【正文】 入，則需到表 A105010進行視同銷售調(diào)整。 如企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理，同時在本表進行納稅調(diào)整；反之，本表不反映。 填報案例 政策性搬遷納稅調(diào)整明細表 一、新增的二級附表，適用于發(fā)生政策性搬遷納稅調(diào)整項目的納稅人在完成搬遷年度及以后進行損失分期扣除的年度填報。 二、取代國家稅務(wù)總局公告 2023年 40號制定的 《 企業(yè)政策性搬遷清算損益表 》， 但不能取代政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。 三、本表是為數(shù)不多的全部按稅收口徑確認金額的表。 四、對表第 20行、 21行和 22行搬遷損失應(yīng)以 負數(shù) 填列。 五、對 16行的填表說明：指的是 2023年 10月 1前簽訂搬遷協(xié)議但尚未完成搬遷的資產(chǎn)。 六、對政策性搬遷涉及的資產(chǎn)處置損失，不在表 A105091申報，在搬遷完成年度在本表第 16行填報。 七、企業(yè)在政策性搬遷期間收到的搬遷補償款，如記入 “ 營業(yè)外收入 ” ， 在表 A105020作納稅調(diào)減；待搬遷完成年度在本表確認搬遷所得或損失。 政策性搬遷納稅調(diào)整填報舉例 A公司 2023年 8月政府政策性搬遷，按當月簽訂的 《 搬遷補償協(xié)議 》 約定， 2023年 9月收到政府拔付的 5000萬元 用于異地重建，土地使用權(quán)由政府收回。 2023年 11月 A公司被搬遷當月固定資產(chǎn)賬面原值為 1500萬元，累計折舊 500萬元 ；無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）賬面價值 600萬元 （按稅法規(guī)定攤銷后的余額）；處置相關(guān)資產(chǎn)取得收入為 50萬元 。按照企業(yè)重建計劃，企業(yè)在實施搬遷過程中， 2023年 12月共購置管理部門使用 固定資產(chǎn) 2023萬 元投入使用，預(yù)計使用 10年，按直線法計提折舊（不考慮殘值）； 2023年 1月新購置 土地使用權(quán) 500萬元 ， 50年攤銷。 2023年 12月支付職工安置費 100萬元。 2023年 12月搬遷完成。 政策性搬遷納稅調(diào)整填報舉例 一、本例搬遷協(xié)議為2023年 10月 1日前簽訂，相關(guān)資產(chǎn)購置支出允許從搬遷收入中扣除，但以后年度不得計提折舊或攤銷。因此，本例中 2023萬元資產(chǎn)購置支出和 500萬元土地使用權(quán)購置支出以后年度若計提折舊或攤銷，需到表 A105080調(diào)整。 二、 2023年資產(chǎn)處置損失不申報資產(chǎn)損失。 三、搬遷完成前企業(yè)政策性搬遷取得的收入或發(fā)生的支出如會計核算上已進損益，均進行納稅調(diào)整。 行次 項 目 金額1 一、搬遷收入( 2 + 8 ) 5 050萬2 （一）搬遷補償收入（3 + 4 + 5 + 6 + 7 ） 5 000萬3 被征用資產(chǎn)價值的補償4 2 . 因搬遷、安置而給予的補償5 停產(chǎn)業(yè)形成的損失而給予補償6 產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款7 5 . 其他補償收入8 （二）搬遷資產(chǎn)處置收入9 二、搬遷支出( 1 0 + 1 6 ) 4200萬10 （一）搬遷費用支出( 1 1 + 1 2 + 1 3 + 1 4 + 1 5 ) 1 00萬11 1 . 安置職工實際發(fā)生的費用 1 00萬12 工期間支付給職的資及福利費13 3. 臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用14 4. 各類資產(chǎn)搬遷安裝費用15 他與搬遷相關(guān)的費用16 （ 二）搬遷資產(chǎn)處置支出 4100萬17 三、搬遷所得或損失（1 9 ） 8 50萬18 四、應(yīng)計入本年應(yīng)納稅所得額的搬遷所得或損失（1 9 + 2 0 + 2 1 ） 850萬19 其中：搬遷所得 8 50萬20 搬 遷損失一次性扣除21 搬 遷損失分期扣除22 五、計入當期損益的搬遷收益或損失23 六、以前年度搬遷損失當期扣除金額24 七、納稅調(diào)整金額（1 8 2 2 2 3 ） 850萬政策性搬遷納稅調(diào)整明細表特殊行業(yè)準備金納稅調(diào)整明細表 一、新增二級附表，只針對保險、證券、期貨、金融、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)這幾個行業(yè) — 可限額扣除 二、其他行業(yè)的準備金在表 A105000第 32行 “ 資產(chǎn)減值準備金 ” 調(diào)整 — 不得稅前扣除。 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表 一、本表與老報表格式基本一致，表述上略有改動。 上新下老 填報時間： 年 月 日 金額單位：元(列至角分)前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 合計1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 111 第一年 *2 第二年 *3 第三年 * *4 第四年 * * *5 第五年 * * * *6 本年 * * * * *7 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額合計可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額企業(yè)所得稅 彌補虧損明細表合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額當年可彌補的所得額以前年度虧損彌補額本年度實際彌補的以前年度虧損額項目行次年度盈利額或虧損額1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 111 前五年度 *2 前四年度 *3 前三年度 * *4 前二年度 * * *5 前一年度 * * * * *6 本年度 * * * * *7 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額合計年度納稅調(diào)整后所得合并、分立轉(zhuǎn)入 （轉(zhuǎn)出） 可彌補的虧損額當年可彌補的虧損額 前一年度 合計企業(yè)所得稅彌補虧損明細表行次 項目本年度實際彌補的以前年度虧損額可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額以前年度虧損已彌補額前四年度 前三年度 前二年度企業(yè)所得稅彌補虧損明細表 二、對于年度的填報，從本年（第 6行）開始依次往前推，政策性搬遷有例外。 三、第 2列 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 與主表第 19行 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 名稱相同 ， 但金額并不必然相等，需分析計算填報。（填表說明，以前年度？） 四、第 3列轉(zhuǎn)入虧損用負數(shù)表示，轉(zhuǎn)出虧損用正數(shù)表示。 五、對企業(yè)因合并轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額，需比較被合并企業(yè)實際虧損額和可彌補限額后分析填列。 六、企業(yè)因合并（分立）進行匯算清繳，彌補以前年度虧損，尚未彌補的虧損按規(guī)定轉(zhuǎn)入合并（分立）企業(yè)繼續(xù)彌補 ,此時 ,該虧損在合并（分立）企業(yè)是作為已經(jīng)彌補過一年處理還是未彌補處理，不明確。 例： A企業(yè)在 2023年 6月份被 B企業(yè)吸收合并， A企業(yè) 2023年虧損 100萬，2023年匯算清繳盈利 20萬，可用于彌補 2023年虧損。那么 A企業(yè)轉(zhuǎn)入 B企業(yè)的80萬虧損在 2023年 B企業(yè)匯算清繳進行彌補時，是作為已經(jīng)彌補過 1年，現(xiàn)是第 2年還是作為第 1年的虧損彌補？ 個人意見：政策不明確，從寬。 七、系統(tǒng)對虧損彌補額的填報做了較多的校驗。 稅收優(yōu)惠明細表 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見 》 稅總發(fā)[2023]55號：“后續(xù)管理的著力點應(yīng)集中在企業(yè)備案或自行申報后 …… ，主要側(cè)重匯算清繳后的管理。”“強化應(yīng)用管理臺賬對跨年度事項進行跟蹤管理?！? 全國所得稅工作會議，汪康副局長強調(diào)“強化企業(yè)所得稅后續(xù)管理，積極探索企業(yè)所得稅風(fēng)險管理，提高所得稅治理能力?！薄耙哟笏枚愓呗鋵嵙Χ龋瑢⒅卮笏枚愓呒{入績效考核”。 強化管理 注重關(guān)鍵指標獲取 注重優(yōu)惠臺帳設(shè)計 注重優(yōu)惠臺帳設(shè)計 設(shè)計思路 — 適應(yīng)審改 ， 強化管理，為后續(xù)管理提供信息 稅收優(yōu)惠明細表 表結(jié)構(gòu)： 稅基減免： 1+4 所得減免： 1 所得抵扣： 1 稅額減免： 1+2 稅額抵扣： 1 囊括了除加速折舊外現(xiàn)行所得優(yōu)惠項目 稅收優(yōu)惠明細表 免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表 填報非常簡單， 5條表間關(guān)系 注意： 本表只反映優(yōu)惠事項，對于債券持有期間稅會對利息收入確認時點不 同造成的差異在表 A105020第 3行調(diào)整 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表 關(guān)于第 11列 “ 減少投資比例 ” 的填報說明： 總局：填報納稅人撤回或減少的投資額占被投資企業(yè)的股權(quán)的比例 例： 2023年 A公司投資 1000萬元，占 M公司 40%股份，其中 400萬元作為注冊資本， 600萬元作為資本公積。 2023年， A公司減資 200萬元，占總注冊資本的 20%，分回減資資產(chǎn) 900萬元，減資時 M公司未分配利潤為 1000萬元。 顯然，第 1種方法是錯的，因此，第 11列應(yīng)是“撤回或減少的投資比例占投資方在被投資企業(yè)持有的總投資比例的比例 ” 更合適。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表 關(guān)于第 6列填表說明：填報納稅人按照投資比例計算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 例： A公司投資 M公司，占被投資企業(yè) 50%的投資比例， M公司章程約定， A公司雖然投資占 50%的股權(quán)比例，但是享有60%的分紅權(quán)。 2023年， M公司宣告分紅 1000萬元，其中 A公司分得 600萬元。 按填表說明， A只能享受 500萬的免稅收入，對于不按投資比例分紅的情況，本列就是實際歸屬于本公司的股息、紅利，也即 A公司應(yīng)填報 600萬元。 關(guān)于第 13列應(yīng)注意： 如果計算結(jié)果 ≤0 ， 應(yīng)填報 0 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表 一、取代 《 可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表 》 二、表格第 2— 9列的項目：國稅發(fā) 〔 2023〕 116號 、 財稅 〔 2023〕 70號 三、第 13列的金額應(yīng) ≤ 第 12列 四、第 5列一般是指的是外購的無形資產(chǎn)，否則會與第16和 17列形成重復(fù)加計 五、根據(jù)第 11列，得出兩點結(jié)論： ，可加計（全省解答？） 計（參考了財稅 〔 2023〕 81號、財稅 〔 2023〕 13號文件附件《 研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表 》 的表述。（中關(guān)村 → 全國？） 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表 例： A企業(yè) 2023年進行甲研發(fā)項目的研發(fā)工作，企業(yè)共投入 85萬元，其中直接消耗的材料費用 10萬元，直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用 30萬，專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費 15萬元，專門用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷費 10萬元，中間試驗費用 20萬元。最終符合資本化條件的有 45萬元，其余 40萬元費用化處理。 85萬元總投入中 40萬資金來源于財政撥款（符合不征稅收入條件并已做不征稅收入處理）， 40萬中有 10萬符合資本化條件， 30萬進行了費用化處理。以往年度研發(fā)形成無形資產(chǎn) 200萬元，當年加計攤銷額為 10萬。研發(fā)形成的無形資產(chǎn)均按直線法 10年攤銷。 試析 A公司加計扣除填報過程 所得減免優(yōu)惠明細表 該項目實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。 該項目合理分攤的期間費用。合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。 填報納稅人按照稅法規(guī)定需要調(diào)整減免稅項目收入、成本、費用的金額，調(diào)整減少的金額以負數(shù)填報。 所得減免優(yōu)惠明細表 一、納稅調(diào)整額分攤的方法？ 二、根據(jù)報表設(shè)計，納稅人一個納稅年度內(nèi)有多項技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)匯總計算所得金額再確定優(yōu)惠幅度，而不是根據(jù)一項技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得分別計算優(yōu)惠幅度。 三、第 7列每個項目的所得據(jù)實填報，第 40行合計數(shù)如果計算結(jié)果小于 0， 主表 20行填 0 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》 （國稅函 〔 2023〕 148號）“（六）稅收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補?！? 總局 2023年 63號公告對國稅函 〔 2023〕 148號廢止 四、如果主表第 19行 ≤0 ， 則本表第 40行第 7列無論計算結(jié)果如何，主表 20行均為零。 抵扣應(yīng)納稅所得額明細表 注意原填表說明，第 6行應(yīng) =主表 1920行（優(yōu)惠在前，彌補在后，納稅人不得選擇） 例 :A企業(yè) 2023年 1月 1日向 B企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬元，股權(quán)持有到 2023年 12月 31日。 A企業(yè) 2023年底結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額為 20萬元，本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額為 85萬元。（ B企業(yè)職工人數(shù)不超過 500人，年銷售（營業(yè)）額不超過 2億元，資產(chǎn)總額不超過 2億元） 行次 項目 金額1 本年新增的符合條件的