【正文】 補以前年度虧損處理問題的公告 ? 國家稅務總局公告 2023年第 20號 ? 關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅 [2023]65號 ? 關于小型微利企業(yè)預繳 2023年度企業(yè)所得稅有關問題的通知國稅函 [2023]185號 2023年 ? ①國稅發(fā) [2023]81 國家稅務總局 《 關于企業(yè)固定資產加速折 ? 舊所得稅處理有關問題的通知 》 ? ② 國稅函 [2023]203號 國家稅務總局 《 關于實施高新技術企業(yè) ? 所得稅優(yōu)惠有關問題的通知 》 ? ③ 國稅發(fā) [2023]87號 國家稅務總局 《 關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) ? 所得稅優(yōu)惠問題的通知 》 ? ④ 財稅 〔 2023〕 70號 《 關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu) ? 惠政策問題的通知 》 ? ⑤ 國稅函 [2023]255 國家稅務總局 《 關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu) ? 惠管理問題的補充通知 》 ? ⑥ 國稅函 [2023]212號 《 關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關 ? 問題的通知 》 ? （四）跨地區(qū)總分支機構匯總繳納企業(yè)所得稅問題 ? 關于境外分行取得來源于境內利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知 ? 國稅函 [2023]266號 ? 附件： 202 2023年重要文件 ? ①國稅函 [2023]221號 國家稅務總局 《 關于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知 》 ? ② 國稅發(fā) [2023]28號 《 跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 （五）匯算清繳中納稅事項的程序法應用 ? 稅法對匯算清繳的具體內容和資料分為 2類： ? 實體法 計算繳納稅款 ? 程序法 報送涉稅資料 ? 居民企業(yè)需要報送下列資料 ? （ 1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表； ? （ 2）財務報表； ? （ 3）備案事項相關資料； ? （ 4）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況； ? （ 5）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告； （ 6）涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》； （ 7）納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應按照有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。 （ 9）經批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團，由集團母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，以及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。 ? 非居民企業(yè) ? 辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料： ? （ 1）年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附 ? （ 2 ? （ 3）企業(yè)委托中介機構代理年度企業(yè)所得稅納稅申報的，應附送委托人簽章的委托書原件。納稅申報表共計 1張主表、 11張附表。 納稅調整額＋境外應稅所得彌補境內虧損－彌補以前年度虧損＝ 應納稅所得額 ? 稅率＝ 應納所得稅額 ? －減免所得稅額－抵免所得稅額＝應納稅額 ? ＋境外所得應納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝ 實際應納所得稅額 ? －本年累計實際已預繳的所得稅額＝ ? 本年應補（退）的所得稅額 ?1. 會計利潤的填報 報表中 1~13行為會計利潤的計算，這部分內容和新會計準則利潤表內容是一致的，實行新準則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自 《 利潤表 》 即可，而實行 《 企業(yè)會計制度 》 、 《 小企業(yè)會計制度 》 等會計制度的企業(yè)，其 《 利潤表 》 中項目與本表可能不一致，不一致的部分，應當按照本表要求對《 利潤表 》 中的項目進行調整后填報。 ?不征稅收入、免稅收入絕對免稅，不用于彌補虧損 ? （ 2）在境內應納所得稅額之后減去“減免所得稅額”和“抵免所得稅額” ，得到應納稅額；然后再加上“境外所得應納所得稅額”，減去“境外所得抵免所得稅額”。 ?3. 應納稅額的填報 主表單獨列示分支機構預繳所得稅情況。 （二）主表填列項目的難點及演示 ? 依據(jù)：國家稅務總局關于 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 的補充通知（國稅函 [2023]1081號）： ? 國稅發(fā) [2023]101號附件 2“企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明”作廢，以本補充通知附件為準。 ?（ 101號填報說明：填報納稅人 未計入利潤總額的應稅收入項目 、 稅收不允許扣除的支出項目 、 超出稅收規(guī)定扣除標準的支出金額 ，以及 資產類應納稅調整的項目 ， 包括房地產開發(fā)企業(yè)按本期預售收入計算的預計利潤 等。 ?（ 101號填報說明：填報納稅人 已計入利潤總額，但稅收規(guī)定可以暫不確認為應稅收入的項目 ，以及 在以前年度進行了納稅調增，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結轉過來在本期扣除的項目金額 。財稅[2023]151號、 財稅 [2023]87號 ? 17行“免稅收入”：填報納稅人計入利潤總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益，包括國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。 ? 財稅 [2023]117號 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2023年版） 》 優(yōu)惠目錄 ? 國稅函 [2023]185號 ； 財稅 [2023]47號 ? 19行“減、免稅項目所得”：填報納稅人按照稅收規(guī)定減征、免征企業(yè)所得稅的所得額。 ?《 財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 》 （ 財稅 [2023]70號 ） ?實施條例第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的 150%攤銷。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)就是風險投資企業(yè)。 ?第 22行“境外應稅所得彌補境內虧損”：填報納稅人根據(jù)稅收規(guī)定，境外所得可以彌補境內虧損的數(shù)額。 ?當本表第 23行 0時，即為可結轉以后年度彌補的虧損額；如本表第 23行 0時，繼續(xù)計算應納稅所得額。 ? 25行“應納稅所得額”：金額等于本表第 23－24行。 ? 27行“應納所得稅額”：金額等于本表第25 26行。本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 40行計算填報。 ? 企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實際繳納的所得稅額填報；大于抵免限額的，按抵免限額填報，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。 ?2 35行“匯總納稅的總機構分攤預繳的稅額”：填報匯總納稅的總機構按照稅收規(guī)定已在月（季）度在總機構所在地累計預繳的所得稅款。 ? 37行“匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額”：填報匯總納稅的分支機構已在月（季）度在分支機構所在地累計分攤預繳的所得稅款。 ? 106家大型企業(yè)集團 .doc ? 40行“本年應補（退）的所得稅額”：填報納稅人當期應補（退）的所得稅額。銷售（營業(yè)）收入合計包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入三部分，它不是直接填入主表“營業(yè)收入”的數(shù)字，主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩部分的合計才是填入主表“營業(yè)收入”的數(shù)字。如果企業(yè)因執(zhí)行會計準則對有些資產已經作為收入處理，則稅收上也不再視同銷售處理。 “非貨幣性交易視同銷售收入 ”填報納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為，會計核算未確認或未全部確認損益，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認應稅收入：“非貨幣性資產交易收益 ”填報納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國家統(tǒng)一會計制度確認為損益的金額。如果沒有將這部分收入計入營業(yè)外收入中的，則在納稅調整明細表中填列，不需要在此填列。 ? 實施細則第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、 違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金 、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。 ? 第三：買方從賣方收取的違約金如何進行財稅處理？ ? （三） 《 收入明細表 》 填列方法演示 三、附表二《成本費用明細表》填報技巧及 6個重要問題 ? （一） 《成本費用明細表》填報中 6個重要問題解析 ? 工資薪金、福利費等三項經費問題 ? 保險扣除、企業(yè)年金問題 ? 業(yè)務招待費問題 ? 廣告費和業(yè)務宣傳費的問題 ? 手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題 ? 公益捐贈支出問題 涉及的政策： ? 關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 國稅函 〔 2023〕 3號 ? 財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知財企 [2023]242號 ? 關于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅 〔 2023〕 27號 ? 關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知財稅 [2023]72號 ? 關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知財稅 [2023]29號 ? 關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知國稅函 [2023]694號 ? 把握的關鍵點：工資及附加費用 （二）成本費用明細表填報的難點處理 ? 總的原則：按配比性原則與附表一配比 ? 第 12行“視同銷售成本”：填報納稅人會計上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認的應稅成本。 ? 16至 24行“營業(yè)外支出”：填報納稅人與生產經營無直接關系的各項支出。本行根據(jù)“財務費用”科目的數(shù)額計算填報。 ? 購進貨物和固定資產跨年度取得發(fā)票如何進行增值稅和所得稅的處理？ 年末暫估商品進成本是否進行納稅調整？ 發(fā)布日期： 2023年 05月 10日 ? 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》第八條：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。數(shù)據(jù)欄分別設置 “賬載金額 ”、 “稅收金額 ”、 “調增金額 ”、“調減金額 ”四個欄次。此表調整項目內容較多，共有 55行內容需要填列，且每一項內容和項目基本都涉及一項稅收政策規(guī)定。 ? 其他項目的“調增金額”、“調減金額”按上述原則計算填報。視同銷售收入與視同銷售成本分別作為收入類調整項目中的調增和扣除類調整項目中的調減項目，稅收主要是對差價征稅。 ? 境外收入、投資所得和境外成本、投資損失不并入應納稅所得額。財稅【 2023】 59號、 2023年公告第 4號文件作出明確規(guī)定。一般企業(yè)按照財稅 [2023]151號規(guī)定執(zhí)行：對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 】 ? 合理的工資薪金按照新稅法允許全部稅前扣除，國稅函 [2023]3號 文件對合理的工資薪金以及職工福利費范圍進行了明確。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。 ? 財稅 [2023]65號規(guī)定，經認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 ? 1業(yè)務招待費按 60%扣除。 ? ? 根據(jù)稅法規(guī)定，應該注意以下幾點： ? （ 1）不得將業(yè)務招待費擠入會議費。 ? ? 1會計上對于融資租賃及分期收款銷售的處理與稅收上規(guī)定存在差異，會計上按照租賃或購入資產的公允價值與付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價值，支付額與入賬價值的差異作為未確認的融資費用處理；而稅收上不確認融資費用，但允許將融資費用計入資產的計稅基礎。但該項調整應在固定資產投入使用后 12個月內進行。需要注意的是，預計利潤部分繳納的稅收不是預繳稅款，而是當期實際應納稅額。按照 《 特別納稅調整實施辦法 (試行 )》 （ 國稅發(fā) [2023]2號 ）規(guī)定調整應納稅所得額的，在 “特別納稅調整應稅所得 ”中調整反映