【正文】 政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》 (財(cái)稅〔 2023〕 34號 ) ： 自 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日，對年應(yīng)納稅所得額低于 10萬元 (含 10萬元 )的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（總局公告 2023年 20號） ? 企業(yè)虧損仍可加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額 ? 企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度 ? 資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補(bǔ)所屬年度 （公告 2023年 25號） ? 清算期間可依法彌補(bǔ)虧損 ，（財(cái)稅 [2023]60號 ） 應(yīng)納稅所得額 計(jì)算 ? 《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)事項(xiàng)： ? 一 、“年度”：填報(bào)公歷年度。 ? 三、 境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損？ 應(yīng)納稅所得額 計(jì)算 ? 境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 ? 稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。我國實(shí)行的是稅收抵免。 捐贈收入與支出 ? 捐贈支出的扣除規(guī)定： ? 一、區(qū)分公益與非公益性質(zhì) ? 二、扣除比例：公益性質(zhì)的在年度利潤 12%以內(nèi)扣除，特殊的除外 ? 三、支出范圍：必須是公益事業(yè) ? 四、捐贈方式：通過公益性社會團(tuán)體、縣以上政府及組成部門 ? 五、捐贈票據(jù)：公益性捐贈票據(jù) ? 六、接受資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)： 貨幣 實(shí)收，非貨幣 公允 捐贈收入與支出 ? A105070《捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明 ? ? 本表適用于發(fā)生捐贈支出納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。根據(jù)上述項(xiàng)目計(jì)算填列。如何填表？ ? 收到紅利 100萬元 ? 企業(yè)已核算，但 B企業(yè)還未作出分配決定 投資收益 ? A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》的注意事項(xiàng)： ? 當(dāng)主表為負(fù)數(shù)時(shí)，如何填報(bào)？ ? 要注意 A105030處置所得與損失的填寫 ? A105030中有會計(jì)上處置所得或損失兩種 ? 稅收上只有處置所得，若會計(jì)上有損失，先通過 A105030進(jìn)行調(diào)增，后通過資產(chǎn)損失表來申報(bào)扣除。 ? 處置投資項(xiàng)目按稅法規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。 投資收益 ? “投資收益”： ? 填報(bào)納稅人以各種方式對外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失。 ? 主表中“ 公允價(jià)值變動收益”為 200或 200。 公允價(jià)值變動收益 ? 某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，初始成本為1000萬元，期末公允價(jià)值為 1200萬元。 （ A105120） 公允價(jià)值變動收益 ? “公允價(jià)值變動收益”：填報(bào)納稅人在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具和套期業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失 。第 1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額（因價(jià)值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)予以沖回）；第 1列，若 ≥0，填入第 3列“調(diào)增金額”；若＜ 0，將絕對值填入第 4列“調(diào)減金額”。 資產(chǎn)減值損失 ? 稅法關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的扣除問題： ? 所得稅法規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得扣除。 ? “資產(chǎn)減值損失”是個資產(chǎn)類會計(jì)科目，與“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”相對應(yīng)。 ? “財(cái)務(wù)費(fèi)用”：本行通過《期間費(fèi)用明細(xì)表》中對應(yīng)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”填報(bào)。本行根據(jù)納稅人相關(guān)會計(jì)科目填報(bào)。 ? 支出明細(xì)表的主要變化： ? 一是刪除了“視同銷售成本”欄次，更符合會計(jì)特點(diǎn)。 ? 一般企業(yè)收入明細(xì)表的主要變化： ? 一是刪除了“視同銷售收入”欄次，更符合會計(jì)特點(diǎn)。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。既方便納稅人填報(bào)；又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收減免稅信息，核實(shí)優(yōu)惠的合理性，進(jìn)行優(yōu)惠效益分析。新的申報(bào)表將所有的稅會差異需要調(diào)整的事項(xiàng)，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設(shè)計(jì)了 15張表格，通過表格的方式進(jìn)行計(jì)算反映，既方便納稅人填報(bào)；又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估、分析。 A類年度 申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定 ? （二）主表 主表結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行報(bào)表沒有變化，體現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅流程，即在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進(jìn)行境外稅收抵免，最后計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅款。 ? 《企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則 2023第 18號 —— 所得稅》 基礎(chǔ)信息表 ? 應(yīng)付稅款法 是將本期會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。 ? 七、“壞賬損失核算方法”： 據(jù)實(shí)選。 納稅人應(yīng)首先填報(bào)此表，為后續(xù)申報(bào)提供指引。 ? 三是注重主體，繁簡適度。 修訂后的申報(bào)表采取圍繞主表進(jìn)行填報(bào)，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成，既可以電子申報(bào)，又可以手工填寫。 ? 采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。 二、 2023年起，所有 B類企業(yè)都可享受 小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，核定所得率企業(yè)通過申報(bào)表享受，定額征收企業(yè)要相應(yīng)調(diào)減定額 。 ? 根據(jù)公式分步確定： ? 確定收入總額 ? 應(yīng)稅收入額 =（ 105） * 4% ? 確定應(yīng)稅所得率： 批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè) 415%，在日常核定征收中，一定要參考此幅度標(biāo)準(zhǔn)來確定，注意防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 ? ? 應(yīng)稅收入額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 ? （國債利息收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；非營利組織的收入） ? 提示： B類企業(yè)中按收入核定所得率征收企業(yè)可享受免稅收入優(yōu)惠。 ? 四 .“分配比例”： 填寫經(jīng)企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的各分支機(jī)構(gòu)分配比例， 分配比例應(yīng)保留小數(shù)點(diǎn)后四位。 匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表 ? 年度終了之日起五個月內(nèi)， 總機(jī)構(gòu) 隨同《企業(yè)所得稅 年度納稅申報(bào)表 （ A類， 2023年版）》報(bào)送； ? 年度終了之日起五個月內(nèi)，由實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu) 隨同《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表 （ A類， 2023年版）》報(bào)送總機(jī)構(gòu)申報(bào)后加蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章的《中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表（ 2023年版）》（復(fù)印件）。 “本期金額”列，填報(bào)所屬月（季）度第一日至最后一日的數(shù)額；“累計(jì)金額”列，填報(bào)所屬年度 1月 1日至所屬月（季）度最后一日的累計(jì)數(shù)額。年度中間開業(yè)的納稅人，“稅款所屬期間”為當(dāng)月 (季 )開始經(jīng)營之日至所屬月（季）度的最后一日。 ? 一、 《月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（ A類， 2023年版）》 適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)； ? 《月（季）度和年度納稅申報(bào)表（ B類， 2023年版） 》 適用于實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。 申報(bào)時(shí)間規(guī)定 ? 三、申報(bào)時(shí)間 ? 預(yù)繳： 自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)所得稅申報(bào)表培訓(xùn) 2023年 1月 企業(yè)所得稅基本概念 ? 企業(yè)所得稅的征收管理問題： ? 一、納稅人分類 ? 二、征收管理方式 ? 三、申報(bào)時(shí)間 企業(yè)所得稅納稅人分類 ? 一、納稅人分類 按征收方式不同，企業(yè)所得稅有兩類納稅人， 一是查賬征收企業(yè) （ A類） 二是核定征收企業(yè) （ B類）， 其中核定征收又分 核定應(yīng)稅所得率和核定定額 兩種 。 ? 注：預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。 企業(yè)所得稅申報(bào)表 ? 預(yù)繳納稅申報(bào)表： ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表 (2023年版 )等報(bào)表》的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 28號）從 2023年 7月 1日起執(zhí)行。 ? 注：關(guān)于〈匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表 (2023年版 )〉的使用，月（季）度終了之日起十日內(nèi)，由實(shí)行匯總納稅的總機(jī)構(gòu)隨同《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（ A類， 2023年版 )》報(bào)送； ? 月（季）度終了之日起十五日內(nèi)，由實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)隨同《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（ A類， 2023年版 )》報(bào)送總機(jī)構(gòu)申報(bào)后加蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章的《中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表（ 2023年版）》（復(fù)印件） 月度預(yù)繳納稅申報(bào)表（ A類） ? 二、表頭項(xiàng)目 ? 1.“稅款所屬期間”： 為稅款所屬期月（季）度第一日至所屬期月（季）度最后一日。 月度預(yù)繳納稅申報(bào)表（ A類） ? 2023月度預(yù)繳納稅申報(bào)表（ A類）最大變化是為適應(yīng)小型微利企業(yè)政策而做的 ? 報(bào)表由三部分組成 ? 一、按照 實(shí)際利潤額 預(yù)繳稅款的納稅人 ? 二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳稅款的納稅人 ? 三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳的納稅人，填報(bào)第 28行。 ? （二）報(bào)送要求 ? ? 月（季）度終了之日起十日內(nèi)，由實(shí)行匯總納稅的總機(jī)構(gòu)隨同《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（ A類， 2023年版 )》報(bào)送；月（季）度終了之日起十五日內(nèi)，由實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)隨同《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（ A類， 2023年版 )》報(bào)送總機(jī)構(gòu)申報(bào)后加蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章的《中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表（ 2023年版）》（復(fù)印件）。 ? 三 .“資產(chǎn)總額”： 填寫上一年度各分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營活動中實(shí)際使用的應(yīng)歸屬于該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)合計(jì)額。 B類 申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定 ? 表頭項(xiàng)目注意事項(xiàng) ? B類報(bào)表是個累計(jì)表 ? “稅款所屬期間”： (公歷 1月 1日至所屬月（季）度最后一日） ? 4月申報(bào)一季度為 ， ? 7月申報(bào)二季度為 ， ? 年度為 B類 申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定 國稅發(fā)（ 2023） 30號《企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》規(guī)定了核定所得率征收的兩種方式 ? 一是按收入總額核定 ? 二是按照成本費(fèi)用核定 ? 注意國稅函（ 2023） 377號中對國稅發(fā)（ 2023） 30號第 6條作了補(bǔ)充處理。 四、計(jì)算所得稅 B類 申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定 ? 例：一商業(yè)企業(yè)實(shí)行按收入總額核定征收辦法，年度收入總額 10萬元，免稅收入 5萬元，計(jì)算其應(yīng)納所得稅。（ 1－ 核定的應(yīng)稅所得率） 核定的應(yīng)稅所得率 四、確定應(yīng)納稅所得額 B類 申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定 ? 注意： 一、 按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額的方式計(jì)算步驟比用收入總額方式復(fù)雜，要牢記公式。 匯算清繳應(yīng)報(bào)資料 ? （一）年度納稅申報(bào)表及其附表； ? （二）財(cái)務(wù)報(bào)表； ? （三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料； ? （四）總分機(jī)構(gòu)基本情況、征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； ? （五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告； ? （六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》； ? （七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。 ? 稅務(wù)總局推進(jìn)便民辦稅春風(fēng)行動，轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進(jìn)戶執(zhí)法，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅通過申報(bào)表掌握納稅人涉稅信息，這對申報(bào)表的功能提出了更高要求 A類年度 申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定 ? 二、新申報(bào)表的主要特點(diǎn) 一是架構(gòu)合理。 申報(bào)表中既有會計(jì)信息，又有稅會差異情況，同時(shí)還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進(jìn)行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風(fēng)險(xiǎn)等分析提取信息、數(shù)據(jù)。 ? 本表為必填表 。 基礎(chǔ)信息表 ? 五、“固定資產(chǎn)折舊方法”： 選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的要注意，可多選 ? 六、“存貨成本計(jì)價(jià)方法”： 據(jù)實(shí)選，可多選 。 需要設(shè)置“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅”科目外，還需要設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，用于核算企業(yè)由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額和以后各期轉(zhuǎn)回的金額?！皯?yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅