稅均在收取服務(wù)費(fèi)用時(shí)確 認(rèn)收入，按價(jià)外費(fèi)用處理。實(shí)際上這是一種混合銷(xiāo)售行為，后期 服務(wù)的發(fā)生時(shí)間具有不確定性，如果在收到款項(xiàng)時(shí)，不確認(rèn)收 入，稅基也容易受到侵蝕。如果售后服務(wù)費(fèi)金額較大，雙方簽訂 合同可以按照合同的約定確認(rèn)收入。 ②電力企業(yè)收入 電力企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在銷(xiāo)售電力、熱力產(chǎn)品時(shí)，隨 同電價(jià)向用戶收取的三峽工程建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、供、配 電貼費(fèi)， 凡按規(guī)定納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外財(cái)政資金專(zhuān)戶，實(shí)行 收支兩條線管理的，不計(jì)征企業(yè)所得稅； 凡未按規(guī)定納入財(cái)政預(yù) 算內(nèi)或預(yù)算外財(cái)政資金專(zhuān)戶，實(shí)行收支兩條線管理的，以及超過(guò) 標(biāo)準(zhǔn)收取的上述基金，費(fèi)用和隨電價(jià)向用戶收取的其他基金、費(fèi) 用，應(yīng)當(dāng)并入企業(yè)收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。 何忠版權(quán)所有 ③供水設(shè)施增容費(fèi)收入 自來(lái)水公司在為用戶安裝供水設(shè)施時(shí)，按擴(kuò)建量向用戶一次 性收取的供水設(shè)施增容費(fèi)，是以向用戶供水為前提收取的。自來(lái) 水公司對(duì)供水設(shè)施增容費(fèi)實(shí)行自收、自管、自用，未納入財(cái)政預(yù) 算管理。因此，供水設(shè)施增容費(fèi)符合稅收法規(guī)定的收入定義。 另外，自來(lái)水公司的供水設(shè)施，是其經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，包括 供水設(shè)施的改擴(kuò)建支出，均可按稅收法規(guī)規(guī)定逐年攤?cè)氤杀?。? 據(jù)收入費(fèi)用配比原則，收取的供水設(shè)施增容費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入企業(yè)的 應(yīng)納稅所得，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。 ④商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤 (如以一定 比例、金額、數(shù)量計(jì)算 )的各種返還收入，按照《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通 知》 (國(guó)稅發(fā) [2024]136號(hào) )規(guī)定，扣除當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金后 何忠版權(quán)所有 的余額部分，并計(jì)應(yīng)納稅所得，征收企業(yè)所得稅。 注：該返還收入不符合價(jià)外費(fèi)用的定義，因此只能沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，但它同樣也不符合會(huì)計(jì)制度其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入的定義，在填列企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)應(yīng)視情況予以處理。 國(guó)稅發(fā) [2024]136號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方 收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如 進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣 告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤 (如 以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算 )的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo) 返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 何忠版權(quán)所有 ⑤房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收代繳款項(xiàng) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的范圍為銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收取的全部?jī)r(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。 開(kāi)發(fā)企業(yè)代有關(guān)部門(mén)、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷(xiāo)售收入；凡未納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由開(kāi)發(fā)企業(yè)之外 的，其他收取部門(mén)、單位開(kāi)具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行 管理。 ⑥銷(xiāo)售貨物收取的承兌匯票貼息收入的稅務(wù)處理 納稅人銷(xiāo)售貨物，通過(guò)銀行承兌匯票結(jié)算貨款，并在銷(xiāo)售協(xié)議中規(guī)定由客戶承擔(dān)貼息費(fèi)用。當(dāng)收到購(gòu)貨方的承兌匯票后，銷(xiāo)貨方憑票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，并根據(jù)銀行收取的貼息向購(gòu)貨方收取同等金額的利息補(bǔ)償收入。此收入屬“延期付款利息”收入?！对鲋? 何忠版權(quán)所有 稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，延期付款利息屬于價(jià)外 費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，銷(xiāo)售貨物收取的承兌匯票貼息收入既要繳納增值稅， 同時(shí)也要申報(bào)交納企業(yè)所得稅 。 ⑦企業(yè)從購(gòu)貨單位取得返利的稅務(wù)處理 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條 規(guī)定，納稅人向購(gòu)貨單位收取的返還利潤(rùn)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入 銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。又據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征 管問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅發(fā) [1996]155號(hào) )，具體處理方法是：對(duì) 增值稅一般納稅人 (包括納稅人自己或其他部門(mén) )向購(gòu)買(mǎi)方收取 的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算 成不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅和企業(yè)所得稅。 何忠版權(quán)所有 實(shí)例分析：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)被要求繳納增值稅 某企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲(chǔ)備一定量的常用物資，于是與供貨商達(dá)成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)倉(cāng)庫(kù)里。等到動(dòng)用這些物資時(shí)，由供貨商開(kāi)具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，并且按購(gòu)進(jìn)金額 %%的比例向供貨商收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，由企業(yè)從應(yīng)付供貨商的貨款金額中扣收。 2024年至今，該企業(yè)共收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) 234萬(wàn)元。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，卻要求企業(yè)將倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，作增值稅處理，不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 如果按平銷(xiāo)返利，則應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=234/ 17%=34萬(wàn)；如果按營(yíng)業(yè)稅征收則交納營(yíng)業(yè)稅 ，兩者相差 。 何忠版權(quán)所有 實(shí)例分析： 某企業(yè)將其閑置的房屋出租給其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)，收取租金 10萬(wàn)元，并按實(shí)際使用水電量收取水電費(fèi) 1萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其按實(shí)際收取的水電費(fèi)繳納增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法是否正確？ 福建省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)出租房屋中提供水電行為征收增值 稅問(wèn)題的批復(fù)》 (閩國(guó)稅函 [2024]232號(hào) )中規(guī)定：“企業(yè)在將一 部分閑置房屋出租給其他企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，出租方向 承租方提供水、電等，并按實(shí)際使用量與承租方結(jié)算價(jià)款的行 為，應(yīng)視為轉(zhuǎn)售貨物，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅?！迸鷱?fù)并對(duì)發(fā)票開(kāi) 具方式進(jìn)行規(guī)定。個(gè)人出租房屋，向承租方提供水、電等，并 按實(shí)際使用量與承租方結(jié)算價(jià)款的行為，也應(yīng)視為轉(zhuǎn)售貨物按規(guī) 定征收增值稅。 何忠版權(quán)所有 ⑧企業(yè)從購(gòu)貨單位取得集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款等的稅務(wù)處理 燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門(mén)向購(gòu)買(mǎi)方收取的集資費(fèi) (包括管道煤氣集資款 初裝費(fèi) )、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 說(shuō)明：汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)代收稅款 (車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船稅 )不并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。 ⑨有關(guān)“三包”的稅務(wù)處理： 三包 的稅務(wù)處理 “三包”包括規(guī)定期限內(nèi)的包退、包修、包換三種情況。生產(chǎn)企業(yè)直接提供三包服務(wù)的，對(duì)于三包期內(nèi)的“包退”行為，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)貨退回對(duì)待，按照有關(guān)規(guī)定處理。對(duì)于三包期內(nèi)的“包修”行 為， 應(yīng)按企業(yè)是否收費(fèi)區(qū)別適用政策 ， 對(duì)于收取費(fèi)用的，應(yīng)按提 何忠版權(quán)所有 供“修理修配”勞務(wù)對(duì)待照章征收增值稅； 對(duì)于不收取費(fèi)用的，其耗用的自產(chǎn)零配件不視同銷(xiāo)售，不再補(bǔ)征增值稅，外購(gòu)的零配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以照章抵扣。 對(duì)于三包期內(nèi)的“包換”行為，無(wú)論是原型號(hào)更換還是其他型號(hào)更換，均按照一次退貨，一次銷(xiāo)售對(duì)待，根據(jù)有關(guān)規(guī)定處理。 三包 收入的稅務(wù)處理 所謂“三包”收入，是指生產(chǎn)企業(yè)為了搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)的修理費(fèi)用，作為經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費(fèi)用支出，它其實(shí)是經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)為用戶提供修理修配勞務(wù)而預(yù)先獲得的收入，只不過(guò)支付這項(xiàng)費(fèi)用的是生產(chǎn)企業(yè)而不是消費(fèi)者。 對(duì)這種收入應(yīng)該如何征稅，國(guó)稅函發(fā) [1995]288號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答 (之一 )〉的通知》明確： 經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。 何忠版權(quán)所有 (二 )提供勞務(wù)收入 何忠版權(quán)所有 國(guó)稅函 [2024]875號(hào) 二 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度 (完工百分比 )法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 (一 )提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： ； ； 。 (二 )企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： ； ； 何忠版權(quán)所有 。 (三 )企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確 定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度 扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng) 期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除 以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成 本。 (四 )下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： 。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品 銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面 前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn) 收入。 何忠版權(quán)所有 。 為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工 進(jìn)度確認(rèn)收入。 。 包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù) 的期間分期確認(rèn)收入。 、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi) 。在相關(guān)活動(dòng) 發(fā)生時(shí) 確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配 給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 。 申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其 他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申 請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服 務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該 會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 。 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在 何忠版權(quán)所有 交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服 務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 例： A、 B企業(yè)達(dá)成協(xié)議， A企業(yè)允許 B企業(yè)經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議規(guī) 定， A企業(yè)共向 B企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi) 60萬(wàn)元，其中，提供家具、柜 臺(tái)等收費(fèi) 20萬(wàn)元，這些家具、柜臺(tái)的成本 18萬(wàn)元；提供初始服 務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi) 30萬(wàn)元，銀行存 款支付成本 20萬(wàn)元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi) 10萬(wàn)元，銀行存款支付成 本 5萬(wàn)元。假定款項(xiàng)在協(xié)議開(kāi)始時(shí)一次性付清。 ①收到款項(xiàng)時(shí)，暫不作收入，記入 遞延收益 科目； ②在家具、柜臺(tái)等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 萬(wàn)元，沖減“遞延收益”；同時(shí)，計(jì)算“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的成本18萬(wàn) 元，減少 庫(kù)存商品 ； ③在提供初始服務(wù)時(shí)，確認(rèn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30萬(wàn)元，增加“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 的成本 20萬(wàn)元； 何忠版權(quán)所有 ④在提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，確認(rèn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)元，增加“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 的成本 5萬(wàn)元。 。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相 關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 (四 )稅法與會(huì)計(jì)差異分析 從上述比較可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法在對(duì)不跨年度勞 務(wù)收入確認(rèn)的規(guī)定上是一致的。 對(duì)跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)則有區(qū)別，區(qū)別在于稅法不允許長(zhǎng)期勞務(wù)合同使用完成合同法 。企業(yè)會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的情況下，強(qiáng)調(diào)勞務(wù)的總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量以及經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)的情況下，強(qiáng)調(diào)已發(fā)生的勞務(wù)成本是否能夠得到補(bǔ)償。由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用謹(jǐn)慎性原 何忠版權(quán)所有 則，會(huì)計(jì)核算必須考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，不能多計(jì)資產(chǎn)和利益。 稅法在確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，主要從稅收均衡入庫(kù)角度考慮，只 要企業(yè)從事了勞務(wù)，就按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的 實(shí)現(xiàn)。 例：甲企業(yè)接受乙企業(yè)一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝任務(wù)，工期自 2024年 11月 1日至 2024年 1月 31日，合同總金額為 500 000元。根據(jù)合同約定的工程進(jìn)度第一年完成總工程的 60%，第二年完成剩余的 40%，合同約定乙企業(yè)于 2024年 11月 1日付款 300 000元，余款 200 000元待工程結(jié)束后付清。 第一年末甲企業(yè)按規(guī)定的工程進(jìn)度順利完成了工程任務(wù)，實(shí) 際發(fā)生成本 240 000元 (還會(huì)發(fā)生多少成本無(wú)法估計(jì) )。但得知 乙企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理不善，可能無(wú)力支付應(yīng)付的 30萬(wàn)元工程款 時(shí)，經(jīng)過(guò)公司的多方努力，到第一年底，共收回工程款 20萬(wàn)。 何忠版權(quán)所有 由于甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠地估 計(jì)，只能按