【正文】 ? 工資薪金 — 6行“合計(jì)” ? 注意：當(dāng)其計(jì)入成本費(fèi)用中的工資超過(guò)有權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)掛鉤中工資總額時(shí)，只能填報(bào)核定的工資 ? 實(shí)際發(fā)放額 — 7行工資 ? 一般情況下，填“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 工效掛鉤企業(yè) ? 8行動(dòng)用結(jié)余 — 實(shí)發(fā)工資大于計(jì)提工資的差額，相應(yīng)作納稅調(diào)減；同時(shí)等于 13行動(dòng)用結(jié)余 ? 納稅調(diào)增 — 實(shí)發(fā)工資小于計(jì)提工資的差額，相應(yīng)增加“當(dāng)年結(jié)余；金額填入 11行“增加本年結(jié)余” 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 工效掛鉤企業(yè) ? 納稅調(diào)整 — 舉例 ? 某企業(yè)核定工資 100，實(shí)際列支 130，實(shí)際發(fā)放 110； ? 則：納稅調(diào)增 =130100=30； ? 實(shí)發(fā) 110核定 100=10為動(dòng)用結(jié)余 ? 假如實(shí)際發(fā)放 90 ? 則：納稅調(diào)增 =13090=40；其中 10090=10為增加的“當(dāng)年結(jié)余數(shù)”第 11行 1列 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo) ? 概述 ? 固定資產(chǎn)：使用期 1年以上，規(guī)定價(jià)值標(biāo)準(zhǔn) ? 無(wú)形資產(chǎn)：企業(yè)持有，非實(shí)物形態(tài)長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)可扣除； ? 稅收上固定資產(chǎn)采取直線折舊法 ? 結(jié)構(gòu) :固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)分為三類(lèi) ? 反映折舊或攤銷(xiāo)應(yīng)作納稅調(diào)整及時(shí)間性差異 ? 為附表四、附表五提供數(shù)據(jù) 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo) ? 填報(bào)基本要求 — 固定資產(chǎn) ? 按折舊年限歸類(lèi)，分別填報(bào)按會(huì)計(jì)核算折舊、稅收計(jì)算折舊及納稅調(diào)整額 ? 資產(chǎn)原值 — 不足 1年或歇業(yè)的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期 ? 本期折舊 — 按會(huì)計(jì)口徑填 ? 應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)價(jià)值 — 會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與稅務(wù)計(jì)價(jià)不一致，主要體現(xiàn)以下幾點(diǎn) ? （ 1）后續(xù)支出可能不一致： ? （ 2）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理； 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo) ? 填報(bào)基本要求 — 固定資產(chǎn) ? 應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)價(jià)值 — 會(huì)計(jì)與稅收的差異 ? （ 3）債務(wù)重組接收抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與計(jì)稅成本 ? 例： A欠 B200萬(wàn)，經(jīng)協(xié)商 A用市場(chǎng)價(jià) 180萬(wàn)賬面價(jià)150萬(wàn)固定資產(chǎn)償還債務(wù)； B收到后，會(huì)計(jì)上計(jì)價(jià)200萬(wàn)，稅收上確認(rèn) 180萬(wàn)；應(yīng)作 20萬(wàn)的調(diào)整 ? （ 4）借款費(fèi)用資本化對(duì)入帳價(jià)值的影響 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo) ? 填報(bào)基本要求 — 固定資產(chǎn) ? 資產(chǎn)計(jì)稅成本 — 本期確認(rèn)可計(jì)提折舊的原值 允許扣除額 — 資產(chǎn)計(jì)稅成本折舊率 ? （ 1）固定資產(chǎn)殘值比例 5% ? （ 2）加速折舊：電子、化工、醫(yī)藥等企業(yè)的設(shè)備；常年處于震動(dòng)或受酸、堿等腐蝕性設(shè)備；證券電子設(shè)備；集成電路生產(chǎn)性設(shè)備；外購(gòu)軟件 ? （ 3）融資租入設(shè)備，按租期與規(guī)定年限孰短原則 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo) ? 填報(bào)基本要求 — 固定資產(chǎn) 允許扣除額 — 相關(guān)政策 ? （ 4）東北工業(yè)企業(yè)，按不高于 40%比例縮短年限 ? （ 5）中試設(shè)備折舊年限在規(guī)定基礎(chǔ)上加速 30%50% ? 納稅調(diào)整額 — 反映實(shí)際計(jì)提與扣除限額的差額 ? 注意：采用應(yīng)付稅款法核算的，未建交備查或臺(tái)帳的，不予確認(rèn)調(diào)減額 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo) ? 填報(bào)基本要求 — 固定資產(chǎn) 14列：本年稅前扣除額 — 以前調(diào)增結(jié)轉(zhuǎn)在本年扣除額，作納稅調(diào)減處理，并填到附表五 例：一臺(tái)設(shè)備原值 100萬(wàn)，會(huì)計(jì)折舊年限 5年，每年提 20萬(wàn)；稅收折舊年限 10年，每年允許扣 10萬(wàn)；前 5年會(huì)計(jì)上每年多提 10萬(wàn)，到第 610年，稅收允許每年扣除 10萬(wàn)，通過(guò)此列填報(bào) 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo) ? 無(wú)形資產(chǎn) — 應(yīng)注意以下幾點(diǎn) ? 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo) — ? 技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)不得攤銷(xiāo)； ? 支付的土地出讓金可攤銷(xiāo)；土地使用權(quán)評(píng)估增值不得扣除攤銷(xiāo)；無(wú)償取得土地使用權(quán)，改組中評(píng)估作價(jià)折股，作為遞延稅款貸項(xiàng)，改組后，對(duì)土地增值的攤銷(xiāo)，轉(zhuǎn)為各期應(yīng)納稅所得 填報(bào)要求與固定資產(chǎn)折舊基本一致 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo) ? 無(wú)形資產(chǎn) — 應(yīng)注意以下幾點(diǎn) ? 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià) — 按取得時(shí)的成本計(jì)價(jià) ? （ 1）投資的，按評(píng)估或合同約定計(jì)價(jià) ? （ 2）購(gòu)入的，按實(shí)際支付價(jià)款計(jì)價(jià) ? （ 3）自行開(kāi)發(fā)的，按開(kāi)發(fā)中實(shí)際支出計(jì)價(jià) ? （ 4）接收捐贈(zèng)的，按賬單或同類(lèi)的市價(jià)計(jì)價(jià) 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo) ? 無(wú)形資產(chǎn) — 應(yīng)注意以下幾點(diǎn) ? 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法與年限 ? 方法：采取直線攤銷(xiāo)法 ? 年限： ? 法律和合同或申請(qǐng)書(shū)規(guī)定有年限的，按受益年限孰短原則攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定年限的或自行開(kāi)發(fā)的，攤銷(xiāo)期不少 10年； ? 起始日從使用（入帳）之日起 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo) ? 填報(bào)基本要求 — 其他資產(chǎn) ? 一般分為：開(kāi)辦費(fèi)、 1年以上待攤費(fèi)及需以后年度遞延攤銷(xiāo)的其他支出三類(lèi) ? 填報(bào)方法同固定資產(chǎn) ? 開(kāi)辦費(fèi) — 從開(kāi)始經(jīng)營(yíng)次月起，不少于 5年攤銷(xiāo) ? 固定資產(chǎn)改良支出 — 未提足折舊的，增加價(jià)值；提足折舊的，作為遞延費(fèi)用，不少于 5年攤銷(xiāo) ? 經(jīng)營(yíng)租賃取得固定資產(chǎn)，其租金依受益時(shí)間，均勻扣除 壞賬損失 ? 概述 ? 會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ? 稅收上對(duì)提取的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除 ? 未建壞賬準(zhǔn)備的，壞賬損失經(jīng)核定，可據(jù)實(shí)扣除 ? 本表為附表四、附表五提供數(shù)據(jù) ? 采用直接沖銷(xiāo)法和備抵法核算壞賬損失的，填報(bào)方法不同 ? 會(huì)計(jì)與稅法：計(jì)提基數(shù)不同、計(jì)提方法比例不同 壞賬損失 ? 填報(bào)基本要求 ? 備抵法核算壞賬損失 ? 期初壞賬準(zhǔn)備 — 新辦企業(yè)填 0 ? 核銷(xiāo)壞賬損失 — 分別填會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)批準(zhǔn)的 ? 計(jì)提準(zhǔn)備的應(yīng)收款余額 — 稅收上指由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 ? 直接沖銷(xiāo)法核算壞賬 ? 只填本 2行本期核銷(xiāo)、 3行核銷(xiāo)收回，其他行不填 ? 其中： 2行納稅調(diào)整不得為負(fù)數(shù) 壞賬損失 ? 應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn) ? 作壞賬處理的應(yīng)收款，收回時(shí)，計(jì)入收回年度 ? 各項(xiàng)資產(chǎn)確已發(fā)生損失，應(yīng)扣除變價(jià)收入或可收回的金額后，確認(rèn)損失 ? 實(shí)際發(fā)生的壞賬超過(guò)計(jì)提準(zhǔn)備部分，可直接扣除；已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，相應(yīng)調(diào)增所得 ? 提取比例不超過(guò)年末應(yīng)收帳款的 5‰ ? 其他應(yīng)收款問(wèn)題：指預(yù)付賬款確已損失的部分 壞賬損失 ? 應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn) ? 提取準(zhǔn)備的基數(shù)稅收與會(huì)計(jì)不同： ? 稅收上應(yīng)收款包括應(yīng)收票據(jù)；非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)不得提壞賬；關(guān)聯(lián)企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)不得提壞賬；會(huì)計(jì)上除與職工的往來(lái)帳款外，可提準(zhǔn)備 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)判決破產(chǎn)，不足清償部分，經(jīng)稅務(wù)審核可作為壞賬損失 壞賬損失 ? 填報(bào)舉例 —— 企業(yè)采用備抵法核算 ? 04年末應(yīng)收帳款 1000，含關(guān)聯(lián)企業(yè) 200 ? 05年如下：董事會(huì)批準(zhǔn)核銷(xiāo)壞帳 60、稅務(wù)核準(zhǔn) 50 ? 收到上年已核壞帳 上年已核并扣除 30 ? 05年末應(yīng)收帳款 1200，含關(guān)聯(lián)企業(yè) 200 ? 0 05年董事會(huì)批準(zhǔn)計(jì)提準(zhǔn)備比例 10‰ ? 則： 5行 1列 =1200 10‰ （ 1060+40） =22 ? 5行 2列 =1000 5‰ （ 450+30） 呆帳準(zhǔn)備 ? 概述 ? 金融企業(yè)期末應(yīng)按一定范圍和比例提取呆帳準(zhǔn)備；提取方法一經(jīng)確定，不得隨意改變 ? 本表反映計(jì)提呆帳準(zhǔn)備的納稅調(diào)整過(guò)程 ? 據(jù)此填報(bào)附表四、附表五相關(guān)數(shù)據(jù) 呆帳準(zhǔn)備 填報(bào)基本要求 ? 實(shí)際發(fā)生的呆賬損失 — 應(yīng)收保費(fèi)、貸款等風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的損失；依壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的借方發(fā)生額分析填報(bào) ? 本期增（減）提準(zhǔn)備 — 指會(huì)計(jì)上準(zhǔn)備：期末余額 *提取比例 （期初帳戶余額 實(shí)際呆賬 +收回） ? 稅收規(guī)定增提準(zhǔn)備 — 期末余額 1%（期初風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額 1%稅務(wù)核準(zhǔn)呆帳 +收回） 呆帳準(zhǔn)備 填報(bào)基本要求 ? 納稅調(diào)整 — 會(huì)計(jì)上增（減）提的 稅收規(guī)定增提的 ? 投資 — 分為股權(quán)和債權(quán)投資 ? 應(yīng)收款項(xiàng) — 包括應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等 呆帳準(zhǔn)備 填報(bào)應(yīng)把握以下幾點(diǎn) 計(jì)提呆帳準(zhǔn)備，允許扣除的比例為風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn) 1% 提取準(zhǔn)備的企業(yè)發(fā)生呆帳損失，先沖減準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)扣除 匯總納稅企業(yè)，需統(tǒng)一計(jì)提的，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)確認(rèn)，可統(tǒng)一計(jì)算扣除 匯總納稅企業(yè)如上級(jí)統(tǒng)一計(jì)算，向成員企業(yè)分解指標(biāo)的，成員企業(yè)呆帳在分解指標(biāo)內(nèi)核銷(xiāo)；指標(biāo)如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)使用 保險(xiǎn)準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整 概述 金融企業(yè)允許計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備金 本表反映保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備的提取數(shù)、轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、提取轉(zhuǎn)回的差額及稅收規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)整數(shù) 本表由保險(xiǎn)企業(yè)填報(bào) 據(jù)此填報(bào)附表二、附表四、附表五相關(guān)數(shù)據(jù) 保險(xiǎn)準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整 填報(bào)基本要求 ? 未到期責(zé)任準(zhǔn)備 — 為 1年期以內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任提存的準(zhǔn)備 ? 長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備 — 為 1年期以內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任提存的準(zhǔn)備 ? 未決賠款準(zhǔn)備 — 為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生未結(jié)案的賠款提取的準(zhǔn)備 保險(xiǎn)準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整 填報(bào)基本要求 ? 保險(xiǎn)保障基金 — 依法提取的，向保單持有人可受讓人提供救濟(jì)的法寶基金 ? 其中：財(cái)產(chǎn)、意外傷害和短期健康險(xiǎn)，按自留保費(fèi)的 1%繳納；有保證利率的長(zhǎng)期壽險(xiǎn)和健康險(xiǎn)，按自留保費(fèi)的 %繳納；無(wú)保證利率的 %允許扣除標(biāo)準(zhǔn)與保監(jiān)會(huì)規(guī)定一致 保險(xiǎn)準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整 稅收政策 ? 保險(xiǎn)企業(yè)各項(xiàng)準(zhǔn)備稅前扣除按國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)、財(cái)稅 [2023]136號(hào)執(zhí)行 ? 保險(xiǎn)企業(yè)提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除，實(shí)際發(fā)生的各種賠款，應(yīng)先沖減準(zhǔn)備，不足沖減部分準(zhǔn)予扣除 ? 壽險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)按不超過(guò)自留保費(fèi)的 %據(jù)實(shí)扣除 ? 保險(xiǎn)保障基金的扣除標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)繳納稅申報(bào)表 填報(bào)基本要求 ? 所屬期 — 發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)等，按停業(yè)或宣告破產(chǎn)之日 ? 利潤(rùn)總額 — 會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)總額 ? 允許企業(yè)按規(guī)定作納稅調(diào)整及彌補(bǔ)虧損，計(jì)算應(yīng)納稅所得額 ? 稅率 — 18%、 27%、 33% 預(yù)繳納稅申報(bào)表 填報(bào)應(yīng)注意以下幾點(diǎn) ? 享受 15%或 10%稅率的按 18%、 27%或 33%，將稅率差填到減免稅額 ? 按累進(jìn)稅率填報(bào) ? 免稅所得在納稅調(diào)整減少額中反映 ? 實(shí)行據(jù)實(shí)預(yù)繳或 1/1 1/4預(yù)繳，納稅人可選擇，其他預(yù)繳稅務(wù)部門(mén)確定 核定征收納稅申報(bào) 概述 ? 征收方式：定額征收、定率征收 ? 核定條件：規(guī)定可以不設(shè)或未設(shè)賬簿、不能準(zhǔn)確核算收入或支出、收支均不能準(zhǔn)確核算、責(zé)令申報(bào)仍不申報(bào)、沒(méi)保存有關(guān)資料等 核定征收納稅申報(bào) 填報(bào)基本要求 ? 應(yīng)稅所得率 — 由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，年度內(nèi)一般不調(diào)整，除實(shí)行改組改制、經(jīng)營(yíng)范圍或主營(yíng)業(yè)務(wù)重大變化、不可抗拒災(zāi)害 ? 定額征收 — 分解到月 /季，只填后三行 ? 定率征收 — 實(shí)行預(yù)繳，年終匯算；預(yù)繳可按實(shí)預(yù)繳或上年 1/12或 1/4預(yù)繳 核定征收納稅申報(bào) 填報(bào)基本要求 ? 應(yīng)納稅所得額 — ? 按收入核定：收入總額應(yīng)稅所得率 ? 按支出核定：成本費(fèi)用 /（ 1所得率）所得率 ? 適用稅率 — 按 18% 27% 33% ? 行業(yè)所得率確定 — 經(jīng)營(yíng)多業(yè)能獨(dú)立核算的，按主營(yíng)項(xiàng)目確定；經(jīng)營(yíng)多業(yè)不能獨(dú)立核算的，依經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目從高確定 核定征收納稅申報(bào) 填報(bào)注意事項(xiàng) 收入總額 — 全部應(yīng)稅收入，不含免稅所得及事業(yè)單位免稅收入項(xiàng)目； 成本費(fèi)用 — 全部應(yīng)稅的成本，不含與收入對(duì)應(yīng)的免稅所得及事業(yè)單位免稅收入項(xiàng)目的成本費(fèi)用； 適用稅率 — 按申報(bào)的累計(jì)數(shù)確定；對(duì)經(jīng)營(yíng)期不足一年，應(yīng)按累計(jì)數(shù)換算為