【正文】 《 企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表 》 。 ? 2 （ 101號填報說明：可用境外所得彌補境內(nèi)虧損的納稅人，其境外所得應(yīng)納稅額公式中“境外應(yīng)納稅所得額”項目和境外所得稅稅款扣除限額公式中“來源于某外國的所得”項目，為境外所得，不含彌補境內(nèi)虧損部分。 ?節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護專用設(shè)備目錄（財稅[2023]115號）、安全生產(chǎn)專用設(shè)備目錄（財稅[2023]118號）（ 115和 118號 ） 節(jié)能節(jié)水 設(shè)備目錄、 環(huán)境保護 設(shè)備目錄、 安全生設(shè)備 目錄財稅[2023]48號 ?《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知 》 （ 財稅 [2023]23號 ） ?1第 30行“應(yīng)納稅額”：金額等于本表第 27－ 28－ 29行。 ?1第 28行“減免所得稅額”：填報納稅人按稅收規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額，包括小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其法定稅率與實際執(zhí)行稅率的差額，以及 其他享受企業(yè)所得稅減免稅的數(shù)額 。 ?本行不得為負數(shù)。 ? 24行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人按照稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損的數(shù)額。 ?（ 101號填報說明：第 22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”：依據(jù) 《 境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法 》 的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小高新技術(shù)企業(yè)，待所投資企業(yè)發(fā)育成熟后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式獲得資本增值。 研發(fā)費用稅前扣除管理 ?第 21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”：填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 14行計算填報。本行通過附表五《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 1行計算填報。 包括不征稅收入、免稅收入、減計收入以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入按規(guī)定計算的預(yù)計利潤等 。納稅人根據(jù)附表三 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 “調(diào)增金額”列下計算填報。 ? 本表適用于 實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人 填報。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 的通知（國稅發(fā)[2023]28號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。 ? 這說明境內(nèi)的“減免所得稅額”和“抵免所得稅額”只能從境內(nèi)所得計算的應(yīng)納所得稅額中扣除，境外所得須單獨補稅。例如營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入。 ? 年度申報表主表是以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，以稅法規(guī)定為標準進行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。 ? 4）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報的， ? （ 5）經(jīng)批準采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機構(gòu)、場所（，應(yīng)當于每年 5月 31日前，向匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》企業(yè)其他機構(gòu)、場所應(yīng)當于每年 6月 30前將《匯總申報納稅證明》及其財務(wù)會計報告送交其所在地主管稅務(wù)機關(guān)。 匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送有關(guān)資料的期限。 ? ? （ 8）實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機構(gòu)，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。 如：不具有商業(yè)目的的非貨幣性資產(chǎn)交換 ? （ 2）會計與稅收對收入的確認方面存在時間性差異的調(diào)整 。為全面反映企業(yè)所得稅稅源狀況、所得稅收入等情況，從 2023年開始，各地稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳匯總、分析、報告時，應(yīng)包括核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)資料。 ? （八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認問題。 ? （六）稅收優(yōu)惠填報口徑。 ? （四）免稅收入的填報口徑。 ? （三）不征稅收入的填報口徑。根據(jù) 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 》 （財稅 [2023]33號）、 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 》 （財稅 [2023]48號）、 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金稅前扣除問題的通知 》 （財稅 [2023]62號）、 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 》 （財稅[2023]64號）、 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知 》 （財稅 [2023]99號）、 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 》（財稅 [2023]110號）的規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準備金，填報在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三 “納稅調(diào)整項目明細表 ”第 40行 “其他 ”第 4列 “調(diào)減金額 ”。 ? 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5年。 ? 對于房屋建筑的裝修支出，關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）做出了明確規(guī)定：“固定資產(chǎn)裝修費用，符合可予資本化的，應(yīng)當在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的真實發(fā)生費用的有效證明。 差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。 五、未取得發(fā)票的費用估價入賬和扣除規(guī)定 ? 企業(yè)申報的扣除項目必須真實、合法。（至少 70%）財稅〔 2023〕117號 三、匯總納稅與合并納稅 ? 二者的區(qū)別 ? 匯總納稅企業(yè) 總分支機構(gòu)分攤預(yù)繳的比例 ? 分支機構(gòu)分攤稅款比例的計算方法 某分支機構(gòu)分攤比例＝ 0． 35 （該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋ 0． 35 （該分支機構(gòu)工資總額／各分支機構(gòu)工資總額之和）＋ 0． 30 （該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和） ? 注意： 1）三因素 16月按上上年度， 7—12月份按上年度 ? 2）三因素以財務(wù)會計決算報告數(shù)據(jù)為準 ? 3）資產(chǎn)不含無形資產(chǎn) ? 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 國稅發(fā)［ 2023］ 28號 : ? 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅處理原則 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的所得稅處理原則計算繳納企業(yè)所得稅。財稅 [2023]87號 ? 免稅收入 ? 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （ 1）國債利息收入； （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （ 3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （ 4）符合條件的非營利組織的收入。 ? 上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 其中：原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。 ? 2）特殊重組 對于特殊合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼，這就意味著被合并企業(yè)的虧損也應(yīng)該由合并企業(yè)承擔；被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。 ? 差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 合法的扣稅憑證應(yīng)當如何把握？ ? 發(fā)布日期： 2023年 04月 06日 ? 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 答：按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實發(fā)生的各項費用，不需要取得發(fā)票的，如折舊、工資等費用可以憑自制憑證扣除。 ? 對于房屋建筑的裝修支出，稅法稱為改建支出，大修理支出是針對房屋建筑物以外的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的，因此房屋建筑的裝修不屬于大修理的范圍。 七、虛擬支出的扣除 ? 研發(fā)費用 研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 ? 財稅 [2023]70號 ? 八、申報表中具體項目編制的難點 ? （一）準備金稅前扣除的填報口徑。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（ 國稅函[2023]772號 ）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”對應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。其中，用于支出形成的費用，填報該表第 38行 “不征稅收入用于所支出形成的費用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第 41行項目下對應(yīng)行次。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（ 國稅發(fā) [2023]88號 ）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實際確認或發(fā)生的當期扣除，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細表”相關(guān)行次，對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（ 國稅發(fā)[2023]28號 ）規(guī)定，總機構(gòu)彌補分支機構(gòu)2023年及以前年度尚未彌補完的虧損時，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額”對應(yīng)行次?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉（試行）的通知》（ 國稅發(fā) [2023]30號 ）規(guī)定，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進行匯算清繳。 ? 差異的會計處理 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負債 ? 具體差異中注意的事項 ? （ 1）會計上沒有做收入核算的資產(chǎn)或勞務(wù)，而稅收上要求視同銷售的需要調(diào)整。 ? ②財稅 [2023]29號 ? 《 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知 》 ? ③ 財稅 [2023]27號 ? 《 關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問 ? 題的通知 》 ? ④ 財稅 [2023]72號 ? 《 關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知 》 ? ⑤ 國稅函 [2023]312號 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)投資者投資未 ? 到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù) 》 （二）關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除新政策運用 ? 關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告 ? 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 6號 ? 附注： 2023年重要文件 ? ① 財稅 [2023]57號 《 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 》 ? ② 國稅發(fā) [2023]88號 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 ? ③ 國稅函 〔 2023〕 772號 《 關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （三）稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點及解析 ? 關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 2號 ? 關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 ? 國稅函 [2023]256號 ? 關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告 ? 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 4號 ? 關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知 國稅函 [2023]157號 ? 關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告 ? 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 7號 ? 關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌