【正文】 法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。本表對(duì)不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，資本化支出，通過《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（ A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整。 收入類調(diào)整項(xiàng)目 ? 《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報(bào)： ? 一、“取得年度”：填報(bào)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的公歷年度 ? 二、“符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金”：填報(bào)納稅人相應(yīng)年度實(shí)際取得的符合不征稅收入條件且已作不征稅收入處理的財(cái)政性資金金額。 ? 三、第 4列“其中：計(jì)入本年損益的金額”：填報(bào)第 3列“其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金”中，會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入本年（申報(bào)年度）損益的金額。本列第 7行金額為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（ A105000）第 9行“其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”的第 4列“調(diào)減金額”。 ? 四、“結(jié)余金額”： 填報(bào)納稅人歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財(cái)政性資金，減除歷年累計(jì)支出（包括費(fèi)用化支出和資本性支出）后尚未使用的不征稅收入余額。 ? 五、“應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入金額”：填報(bào)企業(yè)以前年度取得財(cái)政性資金且已作為 不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入的金額。本列第 7行金額為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（ A105000）第 9行“其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”的第 3列“調(diào)增金額”。 收入類調(diào)整項(xiàng)目 ? 銷售折扣、折讓和退回： ? 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔 2023〕 875號(hào)）規(guī)定： ? 商業(yè)折扣（折扣后金額）、 ? 現(xiàn)金折扣（折扣前金額，折扣作財(cái)務(wù)費(fèi)用）、 ? 銷售折讓和銷售退回（沖減當(dāng)期收入）稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理相同。 收入類調(diào)整項(xiàng)目 ? 銷售折扣、折讓和退回”：填報(bào)不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額，和發(fā)生的銷售退回因會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額。 ? 第 1列 “賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的銷售折扣和折讓金額及銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額。第 2列“稅收金額”填報(bào)根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的金額及銷貨退回業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額。第 1列減第 2列，若余額 ≥0，填入第 3列“調(diào)增金額”；若余額＜ 0，將絕對(duì)值填入第 4列“調(diào)減金額”，第 4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時(shí)間性差異。 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ? 職工薪酬： ? 工資薪金支出 （條例 34條、國(guó)稅函〔 2023〕 3號(hào)） ? 符合“合理工資薪金”的相關(guān)條件： ? （ 1）制定工資薪金發(fā)放制度 ? （ 2）符合行業(yè)及地區(qū)水平 ? （ 3）相對(duì)固定，調(diào)整有序 ? （ 4）代扣個(gè)所 ? （ 5）不以減少或逃稅為目的 ? （ 6）國(guó)企不超政府限定，超過部不計(jì)入工資總額也不扣，工資總額不包括 3費(fèi)和 5險(xiǎn) 1金。 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號(hào) ? 關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ? 職工福利費(fèi)支出 ：（條例 40條、國(guó)稅函〔 2023〕264號(hào)、國(guó)稅函〔 2023〕 3號(hào)） ? 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ：（條例 41條、財(cái)稅〔 2023〕 1號(hào)、國(guó)稅函〔 2023〕 9財(cái)稅〔 2023〕 63號(hào)、國(guó)稅函〔 2023〕 202號(hào)、財(cái)建〔 2023〕 317號(hào)） 職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占職工教育經(jīng)費(fèi)，也不能稅前扣除 ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 ：（條例第 42條、總局〔 2023〕 24號(hào)公告） 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資總額 2％的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》扣除。 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ? 《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明 ? 本表適用于發(fā)生職工薪酬納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（ 國(guó)稅函〔 2023〕 3號(hào)） ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》 （財(cái)稅〔 2023〕 65號(hào)） ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國(guó)家發(fā)展改革委 關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（ 財(cái)稅〔 2023〕 65號(hào)） ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》 （財(cái)稅〔 2023〕 27號(hào)） 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ? 利息支出 : 《條例》 38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： ①非金融企業(yè) 向金融企業(yè) 借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分。 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ? 會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以 資本化 ，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為 費(fèi)用 ，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 差異：利息支出稅前限額扣除 合理性 同期同類貸款利率 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ? 向自然人借款的利息支出 《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函 [2023]777號(hào)） :企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第 46條及財(cái)稅〔 2023〕121號(hào)文件規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 企業(yè)向除此 以外 的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 ,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 ①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ? 投資者投資未到位發(fā)生的利息支出 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2023]312號(hào)）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi) 未繳足 其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的 利息 ，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其 不屬于企業(yè)合理的支出 ，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得 在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí) 扣除 。 ? 將銀行借款無償讓渡他人使用（不允許扣除） 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ? 傭金和手續(xù)費(fèi)支出 : ? ? 新增調(diào)整項(xiàng)目： 稅前扣除比例（ 15%、10%、 5%造成稅會(huì)差異）；與期間費(fèi)用表中“傭金手續(xù)費(fèi)” 相互關(guān)聯(lián)。 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 – 稅：財(cái)稅（ 2023） 29號(hào)：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 – ： 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù)，下同 )計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。 – ： 按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ? 稅：國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年 15號(hào)公告： ? 電信企業(yè) 在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等 )，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額 5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ? 房地產(chǎn)業(yè) : ? 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入 10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除 ? 國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 31號(hào) 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ? 跨期扣除項(xiàng)目 ? 填報(bào)維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目調(diào)整情況。 ? 第 1列“賬載金額”：計(jì)入當(dāng)期損益金額； ? 第 2列“稅收金額”：允許稅前扣除金額； ? 若第 1列 ≥ 第 2列，調(diào)增；若第 1列＜第 2列，調(diào)減 維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用 ? 稅： 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 26號(hào)：煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè) 實(shí)際發(fā)生 的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于 收益性支出 的，可直接作為 當(dāng)期費(fèi)用 在稅前扣除；屬于 資本性支出 的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅 法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用 在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定 預(yù)提 的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用， 不得 在稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 67號(hào)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。 維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用 ? 會(huì)：財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào)的通知 (財(cái)會(huì)[2023]8號(hào) ) ： 高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定 提取 的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的 成本或當(dāng)期損益 ，同時(shí)記入“4301 專項(xiàng)儲(chǔ)備 ” 科目。 ? 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過 “ 在建工程 ” 科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。 企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理 。 維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 提取安全生產(chǎn)費(fèi)用： 借：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備 ? 支付費(fèi)用： 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：銀行存款等 ? 購(gòu)置設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：累計(jì)折舊 維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用 ? 稅會(huì)差異： 所得稅處理：維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用支出提取時(shí)不得在稅前扣除，實(shí)際發(fā)生時(shí)按規(guī)定在稅前扣除。 會(huì)計(jì)處理：維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用在提取時(shí)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益，使用時(shí)直接沖減提取的金額。 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 ? 資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表 ? 填報(bào)納稅人資產(chǎn)折舊攤銷的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 ? 表格設(shè)置特點(diǎn) “及”納稅調(diào)整明細(xì)表 ：按稅收關(guān)于折舊、攤銷分類進(jìn)行設(shè)置。 ：共 10列，參與納稅調(diào)整額計(jì)算有第 9列。 。（加速折舊） 、計(jì)稅基礎(chǔ)等的扣除調(diào)整均在本表反映。 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 ? 表格具體填列 1列賬載金額為會(huì)計(jì)原值 4列計(jì)稅基礎(chǔ)為稅收原值 5列和第 6列：某項(xiàng)固定資產(chǎn)，二選一；某類固定資產(chǎn)，可同時(shí)選擇。（折舊范圍、計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊年限、折舊方法四方面考慮） 國(guó)家稅務(wù)總局公告【 2023】 29號(hào) 7列 — 加速折舊新政（財(cái)稅【 2023】 75號(hào)、總局公告【 2023】 64號(hào)） —— 折舊范圍 固定資產(chǎn) ? 稅： 計(jì)提原值： 計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本，即實(shí)際支出，和會(huì)計(jì)基本無差異） — 預(yù)計(jì)凈殘值（ 29號(hào)公告：提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除） ? 折舊年限： 規(guī)定最低折舊年限（ 3） 特殊規(guī)定：縮短折舊年限（ 60%） ? 折舊方法： 一般：直線法；加速折舊：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法