【正文】 （2）但如果將有關(guān)合同的執(zhí)行期限延期或者簽訂補(bǔ)充合同或者擴(kuò)大合同的條款，則相應(yīng)延期、補(bǔ)充或擴(kuò)大的條款部分不得享受免稅待遇。（2）但如果外國投資者在2007年底前用2007年度的預(yù)分配利潤進(jìn)行投資的，不得給予退稅。國發(fā)【2007】39號(hào)（二）2007年3月17日12月31日期間登記注冊的企業(yè)，自2008年起直接過渡到新企業(yè)所得稅法，不存在過渡期的問題。，并按規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。，在2010年前，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國發(fā)【2007】39號(hào)、財(cái)稅【2008】21號(hào)，包括享受“兩免三減半”、“五免五減半”的外資企業(yè)以及根據(jù)國發(fā)【2006】6號(hào)文件享受“兩年免稅”的國家級(jí)高新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，自2008年起可以享受到期滿為止。（2）原享受24%稅率的外資企業(yè)，自2008年起直接過渡到25%的稅率?！?008】118號(hào)、48號(hào)第三十一行：境外所得應(yīng)納所得稅額；第三十二行：境外所得抵免所得稅額一．填報(bào)：二．境外所得抵免相關(guān)政策第三講 2008年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的一些政策問題一．關(guān)于過渡期政策問題（一）2007年3月16日前登記注冊的企業(yè)，可以給予5年的過渡期優(yōu)惠政策：：（1）原享受15%稅率的企業(yè)，2008年適用稅率18%，2009年適用稅率20%，2010年適用稅率22%，2011年適用稅率24%，2012年適用稅率過渡到25%。同時(shí)購置進(jìn)口設(shè)備也可以抵免。國科發(fā)火【2008】172號(hào)、362號(hào)第二十九行：抵免所得稅額一．填報(bào)：=附表五第40行二．相關(guān)政策（一）2008年起，企業(yè)購置的用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的所得稅中予以抵免，當(dāng)年所得稅不足抵免的，可以延續(xù)抵免，但最長不得超過5年。4%（3）。500020000萬元：。第二十五行：應(yīng)納所得稅額一．填報(bào)：二．相關(guān)政策第二十六行：稅率一．填報(bào)：二．適用優(yōu)惠稅率的，一律在附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中填報(bào)。（2）按時(shí)從輕處罰200元是否可以？答:不可以。行政訴訟法第54條：行政處罰顯失公正的，應(yīng)當(dāng)予以變更處罰行政處罰法：過罰適當(dāng)。不需要補(bǔ)稅；稅務(wù)機(jī)關(guān)按征管法第64條：編造虛假計(jì)稅依據(jù)，責(zé)令改正，并處5萬元以下罰款，加處罰款5萬元。（4）加收利息的起止時(shí)間：稅款所屬年度的次年6月1日——入庫日（5）特別納稅調(diào)整的時(shí)間限制：10年內(nèi)都可以進(jìn)行特別納稅調(diào)整?；I劃：甲企業(yè)先將產(chǎn)品以150元銷售給M企業(yè)，并開具專用發(fā)票給M企業(yè)，M企業(yè)再按200元銷售給乙企業(yè)，并開具專用發(fā)票給乙企業(yè)，乙企業(yè)按250銷售給客戶。如：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)。（3）居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)的股份達(dá)到10%以上，且居民企業(yè)和中國居民共同持有該外國企業(yè)的股份達(dá)到50%以上的，如果該外國企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤不做分配，又沒有合理的經(jīng)營目的，%，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行特別納稅調(diào)整，對(duì)屬于居民企業(yè)分?jǐn)偟睦麧櫜糠执_認(rèn)為當(dāng)年收入繳納企業(yè)所得稅。（1）關(guān)聯(lián)方之間未按獨(dú)立交易原則收取或支付價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。利潤率=（銷售收入銷售成本營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用）/銷售收入毛利率=（銷售收入銷售成本）/銷售收入預(yù)繳報(bào)表第4行“利潤總額”改為“實(shí)際利潤額”=會(huì)計(jì)利潤+預(yù)售房款*利潤率虧損不征稅收入免稅收入會(huì)計(jì)上計(jì)入”待攤稅金“科目的按預(yù)售房款繳納營業(yè)稅金及附加（四十一）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得：納稅人自行調(diào)整的金額。第二，P為負(fù)數(shù)，可以稅前扣除，但每一年度準(zhǔn)予扣除的限額不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的“投資收益+投資轉(zhuǎn)讓所得”合計(jì)，超過部分可以往往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但如果連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)5年仍舊沒有得到扣除的，在第6年一次性扣除。借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 貸：銀行存款：（1）年所得不得超過30萬元（2）工業(yè)企業(yè)職工人數(shù)不得超過100人，資產(chǎn)總額不得超過3000萬元（3）其他企業(yè)：職工人數(shù)不得超過80人，資產(chǎn)總額不得超過1000萬元（4）屬于國家非限定發(fā)展的行業(yè)。，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；但單獨(dú)購進(jìn)的軟件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)管理，不符合增值稅細(xì)則固定資產(chǎn)條件的，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（2）日常維護(hù)發(fā)生的零星綠化費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”（3）日常維護(hù)發(fā)生的大額綠化費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，按預(yù)計(jì)下一次綠化的時(shí)間差分期攤銷扣除。如：燈泡等。裝修費(fèi)用中拆除原房屋建筑物的部分允許從房產(chǎn)原值中扣除。注意：開辦費(fèi)中包括的不得扣除的項(xiàng)目或限額扣除的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整。稅務(wù)處理：實(shí)施條例第58條：企業(yè)發(fā)生的其他長期待攤費(fèi)用（租入固定資產(chǎn)的改建支出），應(yīng)當(dāng)從發(fā)生的次月起，不低于3年攤銷扣除。B．但同時(shí)符合下列條件的修理支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”科目，按固定資產(chǎn)的尚可使用年限分期攤銷扣除：第一，修理支出占固定資產(chǎn)原值比例達(dá)到50%以上第二，經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長壽命2年以上。B．如果固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)提足，應(yīng)當(dāng)將改建支出計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”科目，按固定資產(chǎn)的尚可使用年限分期攤銷扣除。自2008年1月1日后購買的固定資產(chǎn)才能按新稅法規(guī)定的折舊年限折舊，2007年底前的固定資產(chǎn)仍舊按原辦法折舊，不得做任何調(diào)整。（1）原則上必須采用直線法折舊（2）符合下列條件之一的固定資產(chǎn)，可以選擇縮短年限法折舊或加速折舊：第一，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)第二，因技術(shù)進(jìn)步，更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)自2008年1月1日起，稅法不再規(guī)定法定殘值率，由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定殘值率。（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除。（3）融資租賃的固定資產(chǎn)：A．租賃合同約定付款總額的：=付款總額+相關(guān)費(fèi)用B．租賃合同沒有約定付款總額的：=公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用（4）盤盈的固定資產(chǎn)：同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值。企業(yè)判斷是否作為固定資產(chǎn)的管理，除遵守上述條件外，還應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（5）擴(kuò)大了自行申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失的范圍：A．銷售、轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不需要報(bào)批B．達(dá)到或超過使用年限正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)的損失不需要報(bào)批C．達(dá)到或超過使用年限死亡的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的損失不需要報(bào)批D．存貨發(fā)生的合理損耗不需要報(bào)批E．金融企業(yè)按規(guī)定通過證券交易所、股票、基金或其他金融衍生產(chǎn)品發(fā)生的損失不需要報(bào)批F．因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失不需要報(bào)批（三十三）固定資產(chǎn)折舊：（1）附表三第43行第3列=附表九第1行第7列為正數(shù)金額（2）附表三第43行第4列=附表九第1行第7列為負(fù)數(shù)金額實(shí)施條例第57條：同時(shí)符合下列條件，按固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理：（1）為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理持有（2）使用年限超過12個(gè)月（3）屬于非貨幣資產(chǎn)。（變化）（3）中介機(jī)構(gòu)的鑒證不再是必備條件。財(cái)產(chǎn)損失管理辦法修訂后的變化（1）報(bào)批時(shí)間：由年度終了15日改為了20日。財(cái)稅【2007】92號(hào)、國稅發(fā)【2007】67號(hào)（三十一）其他。（2）加計(jì)扣除的條件：A．必須與殘疾人簽訂勞動(dòng)合同且安置工作。（2）準(zhǔn)予扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)必須是經(jīng)過地市級(jí)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定的研發(fā)中心發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，才能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。（2）代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除（3）為投資者及其家庭成員或其他人員購買的車輛第支出不得扣除（4）因個(gè)人原因發(fā)生的訴訟費(fèi)不得在企業(yè)稅前扣除（5）回扣、賄賂等非法支出不得扣除。A．2008年7月1日發(fā)出商品時(shí)：借：長期應(yīng)收款160 貸：主營業(yè)務(wù)收入140 未實(shí)現(xiàn)融資收益20借：主營業(yè)務(wù)成本100 貸：庫存商品100B．2008年12月31日，按照合同收到第一筆貨款時(shí)：借：銀行存款160/8=20 貸：長期應(yīng)收款20C．2008年12月31日確認(rèn)第一期的融資收益：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益20/8= 貸：差異分析：會(huì)計(jì)利潤=140100+=應(yīng)納稅所得額=160/8100/8=會(huì)計(jì)確認(rèn)的利潤應(yīng)納稅所得額==35萬元申報(bào)：附表一第4行填報(bào)140萬元銷售收入；附表二第3行填報(bào)100萬元銷售成本；附表二第28行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；附表三第36行“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”；附表三第40行“其他”第4列填報(bào)==。該機(jī)器的現(xiàn)銷價(jià)格為每臺(tái)140萬元，在銷售機(jī)器時(shí)。增值稅率17%。財(cái)稅【2002】191號(hào)、財(cái)稅【1995】48號(hào)、國稅函【2002】420號(hào)、國稅函【2002】165號(hào)上述交易也不需要繳納印花稅和契稅。只要不涉及非股權(quán)支付額問題，則屬于免稅改組，不需要繳納企業(yè)所得稅。，合并方按被合并方的賬面價(jià)值直接轉(zhuǎn)讓即可，沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易。（1）繳納預(yù)提所得稅是計(jì)稅依據(jù)原則上不得扣除任何的成本費(fèi)用。獨(dú)立企業(yè)是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方。（2）稅收上企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第23條：企業(yè)采取分期收款方式銷售商品的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定價(jià)格和收款日期分期確認(rèn)收入。（按工資薪金所得）（二十七）與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用（限于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)填報(bào)）：適用范圍：分期收款銷售合同銷售商品。（4）上述費(fèi)用在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，直接計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用科目，但超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入“福利費(fèi)“科目。（8）自2008年3月7日起，生育婦女按縣以上政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的生育津貼及類似的費(fèi)用，免征個(gè)人所得稅。如：2008年甲企業(yè)將基本醫(yī)療保險(xiǎn)20萬元計(jì)入福利費(fèi)：借：管理費(fèi)用等——福利費(fèi)20或應(yīng)付福利費(fèi)20 貸：銀行存款20準(zhǔn)予扣除的基本醫(yī)療保險(xiǎn)15萬元。財(cái)務(wù)通則第42條和43條。實(shí)施條例第26條：特殊工種人員范圍包括13類，見《特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核管理辦法》（7）企業(yè)為職工繳納的住房公積金。（3）失業(yè)保險(xiǎn)：不得超過工資總額的2%（4）工傷保險(xiǎn)：不得超過上年度工資總額的2%：青島市政府令第41號(hào)（5）生育保險(xiǎn)：%。（二十五）各類基本社會(huì)保障性繳款：：（1）基本醫(yī)療保險(xiǎn)：不得超過工資總額的8%。（2）但因?yàn)檫`背經(jīng)濟(jì)合同支付給對(duì)方的違約金、罰款、滯納金、銀行罰息、訴訟費(fèi)、土地閑置費(fèi)等已經(jīng)房地產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給被拆遷戶的拆遷補(bǔ)償費(fèi)等都可以據(jù)實(shí)扣除。建金管【2005】5號(hào)（3）按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)免征個(gè)人所得稅，但超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分必須繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅【2007】6號(hào)、國家主席令1999年19號(hào)（二十一）利息支出：： （二十二）住房公積金：：（1）企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的住房公積金可以稅前扣除。答：不需要納稅調(diào)整。（1）2008年度企業(yè)向汶川地震災(zāi)區(qū)的公益性捐贈(zèng)，不受12%的限制，可以全部扣除。（3）法律法規(guī)規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)和產(chǎn)品發(fā)生的廣告費(fèi)，原規(guī)定應(yīng)當(dāng)按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)扣除，2008年不再獨(dú)立扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在總結(jié)沒有明確規(guī)定前，暫時(shí)不允許扣除。（2）自2008年1月1日起，糧食白酒的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的可以扣除。（十九）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：（1）附表三第27行第3列=附表八第7行（2）附表三第27行第4列=附表八第8行（1）自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)不超過年銷售收入15%可以扣除。（2）高爾夫會(huì)員卡：A．屬于本企業(yè)老板消費(fèi)：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金或銀行存款按“工資薪金“扣繳個(gè)人所得稅。C．贈(zèng)送的禮品但注意：如果屬于委托加工帶有宣傳性質(zhì)的禮品贈(zèng)送給客戶應(yīng)當(dāng)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。附表三第26行第1列：40萬元——第2列：24萬元——第3列：16萬元。（3）票據(jù)問題：準(zhǔn)予扣除的教育經(jīng)費(fèi)必須取得財(cái)政部門監(jiān)制《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，沒有取得專用收據(jù)的，即使沒有超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也不得扣除。（十七）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出1．填報(bào)： （1）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資總額的2%可以扣除。（2）教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍：詳見財(cái)建【2006】317號(hào)（3）注意：職工參見學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)支出不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)列支，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。A．發(fā)生：自2008年起稅法不允許企業(yè)預(yù)提教育經(jīng)費(fèi)，但會(huì)計(jì)上仍舊可以預(yù)提。售價(jià)超過原值的：按4%減半征稅增值稅（2%）售價(jià)沒有超過原值的：免征增值稅。（6）福利費(fèi)列支范圍即將下發(fā)，與2007年度講課內(nèi)容一致。（4）票據(jù)問題：從福利費(fèi)中列支的外購項(xiàng)目即使沒有取得合法有效的扣除憑證，也不需要納稅調(diào)整。類似的業(yè)務(wù)，企業(yè)購置或租賃住房提供給本企業(yè)單身職工居住的房屋向職工收取的部分租賃費(fèi)也不需要繳納營業(yè)稅。B．企業(yè)向職工收取的部分餐費(fèi)，應(yīng)當(dāng)沖減“管理費(fèi)用——福利費(fèi)”科目，作為費(fèi)用的補(bǔ)償，不得計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，也不需要繳納營業(yè)稅。08起必須采取發(fā)生的原則，不得預(yù)提。如：甲企業(yè)2007年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額20萬元，2008年發(fā)生福利費(fèi)支出50萬元，扣除限額40萬元。C。與財(cái)務(wù)通則一致。（十五）職工福利費(fèi)支出：：（1）企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)支出不超過附表三第22行第2列14%部分可以扣除。勞動(dòng)法第16條（3）與本企業(yè)沒有雇傭關(guān)系的人員的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)由其到地稅局代開發(fā)票，憑代開的發(fā)票才能稅前扣除，但必須按“勞務(wù)報(bào)酬所得”扣繳個(gè)人所得稅。B．合理：（2）職工人數(shù)的確定根據(jù)實(shí)施條例第34條第2款：A．任職關(guān)系：法人代表B．雇傭關(guān)系：第一，必須與企業(yè)簽訂書面勞動(dòng)合同。實(shí)施條例第34條：A．發(fā)生：根據(jù)實(shí)施條例第34條第2款：發(fā)生是指企業(yè)提取并實(shí)際支付的工資薪金。（3）第3列：12大于0的差額（4）第4列：原效益工資企業(yè)用效益工資企業(yè)補(bǔ)發(fā)工資薪金的金額。E．研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不得低于5%F．技術(shù)性收入和高新技術(shù)