【正文】 （二）企業(yè)各項(xiàng) 存貨發(fā)生的正常損耗 ； （三）企業(yè)固定資產(chǎn) 達(dá)到或超過 使用年限而 正常報(bào)廢清理 的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的損失； （五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 ? 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 ? 企業(yè) 無法準(zhǔn)確判別 是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取 專項(xiàng)申報(bào) 的形式申報(bào)扣除。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 106 資產(chǎn)損失的證據(jù)范圍： 報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括： 具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) 。 具有法律效力的外部證據(jù)， 主要包括： （ 一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； （二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； （三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； （四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； （五）行政機(jī)關(guān)的公文； （六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告； （七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； （八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書； （九）保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)； （十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 107 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 ? 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) ，是指會計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括： ? （一）有關(guān)會計(jì)核算資料和原始憑證； ? （二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表； ? （三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； ? （四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料； ? （五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； ? （六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； ? （七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和 企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 108 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 固定資產(chǎn)折舊 (預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限：老資產(chǎn)可作新調(diào)整 國稅函 [2023]98號 ) （ 1）固定資產(chǎn)殘值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定， 不得變更。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 109 （ 2）固定資產(chǎn)最低折舊年限 房屋、建筑物，為 20年 ； 火車、輪船、 飛機(jī) 、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年 ； 火車、輪船、飛機(jī)以外的運(yùn)輸工具，為 4年 ； 電子設(shè)備，為 3年 。 ? 企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán) ? 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定折舊年限的權(quán)力 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 110 （ 3）固定資產(chǎn)折舊方法 《 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) [2023]81號） （ 事前備案 ） 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 （ 4）下列固定資產(chǎn) 不得計(jì)算折舊 扣除 房屋建筑物以外 未投入使用 的；以經(jīng)營租賃方式租入的；以融資租賃方式租出的；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的；與經(jīng)營活動無關(guān)的；單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 111 長期待攤費(fèi)用的攤銷 （按預(yù)計(jì) 尚可使用年限 攤銷） （合同約定的 剩余租賃期 限分期攤銷） （按 尚可使用年限 分期攤銷） 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ) 50％以上； 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。 ，從支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于 三 年 。 開辦費(fèi)：兩種方法自行選擇 國稅函 [2023]98號 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 112 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 無形資產(chǎn)攤銷 （ 1）攤銷方法：按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 （ 2）攤銷年限： 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 （ 3）外購商譽(yù)的支出 ，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 113 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 ? 房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建稅務(wù)處理（國家稅務(wù)總局公告2023年第 34號） ? 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在 未足額提取折舊 前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如 屬于推倒重置 的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的 凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本 ，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的 次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限 ，一并計(jì)提折舊； ? 如 屬于提升功能、增加面積的 ，該固定資產(chǎn)的 改擴(kuò)建支出 ，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建 完工投入使用后 的 次月起 ，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以 按尚可使用的年限計(jì)提折舊 。 準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目 會計(jì)上計(jì)提的各種減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。但稅收上，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得在所得稅前扣除 ,只有在資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，經(jīng)審批后，方可在稅前扣除。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 115 準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目 ? 經(jīng)核定的可以扣除的準(zhǔn)備金支出有： ? 證券行業(yè)： 證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金 ? 保險(xiǎn)公司： 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和部分按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金 ? 金融企業(yè)： 貸款損失準(zhǔn)備金；涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 ? 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)： 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和未到期責(zé)任準(zhǔn)備 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 116 準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目 ? 關(guān)于壞賬準(zhǔn)備金的處理： ? 2023年 1月 1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金， 2023年 1月 1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。（ 國稅函 【 2023】 202號 ） 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 117 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤 本期預(yù)收收入的預(yù)計(jì)計(jì)稅利潤 房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，按不抵于 15%、 10%、 5%計(jì)算預(yù)計(jì)利潤；利潤率由主稅務(wù)機(jī)關(guān)確定； 預(yù)計(jì)利潤額 =預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入 預(yù)計(jì)計(jì)稅利潤率 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 118 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤 第 3列 “ 調(diào)增金額 ” 填報(bào)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的 預(yù)計(jì)利潤率 計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤的金額；第 4列 “ 調(diào)減金額 ” 填報(bào)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計(jì)利潤的數(shù)額。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 119 ? 減免所得稅額 小型微利企業(yè) ? 《 企業(yè)所得稅 》 第二十八條規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ? 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅 [2023]117號） ? 財(cái)稅 [2023]4號 《 關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 》 規(guī)定：自 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日，對年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元（含 3萬元 ）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 ? 小型微利企業(yè)，在年度申報(bào)時，將企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第 25行“應(yīng)納稅所得額”與 5%或 15%的乘積，暫填入附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》第 34行“符合條件的小型微利企業(yè)”“減免所得稅額”金額欄，主表 28行“減免所得稅額”。 ? 例如：某小型微利企業(yè)公司， 2023年度應(yīng)納稅所得額為 3萬元，則在 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A類） 》 第 25行“ 應(yīng)納稅所得額 ”金額欄中填寫3萬元，第 27行“應(yīng)納所得稅額”金額欄中填寫（ 3 25%），第 28行“減： 減免所得稅額 ”金額欄填寫 （ 3 15% ），第 33行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”中填寫 （ －）。同時在 附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表” 第 34行“ （一）符合條件的小型微利企業(yè)” 欄填寫（ 3 15%） 。 ? 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填表 ? 本轄區(qū)內(nèi)山東泰山機(jī)械制造有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%，所得稅率為 25%。2023年 3月 26日，請?zhí)顚?《 2023年 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A類） 》 和及附表。 ? （一）該公司 2023年度涉稅資料如下： ? 1． 該公司 2023年損益類賬戶發(fā)生額如下： 賬戶 本年發(fā)生額 主營業(yè)務(wù)收入 210 000 （借方） 9 0 000 000 （貸方） 主營業(yè)務(wù)成本 5 9 000 000 （借方） 1 2 0 000 （貸方） 其他業(yè)務(wù)收入 200 000 （貸方） 其他業(yè)務(wù)成本 86 000 （借方） 營業(yè)稅金及附加 367 03 0 （借方） 營業(yè)費(fèi)用 2 3 59 6 00 （借方） 管理費(fèi)用 5 0 35 2 00 （借方） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 960 0 00 （借方） 資產(chǎn)減值損失 2 000 0 00 （借方） 公允價值變動損益 150 00 0 （貸方） 投資收益 160 00 0 （貸方） 營業(yè)外收入 585 0 00 （貸方） 營業(yè)外支出 3 410 0 00 （借方） ? 2．收入收益方面 ? （ 1）主營業(yè)務(wù)收入 90 000 000元，包括銷售產(chǎn)品收入 85 000 000元，提供產(chǎn)品安裝勞務(wù)收入 5 000 000元。主營業(yè)務(wù)成本 59 000 000元，包括銷售產(chǎn)品成本 55 000 000元，提供產(chǎn)品安裝勞務(wù)成本 4 000 000元。其他業(yè)務(wù)收入 200 000元，包括銷售材料收入 120 000元，包裝物出租收入 80 000元。其他業(yè)務(wù)成本 86 000元，包括銷售材料成本 51 600元，包裝物成本 34 400元。 （ 2） 2023年 3月銷售的產(chǎn)品中有 20臺發(fā)生質(zhì)量問題，每臺單價 萬元，成本價 ， 2023年 10月辦理退貨 10臺，另外 10臺每臺給與 3 000元價格折讓，全部按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。 ? 退貨部分： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 180 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30 600 貸：應(yīng)收賬款（銀行存款） 210 600 ? 借：庫存商品 120 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 ? 折讓部分： 借：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100 貸：應(yīng)收賬款（銀行存款） 35 100 ? 發(fā)生銷貨退回和銷售折讓后，銷售貨物收入為 85 000 000－ 210 000=84790 000元，銷售貨物成本為 55 000 000－ 120 000=54880 000元 ? 填入附表 1《 收入明細(xì)表 》 4行銷售貨物收入 84790 000元，附表 2《 成本費(fèi)用明細(xì)表》 3行銷售貨物成本 54880 000元。 （ 3） 通過紅十字會向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金 100萬元；捐贈自制產(chǎn)品一批，成本價 80萬元，同類產(chǎn)品售價 100萬元；捐贈外購棉被一批，購入價 20萬元。企業(yè)核算時只按成本價直接 沖減了庫存商品 。 ? 災(zāi)區(qū)捐贈視同銷售收入 120萬元（向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈 自制 產(chǎn)品按同類產(chǎn)品售價確認(rèn)視同銷售收入 100萬元，捐贈 外購棉被按購入價確認(rèn)視同銷售收入 20萬元）。 ? 災(zāi)區(qū)捐贈視同銷售成本 100萬元 =80+20 ? 災(zāi)區(qū)捐贈視同銷售收入應(yīng)交增值稅 =120 17% ? 災(zāi)區(qū)捐贈營業(yè)外支出 捐贈支出 100+80+20+ ? 通過教育局向?qū)W校捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本價 100萬元，市場銷售價格 150萬元，企業(yè)核算