【正文】 法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。本表對不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，資本化支出，通過《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（ A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整。 收入類調(diào)整項目 ? 《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報： ? 一、“取得年度”：填報取得專項用途財政性資金的公歷年度 ? 二、“符合不征稅收入條件的財政性資金”：填報納稅人相應(yīng)年度實際取得的符合不征稅收入條件且已作不征稅收入處理的財政性資金金額。 ? 三、第 4列“其中：計入本年損益的金額”：填報第 3列“其中：符合不征稅收入條件的財政性資金”中，會計處理時計入本年（申報年度）損益的金額。本列第 7行金額為《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（ A105000）第 9行“其中：專項用途財政性資金”的第 4列“調(diào)減金額”。 ? 四、“結(jié)余金額”： 填報納稅人歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財政性資金，減除歷年累計支出（包括費(fèi)用化支出和資本性支出）后尚未使用的不征稅收入余額。 ? 五、“應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入金額”：填報企業(yè)以前年度取得財政性資金且已作為 不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入的金額。本列第 7行金額為《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（ A105000）第 9行“其中：專項用途財政性資金”的第 3列“調(diào)增金額”。 收入類調(diào)整項目 ? 銷售折扣、折讓和退回： ? 國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔 2023〕 875號）規(guī)定： ? 商業(yè)折扣（折扣后金額）、 ? 現(xiàn)金折扣（折扣前金額，折扣作財務(wù)費(fèi)用）、 ? 銷售折讓和銷售退回（沖減當(dāng)期收入）稅務(wù)處理和會計處理相同。 收入類調(diào)整項目 ? 銷售折扣、折讓和退回”：填報不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額，和發(fā)生的銷售退回因會計處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額。 ? 第 1列 “賬載金額”填報納稅人會計核算的銷售折扣和折讓金額及銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額。第 2列“稅收金額”填報根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的金額及銷貨退回業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額。第 1列減第 2列，若余額 ≥0，填入第 3列“調(diào)增金額”；若余額＜ 0，將絕對值填入第 4列“調(diào)減金額”，第 4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時間性差異。 扣除類調(diào)整項目 ? 職工薪酬： ? 工資薪金支出 （條例 34條、國稅函〔 2023〕 3號） ? 符合“合理工資薪金”的相關(guān)條件： ? （ 1）制定工資薪金發(fā)放制度 ? （ 2）符合行業(yè)及地區(qū)水平 ? （ 3）相對固定，調(diào)整有序 ? （ 4）代扣個所 ? （ 5）不以減少或逃稅為目的 ? （ 6）國企不超政府限定，超過部不計入工資總額也不扣，工資總額不包括 3費(fèi)和 5險 1金。 扣除類調(diào)整項目 ? 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號 ? 關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費(fèi)用稅前扣除問題 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 扣除類調(diào)整項目 ? 職工福利費(fèi)支出 ：（條例 40條、國稅函〔 2023〕264號、國稅函〔 2023〕 3號） ? 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ：（條例 41條、財稅〔 2023〕 1號、國稅函〔 2023〕 9財稅〔 2023〕 63號、國稅函〔 2023〕 202號、財建〔 2023〕 317號） 職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占職工教育經(jīng)費(fèi)，也不能稅前扣除 ? 工會經(jīng)費(fèi)支出 ：（條例第 42條、總局〔 2023〕 24號公告） 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資總額 2％的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》扣除。 扣除類調(diào)整項目 ? 《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》填報說明 ? 本表適用于發(fā)生職工薪酬納稅調(diào)整項目的納稅人填報。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（ 國稅函〔 2023〕 3號） ? 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》 （財稅〔 2023〕 65號） ? 《財政部 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委 關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（ 財稅〔 2023〕 65號） ? 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》 （財稅〔 2023〕 27號） 扣除類調(diào)整項目 ? 利息支出 : 《條例》 38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： ①非金融企業(yè) 向金融企業(yè) 借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率 計算的數(shù)額的部分。 扣除類調(diào)整項目 ? 會計規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以 資本化 ，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為 費(fèi)用 ，計入當(dāng)期損益。 ? 差異：利息支出稅前限額扣除 合理性 同期同類貸款利率 扣除類調(diào)整項目 ? 向自然人借款的利息支出 《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函 [2023]777號） :企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第 46條及財稅〔 2023〕121號文件規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 企業(yè)向除此 以外 的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 ,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第 27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 ①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 扣除類調(diào)整項目 ? 投資者投資未到位發(fā)生的利息支出 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2023]312號）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi) 未繳足 其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的 利息 ，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其 不屬于企業(yè)合理的支出 ，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得 在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時 扣除 。 ? 將銀行借款無償讓渡他人使用（不允許扣除） 扣除類調(diào)整項目 ? 傭金和手續(xù)費(fèi)支出 : ? ? 新增調(diào)整項目： 稅前扣除比例（ 15%、10%、 5%造成稅會差異）；與期間費(fèi)用表中“傭金手續(xù)費(fèi)” 相互關(guān)聯(lián)。 扣除類調(diào)整項目 – 稅：財稅（ 2023） 29號：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 – ： 財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù)，下同 )計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 – ： 按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計算限額。 扣除類調(diào)整項目 ? 稅：國家稅務(wù)總局公告 2023年 15號公告： ? 電信企業(yè) 在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等 )，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額 5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 扣除類調(diào)整項目 ? 房地產(chǎn)業(yè) : ? 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入 10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實扣除 ? 國稅發(fā)〔 2023〕 31號 扣除類調(diào)整項目 ? 跨期扣除項目 ? 填報維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計負(fù)債等跨期扣除項目調(diào)整情況。 ? 第 1列“賬載金額”：計入當(dāng)期損益金額； ? 第 2列“稅收金額”：允許稅前扣除金額； ? 若第 1列 ≥ 第 2列，調(diào)增；若第 1列＜第 2列，調(diào)減 維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用 ? 稅： 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 26號：煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè) 實際發(fā)生 的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于 收益性支出 的，可直接作為 當(dāng)期費(fèi)用 在稅前扣除；屬于 資本性支出 的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅 法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用 在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定 預(yù)提 的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用， 不得 在稅前扣除。 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 67號：企業(yè)實際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。 維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用 ? 會：財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 3號的通知 (財會[2023]8號 ) ： 高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定 提取 的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的 成本或當(dāng)期損益 ，同時記入“4301 專項儲備 ” 科目。 ? 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過 “ 在建工程 ” 科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。 企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理 。 維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用 ? 會計分錄： ? 提取安全生產(chǎn)費(fèi)用： 借：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用 貸：專項儲備 ? 支付費(fèi)用： 借：專項儲備 貸：銀行存款等 ? 購置設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 借：專項儲備 貸：累計折舊 維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用 ? 稅會差異： 所得稅處理：維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用支出提取時不得在稅前扣除，實際發(fā)生時按規(guī)定在稅前扣除。 會計處理：維簡費(fèi)和安全費(fèi)用在提取時計入相關(guān)產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益，使用時直接沖減提取的金額。 資產(chǎn)類調(diào)整項目 ? 資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表 ? 填報納稅人資產(chǎn)折舊攤銷的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 ? 表格設(shè)置特點(diǎn) “及”納稅調(diào)整明細(xì)表 ：按稅收關(guān)于折舊、攤銷分類進(jìn)行設(shè)置。 ：共 10列，參與納稅調(diào)整額計算有第 9列。 。（加速折舊） 、計稅基礎(chǔ)等的扣除調(diào)整均在本表反映。 資產(chǎn)類調(diào)整項目 ? 表格具體填列 1列賬載金額為會計原值 4列計稅基礎(chǔ)為稅收原值 5列和第 6列：某項固定資產(chǎn)，二選一；某類固定資產(chǎn)，可同時選擇。（折舊范圍、計稅基礎(chǔ)、折舊年限、折舊方法四方面考慮） 國家稅務(wù)總局公告【 2023】 29號 7列 — 加速折舊新政（財稅【 2023】 75號、總局公告【 2023】 64號） —— 折舊范圍 固定資產(chǎn) ? 稅： 計提原值： 計稅基礎(chǔ)（歷史成本，即實際支出，和會計基本無差異） — 預(yù)計凈殘值（ 29號公告：提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除） ? 折舊年限： 規(guī)定最低折舊年限（ 3） 特殊規(guī)定：縮短折舊年限（ 60%） ? 折舊方法： 一般：直線法；加速折舊：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法