【正文】 與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”企業(yè)購入商品的相關(guān)憑證，只要在年度匯算清繳結(jié)束前收到，即可計入當年度成本，在企業(yè)所得稅前扣除。 國家稅務(wù)總局 ? （三） 《 成本費用明細表 》 填報方法演示 ? 四、附表三《納稅調(diào)整項目明細表》填寫技巧與演練 ? （一） 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 填報方法演示 ? 此表為所有申報表中的核心表，會計與稅法的差異全部在此表中反映，附表 5附表 11中的調(diào)整項目也要通過此調(diào)整表調(diào)增合計或調(diào)減合計反映在主表中。本表納稅調(diào)整項目按照“收入類調(diào)整項目 ”、 “扣除類調(diào)整項目 ”、 “資產(chǎn)類調(diào)整調(diào)整項目 ”、 “準備金調(diào)整項目 ”、 “房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”、 “特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 ”、 “其他 ”七大項分類匯總填報。數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置 “賬載金額 ”、 “稅收金額 ”、 “調(diào)增金額 ”、“調(diào)減金額 ”四個欄次。 “賬載金額 ”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項目金額。 “稅收金額 ”是指納稅人按照稅收規(guī)定計算的項目金額。賬載金額與稅收金額的差異就是調(diào)整數(shù)。此表調(diào)整項目內(nèi)容較多，共有 55行內(nèi)容需要填列，且每一項內(nèi)容和項目基本都涉及一項稅收政策規(guī)定。 ? “收入類調(diào)整項目”：“稅收金額”扣減“賬載金額”后的余額為正，填報在“調(diào)增金額”，余額如為負數(shù)，將其絕對值填報在“調(diào)減金額”。其中第 4行“ ”，按“扣除類調(diào)整項目”處理。 ? “扣除類調(diào)整項目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項目”：“賬載金額”扣減“稅收金額”后的余額為正，填報在“調(diào)增金額”，余額如為負數(shù)，將其絕對值填報在“調(diào)減金額”。 ? 其他項目的“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”按上述原則計算填報。 ? 本表打 *號的欄次均不填報。 ? 本表“注： 1……” 修改為：“ 標有 *或＃的行次，納稅人分別按照適用的國家統(tǒng)一會計制度填報” 收入類調(diào)整項目 ? 1．視同銷售收入（只調(diào)增）； 2．接受捐贈收入（只調(diào)增） ； 3．不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓（只調(diào)增） ； 4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入（可調(diào)增或調(diào)減）； 5．按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益（只調(diào)減） ； 6．按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益（可調(diào)增或調(diào)減） ； 7．特殊重組（可調(diào)增或調(diào)減） ； 8．一般重組（可調(diào)增或調(diào)減） ； 9．公允價值變動凈收益（可調(diào)增或調(diào)減） ； 10．確認為遞延收益的政府補助（可調(diào)增或調(diào)減） ； 11．境外應(yīng)稅所得（只調(diào)減） ；12．不允許扣除的境外投資損失（只調(diào)增） ；13．不征稅收入（只調(diào)減） ； 14．免稅收入（只調(diào)減）； 15．減計收入（只調(diào)減）； 16．減、免稅項目所得（只調(diào)減）； 17．抵扣應(yīng)納稅所得額（只調(diào)減）； 18．其他（可調(diào)增或調(diào)減）。 ? 會計上沒有做收入核算的資產(chǎn)或勞務(wù)，而稅收上要求視同銷售的需要調(diào)整。視同銷售收入與視同銷售成本分別作為收入類調(diào)整項目中的調(diào)增和扣除類調(diào)整項目中的調(diào)減項目，稅收主要是對差價征稅。分別在“視同銷售收入”和“視同銷售成本”中調(diào)整反映。 ? 會計與稅收對收入的確認方面存在時間性差異的，填列在“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入”中，主要是分期收款收入確認、持續(xù)時間超過 12個月勞務(wù)收入確認、利息、租金、特許權(quán)使用費、產(chǎn)品分成等收入確認方面的差異。 ? 股權(quán)投資收入確認方面的差異填列在“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”和“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”中，主要反映會計上采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始投資成本收益、持有收益與稅收上按實際成本法確認投資收益的差異。 ? 境外收入、投資所得和境外成本、投資損失不并入應(yīng)納稅所得額。因此，需要調(diào)減境外收入和投資所得，調(diào)增境外成本和投資損失。在“境外應(yīng)稅所得”中反映。 ? 對于企業(yè)重組中存在的差異，調(diào)整表專門列示了“特殊重組”和“一般重組”反映，主要填報企業(yè)合并、分立、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換等應(yīng)稅（免稅）改組活動稅收與會計的差異。財稅【 2023】 59號、 2023年公告第 4號文件作出明確規(guī)定。 ? 稅收優(yōu)惠政策中減少利潤或應(yīng)納稅所得額項目的，作為調(diào)減項目在收入類調(diào)整項目中調(diào)減。主要有免稅收入、減計收入、減免稅項目所得和抵扣應(yīng)納稅所得額幾項，而加計扣除稅收優(yōu)惠則在扣除類調(diào)整項目中作為調(diào)減項目反映。 ? 不征稅收入主要是指事業(yè)單位和社會團體取得的財政撥款。一般企業(yè)按照財稅 [2023]151號規(guī)定執(zhí)行：對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。財稅 【 2023】 57號明確一般企業(yè)不征稅收入，但企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 財稅 [2023]1號規(guī)定，對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 扣除類調(diào)整項目 ? 【 1．視同銷售成本（只調(diào)減）； 2．工資薪金支出；3．職工福利費支出； 4．職工教育經(jīng)費支出；5．工會經(jīng)費支出； 6．業(yè)務(wù)招待費支出（只調(diào)增）；7．廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出； 8．捐贈支出（只調(diào)增）； 9．利息支出 ； 10．住房公積金（只調(diào)增）；11．罰金、罰款和被沒收財物的損失（只調(diào)增）；12．稅收滯納金（只調(diào)增）； 13．贊助支出（只調(diào)增）； 14．各類基本社會保障性繳款； 15．補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險； 16．與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用； 17．與取得收入無關(guān)的支出（只調(diào)增）； 18．不征稅收入用于支出所形成的費用（只調(diào)增）； 19．加計扣除（只調(diào)增）；20．其他。 】 ? 合理的工資薪金按照新稅法允許全部稅前扣除，國稅函 [2023]3號 文件對合理的工資薪金以及職工福利費范圍進行了明確。 不合理的工資薪金支出不能作為計算三費的基數(shù) ? 職工福利費由按比例計算扣除改為在規(guī)定比例范圍內(nèi)據(jù)實扣除，且有余額的要求先用余額?！?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 國稅函[2023]264號 規(guī)定： 2023年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 ? 超過稅法規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 財稅 [2023]1號規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 財稅 [2023]65號規(guī)定，經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 教育經(jīng)費的列支范圍： ? 根據(jù) 《 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見 》 （財建[2023]317號）規(guī)定，企業(yè)職工教育經(jīng)費的開支范圍是： ? （ 1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； ? （ 2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； ? （ 3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； ? （ 4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； ? （ 5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)； ? （ 6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出； ? （ 7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出； ? （ 8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； ? （ 9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費用； ? （ 10）職工教育培訓(xùn)管理費用； ? （ 11）有關(guān)職工教育的其他開支。 ? 注意：職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費支出不得計入教育經(jīng)費列支，應(yīng)當由個人負擔(dān)。 ? 如果企業(yè)從教育經(jīng)費中報銷學(xué)費，則必須納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，并將報銷的學(xué)費并入個人的當期工資薪金扣繳個人所得稅。 ? 1業(yè)務(wù)招待費按 60%扣除。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 注意：業(yè)務(wù)招待費的范圍 ? 在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為： ? １ .經(jīng)營用餐飲、香煙、酒水、食品、茶葉等支出 ? ２ .經(jīng)營用禮品、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用 ? ３ .經(jīng)營所需娛樂活動的費用支出。 ? ? 根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該注意以下幾點： ? （ 1）不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。 ? （ 2）納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。 ? （ 3）在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。 ? （ 4）企業(yè)當年招待費 /年銷售收入 =‰ 附近最節(jié)稅。 ? ? 1會計上對于融資租賃及分期收款銷售的處理與稅收上規(guī)定存在差異，會計上按照租賃或購入資產(chǎn)的公允價值與付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價值，支付額與入賬價值的差異作為未確認的融資費用處理；而稅收上不確認融資費用，但允許將融資費用計入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。租賃或購銷雙方會計核算中的融資費用與稅收的差異，應(yīng)在 “與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用 ”中反映。 文件： 關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告國家稅務(wù)總局公告2023年第 13號 ? 關(guān)于項目運營方利用信托資金融資過程中增值稅進項稅額抵扣問題的公告 2023年第 8號 ? 1資產(chǎn)類調(diào)整項目主要是由于資產(chǎn)的會計基礎(chǔ)與稅收計稅基礎(chǔ)存在差異、折舊攤銷年限存在差異，因而造成進入成本費用中的折舊、攤銷費用會計核算與稅法規(guī)定不一致，從而需要進行相應(yīng)的調(diào)整申報。 ? 國稅函 【 2023】 79號規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個月內(nèi)進行。 ? 1新稅法不允許對資產(chǎn)計提壞賬準備和減值準備，而會計上可以計提，這部分差異主要在 “準備金調(diào)整項目 ”反映。 ? 1房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工前的收入計入預(yù)售賬款，不計入銷售收入，而 國稅函 [2023]299號 要求將預(yù)售收入按一定比例預(yù)計利潤計入當期應(yīng)納稅所得額中，因此，當年度預(yù)計利潤計入當期應(yīng)納稅所得額時，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；開發(fā)成品完工后預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入時，原來預(yù)計的利潤要做相反調(diào)整，要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。此項調(diào)整在 “房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”中反映。需要注意的是，預(yù)計利潤部分繳納的稅收不是預(yù)繳稅款，而是當期實際應(yīng)納稅額。 ? 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知 國稅函 [2023]201號 ? ? 第 52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”：第 3列“調(diào)增金額”填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計利潤率計算的預(yù)計利潤的金額；第 4列“調(diào)減金額”填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計利潤的數(shù)額。第 1列“賬載金額”、第 2列“稅收金額”不填。 ? 1會計核算與稅法的差異調(diào)整屬于一般納稅調(diào)整，而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的調(diào)整屬于特別納稅調(diào)整。按照 《 特別納稅調(diào)整實施辦法 (試行 )》 （ 國稅發(fā) [2023]2號 ）規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額的，在 “特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 ”中調(diào)整反映。 ? 企業(yè)所得稅法第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 ? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。 ?