【正文】 何忠版權(quán)所有 2024年企業(yè)所得稅納稅申報表填報技巧 中國注冊稅務(wù)師 鄧?yán)^榮 何忠版權(quán)所有 一 新企業(yè)所得稅納稅申報表的整體變化解析 本講座的內(nèi)容 二《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》重點變化及填寫示范 何忠版權(quán)所有 企業(yè)所得稅年度納稅申報表的整體變化解析 一 新申報表采用的是以間接法為基礎(chǔ)的編制 所得稅年度申報表主表是以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ) ，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行間接納稅調(diào)整 ， 從而確定應(yīng)納稅所得額 。 而不是按照原來的直接按稅法規(guī)定計算填報收入和成本費用 ， 在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行納稅調(diào)整 。 因此 ， 主表前 13行 “ 利潤總額計算 ” 的數(shù)字都是取自企業(yè)會計賬簿和會計報表資料 。 應(yīng)納稅所得額 =會計利潤 177。 納稅調(diào)整項目金額 應(yīng)納稅額＝ [(利潤總額 177。 會計稅法差異產(chǎn)生納稅調(diào)整 )－彌補虧損 ] 法定稅率－減免稅額－抵免稅額 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報表的整體變化解析 二 新申報表附表數(shù)量有所減少 與原 1個主表 14個附表的年度申報表相比，新申報表只有 1個主表11個附表。 (不含增加兩張收入明細(xì)表及兩張成本、支出明細(xì)表 ) 取消： 原申報表《捐贈支出明細(xì)表》、《技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細(xì)表》、《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細(xì)表》和《壞賬損失明細(xì)表》 (《呆賬準(zhǔn)備計提明細(xì)表》、《保險準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表》 )。 增加： 《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表》。在收入和成本明細(xì)表中增加事業(yè)單位和社會團體及民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細(xì)表。 合并： 《納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整減少項目明細(xì)表》合并為《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》 何忠版權(quán)所有 改變： 《免稅所得及減免稅明細(xì)表》改為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》；《廣告費支出明細(xì)表》改為《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》；《投資所得 (損失 )明細(xì)表》改為《長期股權(quán)投資所得 (損失 )明細(xì)表》；《稅前彌補虧損明細(xì)表》改為《企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表》；《境外所得稅抵扣計算明細(xì)表》改為《境外所得稅抵免計算明細(xì)表》；《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》改為《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》。 保留： 《收入明細(xì)表》、《成本費用明細(xì)表》。金融企業(yè)收入明細(xì)表及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表；金融企業(yè)成本費用明細(xì)表及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表。 上述表格的變化主要是根據(jù)稅收政策的變化和簡化合并需要而改變的。 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報表的整體變化解析 三 新申報表將一些稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目 原申報表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補虧損后減除，將減免所得稅額列入計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除，也就是說如果企業(yè)彌補虧損后，沒有所得額將不再減除，不能擴大年度虧損。 新申報表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入 (來源附表一② ，在第 14行 )、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”前扣除。這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除， 直接減少所得額或擴大當(dāng)年度虧損。 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報表的整體變化解析 四 新申報表要求境外所得應(yīng)彌補境內(nèi)虧損 在主表計算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”。其填表說明中規(guī)定：依據(jù)《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時， 其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損 。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年全部境外應(yīng)稅所得 (來源附表 6第 7列 )；如為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損，則取應(yīng)彌補以前年度虧損最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年全部境外應(yīng)稅所得。 而 原企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)間盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外間的盈虧不得相互彌補。 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報表的整體變化解析 五 股權(quán)投資損失用投資轉(zhuǎn)讓所得彌補 稅法規(guī)定，納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 但是對于投資損失如何扣除一直存在不同看法，有的認(rèn)為投資損失要在投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除。如果這樣，免稅的投資收益就會由于彌補投資損失而實際得不到免稅，投資損失實際也沒有在稅前扣除。有的則認(rèn)為，投資損失應(yīng)該在應(yīng)稅所得中扣除，只要扣除數(shù)額不超過當(dāng)年實現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得即可。這樣的話，免稅投資收益才能真正的享受免稅。 何忠版權(quán)所有 新申報表對此仍然不甚明了，雖然規(guī)定免稅收入可以作為納稅調(diào)減項目，但如果稅務(wù)機關(guān)要求損失在免稅投資收益中扣除的話，損失部分仍可以作為納稅調(diào)增處理。 在“投資損失補充資料填報說明”反映投資轉(zhuǎn)讓損失歷年彌補情況的“本年度彌補金額”時說明： 本年投資所得 (損失 )合計數(shù)為正數(shù)時，可按順序彌補以前年度投資損失。 這就說明彌補以前年度的投資損失是用應(yīng)稅所得彌補，而不是用當(dāng)年實現(xiàn)的免稅投資收益彌補。 例： 某企業(yè)適用稅率為 25%， 2024年度主營業(yè)務(wù)利潤 50萬元，同時有分得被投資企業(yè)的免稅股息投資收益 30萬元，此外，當(dāng)年還有股權(quán)投資處置轉(zhuǎn)讓損失 40萬元。如何計算應(yīng)納稅所得額？ 應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加項目－納稅調(diào)整減少項目＝ (50＋ 30－ 40)一 30＋ (40－ 30)＝ 20萬 在附表 11第 15列的填報說明：納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年 何忠版權(quán)所有 度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 例 2某企業(yè) 2024年有股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失為 20萬， 2024年主營業(yè)務(wù)利潤為 50萬，免稅股息性投資收益 30萬，如何計算應(yīng)納稅所得額？ 應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加項目－納稅調(diào)整減少項目＝ (50＋ 3020)－ 30＝ 30萬 國稅函 [2024]264號《關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題》 (一 )企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后 第 6年一次性扣除 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報表的整體變化解析 六 適應(yīng)會計準(zhǔn)則新增《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》和《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表》 具體會計準(zhǔn)則規(guī)定了一些以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)，同時制定資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則，這些資產(chǎn)的會計基礎(chǔ)與計稅基礎(chǔ)間會產(chǎn)生差異。 因此，新所得稅年度納稅申報表新增這兩個附表。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會計準(zhǔn)則 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅 [2024]80號 )第三條規(guī)定， 企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值變動損益不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 新所得稅法同時規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不能在稅前扣除。 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報表的整體變化解析 七 新申報表主表新增分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅內(nèi)容 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知》 (國稅發(fā) [2024]28號 )規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū) (指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市 )設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所 (以下稱分支機構(gòu) )的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。 因此總機構(gòu)年度所得稅匯算清繳時，必須將分支機構(gòu)預(yù)繳稅款視為已繳稅款減除。申報表反映這一預(yù)繳情況，而原申報表沒有這項內(nèi)容。 除上述變化外，主表和附表中的有些項目也有增減，如新資產(chǎn)折舊攤銷表增加“油氣勘探投資”和“油氣開發(fā)投資”兩項資產(chǎn)調(diào)整，納稅調(diào)整項目表中項目也有變化。新申報表還考慮企業(yè)執(zhí)行不同會計制度填報問題，等等。新申報表適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報，納稅人需要認(rèn)真學(xué)習(xí)，掌握稅收政策和填報要領(lǐng)。 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報表的整體變化解析 八 新企業(yè)所得稅納稅申報表填表順序 (一 )首先填寫附表之附表 : 11：股權(quán)投資所得明細(xì)表對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 10：減值準(zhǔn)備調(diào)整明細(xì)表對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 9：資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整表對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 8：廣告費納稅調(diào)整表對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 7：以公允價值調(diào)整明細(xì)表對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 6：境外所得抵免表：對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 (調(diào)減 ) 對應(yīng)主表：應(yīng)納稅或抵免稅額 (稅 ) 5：稅收優(yōu)惠表：對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 (稅基 ) 對應(yīng)主表：減免稅或抵免稅額 (稅 ) 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報表的整體變化解析 八 新企業(yè)所得稅納稅申報表填表順序 (二 )其次填寫主表之附表： 4企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表：對應(yīng)主表 24行 3納稅調(diào)整明細(xì)表， 對應(yīng)主表 14/15行 2成本費用明細(xì)表 直接對應(yīng)主表 (會計口徑) 1收入明細(xì)表 直接對應(yīng)主表 (會計口徑) (三 )填寫主表 何忠版權(quán)所有 《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》重點變化及填寫示范 第一行 營業(yè)收入 何忠版權(quán)所有 企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一 (1) 收入明細(xì)表 填報時間：年 月 日 金額單位 :元 (列至角分 ) 行次 項 目 金 額 1 一、銷售 (營業(yè) )收入合計 (2＋ 13) 計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的依據(jù) 2 (一 )營業(yè)收入合計 (3＋ 8) 3 (4＋ 5＋ 6＋ 7) 4 (1)銷售貨物 5 (2)提供勞務(wù) 6 (3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 7 (4)建造合同 8 (9＋ 10＋ 11＋ 12) 9 (1)材料銷售收入 10 (2)代購代銷手續(xù)費收入 11 (3)包裝物出租收入 12 (4)其他 13 (二 )視同銷售收入 (14＋ 15＋ 16) 14 (1)非貨幣性交易視同銷售收入 15 (2)貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 16 (3)其他視同銷售收入 何忠版權(quán)所有 17 二、營業(yè)外收入 (18＋ 19＋ 20＋ 21＋ 22＋ 23＋ 24＋ 25＋ 26) 18 19 20 21 22 23 24 25 26 經(jīng)辦人 (簽章 ): 法定代表人 (簽章 ): 何忠版權(quán)所有 一、填報要求： (一 )附表一第 2行“營業(yè)收入合計” =主營業(yè)務(wù)收入 +其 他業(yè)務(wù)收入。 不包括視同銷售收入。 (二 )附表一第 13行視同銷售收入合計到附表一第 1行“銷售收入合計” =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +視同銷售收入。附表一第 1行是計算廣告費業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)。 (三 )附表一第 13行“視同銷售收入”包括三項內(nèi)容 2024年作為納稅調(diào)增項目，不再作為收入總額。 (變化之處！ ) 二、主營業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容 何忠版權(quán)所有 稅法對收入的硧認(rèn)原則《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函 [2024]875號 一 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 (一 )企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)： ，