【正文】 800 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 ② 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。 ? 【 例 】 某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月將一批自產(chǎn)的建材產(chǎn)品用于廠房擴(kuò)建工程。但是，按照稅法規(guī)定，應(yīng)作視同銷售處理，按其購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定視同銷售收入和視同銷售成本。 (三 )視同銷售收入 ? 1．視同銷售收入的確認(rèn) ? 在確定收入時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按照企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可以按照購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。對(duì)于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有差異的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分析填列 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三），填報(bào)辦法同“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。 (二 )其他業(yè)務(wù)收入 ? 分為：材料銷售收入、代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入、包裝物出租收入、其他收入 。 ? 建造合同收入，是指企業(yè)建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 ? 年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)查閱相關(guān)合同，根據(jù)合同約定的收付款時(shí)間，確定收入額。 3．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ? 稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異在于：除稅法另有規(guī)定外，稅法不考慮價(jià)款能否收回。 ? ②稅法沒有涉及成本回收法。 ? (1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于勞務(wù)收入的確定辦法有兩種：完工百分比法和成本回收法 ? 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定 :企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ? 如果企業(yè)有不符合規(guī)定的折扣與折讓，應(yīng)當(dāng)分析填列 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三）第 4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”欄目，進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。 ? 稅法不認(rèn)可上述會(huì)計(jì)處理原則，而是按照銷售合同所列金額和發(fā)票金額確定銷售收入，并非按其現(xiàn)值確定。 銷售貨物收入 ? (2)因收入計(jì)量辦法不同而形成的收入差異 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品，采取延期收取價(jià)款（通常為 3年以上）具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收的合同價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。 ? (1)因收入確認(rèn)條件不同而形成的收入差異 ? 稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異在于：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為收入確認(rèn)的條件之一，而稅法不將其作為收入實(shí)現(xiàn)的條件。 ? (一 )主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 年度申報(bào)時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶資料，直接填列 《 收入明細(xì)表 》（附表一）。 ? (5)準(zhǔn)予在稅前扣除的資產(chǎn)損失，包括實(shí)際資產(chǎn)損失（指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失）和法定資產(chǎn)損失（指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失）。 ? (3)企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是以非貨幣形式體現(xiàn)的，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性地計(jì)入確認(rèn)收入年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅匯算清繳的審核調(diào)整及納稅申報(bào) 永州市地方稅務(wù)局直屬局 唐劍 年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意的問題 ? (1)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及其納稅調(diào)整。 ? (2)稅收優(yōu)惠的備案或?qū)徟? ? (4)企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的、與收入相關(guān)的成本、費(fèi)用，由于各種原因，沒有及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證的，在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可以按照賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但是，在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 授課內(nèi)容 ? 第一講：收入（收益）的審核調(diào)整及申報(bào) ? 第二講：成本費(fèi)用的審核調(diào)整及申報(bào) ? 第三講：調(diào)減應(yīng)稅所得的優(yōu)惠項(xiàng)目申報(bào) ? 第四講：企業(yè)所得稅的計(jì)算與申報(bào) 第一講 收入（收益）的審核調(diào)整與申報(bào) ? 一、營(yíng)業(yè)收入的審核調(diào)整與申報(bào) ? 營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。對(duì)于會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目，分析填列 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三）。從稅收角度看，只要商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，收入和成本能夠可靠的計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)收的合同價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，作為利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 銷售貨物收入 ? (3)因憑證手續(xù)的管理要求而形成的差異 ? 比如，銷售折扣和銷售折讓問題。 2．提供勞務(wù)收入 ? 年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異及納稅調(diào)整問題。 提供勞務(wù)收入 ? (2)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，主要體現(xiàn)在以下方面： ? ①稅法不考慮勞務(wù)價(jià)款能否收回。 ? 年度申報(bào)時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的勞務(wù)收入額與按照稅收規(guī)定確認(rèn)的勞務(wù)收入額不一致的，應(yīng)當(dāng)分析填報(bào) 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三），進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。只要到了合同約定的收付款日期，不論款項(xiàng)是否收到，也不論款項(xiàng)能否收到，都要確認(rèn)為當(dāng)期收入計(jì)算納稅。對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入額與按照稅收規(guī)定確認(rèn)的收入額不一致的，應(yīng)當(dāng)分析填報(bào) 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三），進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。 ? 在建造合同收入確認(rèn)上，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有差異的，比照提供勞務(wù)收入的處理辦法辦理。 ? 年度申報(bào)時(shí)，對(duì)其他業(yè)務(wù)收入，可以根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶資料，直接填報(bào) 《 收入明細(xì)表 》（附表一）。 ? 企業(yè)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入填列到 《 收入明細(xì)表 》 （附表一）后，將兩者的合計(jì)數(shù)填列到“主表”第 1行“營(yíng)業(yè)收入”欄目。 視同銷售收入 ? 2．納稅調(diào)整與申報(bào) ? (1)非貨幣性交易視同銷售收入 ? (2)貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 ? 值得注意的是，企業(yè)將外購(gòu)貨物捐贈(zèng)、贊助、個(gè)人消費(fèi)、業(yè)務(wù)招待等，雖然貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但沒有增加企業(yè)的所有者權(quán)益，所以，在會(huì)計(jì)處理上，不作銷售處理。 ? (3)“其他視同銷售收入” ① 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。該批建材產(chǎn)品實(shí)際成本 80萬(wàn)元，售價(jià)金額（不含增值稅） 100萬(wàn)元。 ? 【 例 】 某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月將一批自制產(chǎn)品以福利形式平均分給本單位職工。該廠共有職工 50人，其中生產(chǎn)工人 30人，車間管理人員 4人，廠部營(yíng)銷人員 5人，其他管理人員 11人。 ? 【 例 】 某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）以一批自制產(chǎn)品向 A公司投資，占 A公司注冊(cè)資本的 5%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 結(jié)論 ? (1)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，發(fā)生稅法所稱的視同銷售行為，在會(huì)計(jì)上已作銷售處理的，不需要做納稅調(diào)整。 ? (2)執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，發(fā)生稅法所稱的視同銷售行為，因有些業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上不作銷售處理的，所以，需要做相應(yīng)的納稅調(diào)整。 二、營(yíng)業(yè)外收入的審核調(diào)整與申報(bào) ? (一 )固定資產(chǎn)盤盈 ? (1)執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額，在會(huì)計(jì)上通過“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算。 ? (2)執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的企業(yè)，發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈，會(huì)計(jì)上視為以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 ? (二 )處置固定資產(chǎn)凈收益 ? 企業(yè)處置固定資產(chǎn)取得的凈收益，在會(huì)計(jì)上通過“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的凈收益與按稅收規(guī)定確認(rèn)的凈收益有差異的，將兩者差異數(shù)填列到 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三），進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。 ? (三 )非貨幣性資產(chǎn)交易收益 ? (四 )出售無(wú)形資產(chǎn)收益 ? (五 )罰款收入 ? (六 )債務(wù)重組收益 ? 年度申報(bào)時(shí)，首先，查閱債務(wù)重組合同或協(xié)議，了解債務(wù)重組方式、債務(wù)金額和用于償債的資產(chǎn)種類、品名、數(shù)量、公允價(jià)值等，以及債務(wù)重組合同或協(xié)議的生效時(shí)間。然后，分別債務(wù)重組方式，按照稅收規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組收益，分析填報(bào) 《 收入明細(xì)表 》（附表一）或 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三）。 ? ■年度申報(bào)時(shí)，企業(yè)將免稅的政府補(bǔ)助收入填入 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 （附表五）第 5行“其他”欄目；然后，將免稅收入、不征稅收入分別填入 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》（附表三）第 15行“免稅收入”、第 14行“不征稅收入”欄目，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。所以，在年度申報(bào)時(shí)，該類企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)收入不填列 《 收入明細(xì)表 》 （附表一），而根據(jù)“資本公積”賬戶直接填列 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》（附表三）第 3行“接受捐贈(zèng)收入”欄目，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，在年度申報(bào)時(shí)，該類企業(yè)可以根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶直接填列 《 收入明細(xì)表 》 （附表一），計(jì)入收入總額，不填列 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三）。此時(shí)，應(yīng)將該正數(shù)金額填入 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》（附表三）第 10行“納稅調(diào)增金額”。此時(shí)，應(yīng)將該負(fù)數(shù)的絕對(duì)值填入 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》（附表三）第 10行“納稅調(diào)減金額”。 ? (一 )采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? (二 )采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 第二講 成本費(fèi)用的審核調(diào)整與申報(bào) ? 一、營(yíng)業(yè)成本的審核調(diào)整與申報(bào) ? (一 )主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? (二 )其他業(yè)務(wù)成本 ? (三 )視同銷售成本 ? 值得注意的是，會(huì)計(jì)上未作銷售處理而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入和視同銷售成本，不填入“主表”第 1行“營(yíng)業(yè)收入”、第 2行的“營(yíng)業(yè)成本”中，即“利潤(rùn)總額”不包括該部分內(nèi)容。 二、營(yíng)業(yè)外支出的審核調(diào)整與申報(bào) ? (一 )固定資產(chǎn)盤虧 ? 值得注意的是，資產(chǎn)盤虧損失，經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，方可在稅前扣除。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的使用壽命為 6年，按稅法確定的攤銷年限為 10年。此時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷賬面余額為100萬(wàn)元。 ? (1)會(huì)計(jì)處理： ? 借：銀行存款 150 000 ? 累計(jì)攤銷 1 000 000 ? 營(yíng)業(yè)外支出 —處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 50 000 ? 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 200 000 ? (2)稅務(wù)處理： ? 按稅法確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 =15（ 120120247。 ? 在填列年度納稅申報(bào)表時(shí)，按下列辦法填列： ? ①將會(huì)計(jì)上確認(rèn)的出售損失 5萬(wàn)元，填入 《 成本費(fèi)用明