【正文】 ? 工資薪金 — 6行“合計” ? 注意：當(dāng)其計入成本費(fèi)用中的工資超過有權(quán)部門批準(zhǔn)掛鉤中工資總額時，只能填報核定的工資 ? 實際發(fā)放額 — 7行工資 ? 一般情況下，填“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額 工資薪金和三項經(jīng)費(fèi) ? 填報基本要求 — 工效掛鉤企業(yè) ? 8行動用結(jié)余 — 實發(fā)工資大于計提工資的差額，相應(yīng)作納稅調(diào)減；同時等于 13行動用結(jié)余 ? 納稅調(diào)增 — 實發(fā)工資小于計提工資的差額，相應(yīng)增加“當(dāng)年結(jié)余；金額填入 11行“增加本年結(jié)余” 工資薪金和三項經(jīng)費(fèi) ? 填報基本要求 — 工效掛鉤企業(yè) ? 納稅調(diào)整 — 舉例 ? 某企業(yè)核定工資 100，實際列支 130，實際發(fā)放 110； ? 則：納稅調(diào)增 =130100=30； ? 實發(fā) 110核定 100=10為動用結(jié)余 ? 假如實際發(fā)放 90 ? 則：納稅調(diào)增 =13090=40；其中 10090=10為增加的“當(dāng)年結(jié)余數(shù)”第 11行 1列 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 概述 ? 固定資產(chǎn)：使用期 1年以上，規(guī)定價值標(biāo)準(zhǔn) ? 無形資產(chǎn)：企業(yè)持有，非實物形態(tài)長期資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷可扣除； ? 稅收上固定資產(chǎn)采取直線折舊法 ? 結(jié)構(gòu) :固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)分為三類 ? 反映折舊或攤銷應(yīng)作納稅調(diào)整及時間性差異 ? 為附表四、附表五提供數(shù)據(jù) 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 填報基本要求 — 固定資產(chǎn) ? 按折舊年限歸類，分別填報按會計核算折舊、稅收計算折舊及納稅調(diào)整額 ? 資產(chǎn)原值 — 不足 1年或歇業(yè)的，按實際經(jīng)營期 ? 本期折舊 — 按會計口徑填 ? 應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)價值 — 會計計價與稅務(wù)計價不一致，主要體現(xiàn)以下幾點 ? （ 1）后續(xù)支出可能不一致： ? （ 2）已計提減值準(zhǔn)備的處理； 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 填報基本要求 — 固定資產(chǎn) ? 應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)價值 — 會計與稅收的差異 ? （ 3）債務(wù)重組接收抵債資產(chǎn)的計價與計稅成本 ? 例： A欠 B200萬，經(jīng)協(xié)商 A用市場價 180萬賬面價150萬固定資產(chǎn)償還債務(wù)； B收到后，會計上計價200萬，稅收上確認(rèn) 180萬；應(yīng)作 20萬的調(diào)整 ? （ 4）借款費(fèi)用資本化對入帳價值的影響 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 填報基本要求 — 固定資產(chǎn) ? 資產(chǎn)計稅成本 — 本期確認(rèn)可計提折舊的原值 允許扣除額 — 資產(chǎn)計稅成本折舊率 ? （ 1）固定資產(chǎn)殘值比例 5% ? （ 2）加速折舊：電子、化工、醫(yī)藥等企業(yè)的設(shè)備；常年處于震動或受酸、堿等腐蝕性設(shè)備；證券電子設(shè)備；集成電路生產(chǎn)性設(shè)備；外購軟件 ? （ 3）融資租入設(shè)備，按租期與規(guī)定年限孰短原則 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 填報基本要求 — 固定資產(chǎn) 允許扣除額 — 相關(guān)政策 ? （ 4）東北工業(yè)企業(yè)，按不高于 40%比例縮短年限 ? （ 5）中試設(shè)備折舊年限在規(guī)定基礎(chǔ)上加速 30%50% ? 納稅調(diào)整額 — 反映實際計提與扣除限額的差額 ? 注意：采用應(yīng)付稅款法核算的，未建交備查或臺帳的，不予確認(rèn)調(diào)減額 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 填報基本要求 — 固定資產(chǎn) 14列：本年稅前扣除額 — 以前調(diào)增結(jié)轉(zhuǎn)在本年扣除額，作納稅調(diào)減處理，并填到附表五 例：一臺設(shè)備原值 100萬，會計折舊年限 5年，每年提 20萬；稅收折舊年限 10年，每年允許扣 10萬；前 5年會計上每年多提 10萬，到第 610年，稅收允許每年扣除 10萬，通過此列填報 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 無形資產(chǎn) — 應(yīng)注意以下幾點 ? 無形資產(chǎn)的攤銷 — ? 技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得攤銷； ? 支付的土地出讓金可攤銷；土地使用權(quán)評估增值不得扣除攤銷；無償取得土地使用權(quán)，改組中評估作價折股，作為遞延稅款貸項，改組后，對土地增值的攤銷，轉(zhuǎn)為各期應(yīng)納稅所得 填報要求與固定資產(chǎn)折舊基本一致 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 無形資產(chǎn) — 應(yīng)注意以下幾點 ? 無形資產(chǎn)計價 — 按取得時的成本計價 ? （ 1）投資的，按評估或合同約定計價 ? （ 2）購入的，按實際支付價款計價 ? （ 3）自行開發(fā)的，按開發(fā)中實際支出計價 ? （ 4）接收捐贈的，按賬單或同類的市價計價 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 無形資產(chǎn) — 應(yīng)注意以下幾點 ? 無形資產(chǎn)攤銷方法與年限 ? 方法：采取直線攤銷法 ? 年限： ? 法律和合同或申請書規(guī)定有年限的，按受益年限孰短原則攤銷；沒有規(guī)定年限的或自行開發(fā)的，攤銷期不少 10年； ? 起始日從使用（入帳）之日起 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 填報基本要求 — 其他資產(chǎn) ? 一般分為：開辦費(fèi)、 1年以上待攤費(fèi)及需以后年度遞延攤銷的其他支出三類 ? 填報方法同固定資產(chǎn) ? 開辦費(fèi) — 從開始經(jīng)營次月起，不少于 5年攤銷 ? 固定資產(chǎn)改良支出 — 未提足折舊的，增加價值；提足折舊的，作為遞延費(fèi)用，不少于 5年攤銷 ? 經(jīng)營租賃取得固定資產(chǎn)，其租金依受益時間，均勻扣除 壞賬損失 ? 概述 ? 會計上應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備 ? 稅收上對提取的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除 ? 未建壞賬準(zhǔn)備的，壞賬損失經(jīng)核定，可據(jù)實扣除 ? 本表為附表四、附表五提供數(shù)據(jù) ? 采用直接沖銷法和備抵法核算壞賬損失的，填報方法不同 ? 會計與稅法：計提基數(shù)不同、計提方法比例不同 壞賬損失 ? 填報基本要求 ? 備抵法核算壞賬損失 ? 期初壞賬準(zhǔn)備 — 新辦企業(yè)填 0 ? 核銷壞賬損失 — 分別填會計處理和稅務(wù)批準(zhǔn)的 ? 計提準(zhǔn)備的應(yīng)收款余額 — 稅收上指由生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 ? 直接沖銷法核算壞賬 ? 只填本 2行本期核銷、 3行核銷收回，其他行不填 ? 其中： 2行納稅調(diào)整不得為負(fù)數(shù) 壞賬損失 ? 應(yīng)注意把握以下幾點 ? 作壞賬處理的應(yīng)收款，收回時，計入收回年度 ? 各項資產(chǎn)確已發(fā)生損失，應(yīng)扣除變價收入或可收回的金額后，確認(rèn)損失 ? 實際發(fā)生的壞賬超過計提準(zhǔn)備部分，可直接扣除；已核銷的壞賬收回時，相應(yīng)調(diào)增所得 ? 提取比例不超過年末應(yīng)收帳款的 5‰ ? 其他應(yīng)收款問題：指預(yù)付賬款確已損失的部分 壞賬損失 ? 應(yīng)注意把握以下幾點 ? 提取準(zhǔn)備的基數(shù)稅收與會計不同： ? 稅收上應(yīng)收款包括應(yīng)收票據(jù)；非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)不得提壞賬；關(guān)聯(lián)企業(yè)的購銷往來不得提壞賬；會計上除與職工的往來帳款外，可提準(zhǔn)備 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)判決破產(chǎn)，不足清償部分，經(jīng)稅務(wù)審核可作為壞賬損失 壞賬損失 ? 填報舉例 —— 企業(yè)采用備抵法核算 ? 04年末應(yīng)收帳款 1000，含關(guān)聯(lián)企業(yè) 200 ? 05年如下：董事會批準(zhǔn)核銷壞帳 60、稅務(wù)核準(zhǔn) 50 ? 收到上年已核壞帳 上年已核并扣除 30 ? 05年末應(yīng)收帳款 1200，含關(guān)聯(lián)企業(yè) 200 ? 0 05年董事會批準(zhǔn)計提準(zhǔn)備比例 10‰ ? 則： 5行 1列 =1200 10‰ （ 1060+40） =22 ? 5行 2列 =1000 5‰ （ 450+30） 呆帳準(zhǔn)備 ? 概述 ? 金融企業(yè)期末應(yīng)按一定范圍和比例提取呆帳準(zhǔn)備；提取方法一經(jīng)確定，不得隨意改變 ? 本表反映計提呆帳準(zhǔn)備的納稅調(diào)整過程 ? 據(jù)此填報附表四、附表五相關(guān)數(shù)據(jù) 呆帳準(zhǔn)備 填報基本要求 ? 實際發(fā)生的呆賬損失 — 應(yīng)收保費(fèi)、貸款等風(fēng)險資產(chǎn)的損失；依壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價、長期投資減值準(zhǔn)備的借方發(fā)生額分析填報 ? 本期增（減）提準(zhǔn)備 — 指會計上準(zhǔn)備：期末余額 *提取比例 （期初帳戶余額 實際呆賬 +收回） ? 稅收規(guī)定增提準(zhǔn)備 — 期末余額 1%（期初風(fēng)險資產(chǎn)余額 1%稅務(wù)核準(zhǔn)呆帳 +收回） 呆帳準(zhǔn)備 填報基本要求 ? 納稅調(diào)整 — 會計上增（減）提的 稅收規(guī)定增提的 ? 投資 — 分為股權(quán)和債權(quán)投資 ? 應(yīng)收款項 — 包括應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等 呆帳準(zhǔn)備 填報應(yīng)把握以下幾點 計提呆帳準(zhǔn)備，允許扣除的比例為風(fēng)險資產(chǎn) 1% 提取準(zhǔn)備的企業(yè)發(fā)生呆帳損失，先沖減準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實扣除 匯總納稅企業(yè)，需統(tǒng)一計提的，經(jīng)省級稅務(wù)確認(rèn)，可統(tǒng)一計算扣除 匯總納稅企業(yè)如上級統(tǒng)一計算，向成員企業(yè)分解指標(biāo)的，成員企業(yè)呆帳在分解指標(biāo)內(nèi)核銷；指標(biāo)如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)使用 保險準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整 概述 金融企業(yè)允許計提各項準(zhǔn)備金 本表反映保險企業(yè)計提各項準(zhǔn)備的提取數(shù)、轉(zhuǎn)回數(shù)、提取轉(zhuǎn)回的差額及稅收規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)整數(shù) 本表由保險企業(yè)填報 據(jù)此填報附表二、附表四、附表五相關(guān)數(shù)據(jù) 保險準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整 填報基本要求 ? 未到期責(zé)任準(zhǔn)備 — 為 1年期以內(nèi)保險業(yè)務(wù)的未來保險責(zé)任提存的準(zhǔn)備 ? 長期責(zé)任準(zhǔn)備 — 為 1年期以內(nèi)保險業(yè)務(wù)的未來保險責(zé)任提存的準(zhǔn)備 ? 未決賠款準(zhǔn)備 — 為非壽險保險事故已發(fā)生未結(jié)案的賠款提取的準(zhǔn)備 保險準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整 填報基本要求 ? 保險保障基金 — 依法提取的，向保單持有人可受讓人提供救濟(jì)的法寶基金 ? 其中：財產(chǎn)、意外傷害和短期健康險，按自留保費(fèi)的 1%繳納；有保證利率的長期壽險和健康險，按自留保費(fèi)的 %繳納；無保證利率的 %允許扣除標(biāo)準(zhǔn)與保監(jiān)會規(guī)定一致 保險準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整 稅收政策 ? 保險企業(yè)各項準(zhǔn)備稅前扣除按國稅發(fā)[1999]169號、財稅 [2023]136號執(zhí)行 ? 保險企業(yè)提取的各項準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除，實際發(fā)生的各種賠款，應(yīng)先沖減準(zhǔn)備，不足沖減部分準(zhǔn)予扣除 ? 壽險和長期健康險按不超過自留保費(fèi)的 %據(jù)實扣除 ? 保險保障基金的扣除標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)繳納稅申報表 填報基本要求 ? 所屬期 — 發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)等，按停業(yè)或宣告破產(chǎn)之日 ? 利潤總額 — 會計核算的利潤總額 ? 允許企業(yè)按規(guī)定作納稅調(diào)整及彌補(bǔ)虧損，計算應(yīng)納稅所得額 ? 稅率 — 18%、 27%、 33% 預(yù)繳納稅申報表 填報應(yīng)注意以下幾點 ? 享受 15%或 10%稅率的按 18%、 27%或 33%，將稅率差填到減免稅額 ? 按累進(jìn)稅率填報 ? 免稅所得在納稅調(diào)整減少額中反映 ? 實行據(jù)實預(yù)繳或 1/1 1/4預(yù)繳，納稅人可選擇，其他預(yù)繳稅務(wù)部門確定 核定征收納稅申報 概述 ? 征收方式：定額征收、定率征收 ? 核定條件：規(guī)定可以不設(shè)或未設(shè)賬簿、不能準(zhǔn)確核算收入或支出、收支均不能準(zhǔn)確核算、責(zé)令申報仍不申報、沒保存有關(guān)資料等 核定征收納稅申報 填報基本要求 ? 應(yīng)稅所得率 — 由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，年度內(nèi)一般不調(diào)整，除實行改組改制、經(jīng)營范圍或主營業(yè)務(wù)重大變化、不可抗拒災(zāi)害 ? 定額征收 — 分解到月 /季，只填后三行 ? 定率征收 — 實行預(yù)繳，年終匯算；預(yù)繳可按實預(yù)繳或上年 1/12或 1/4預(yù)繳 核定征收納稅申報 填報基本要求 ? 應(yīng)納稅所得額 — ? 按收入核定：收入總額應(yīng)稅所得率 ? 按支出核定：成本費(fèi)用 /（ 1所得率）所得率 ? 適用稅率 — 按 18% 27% 33% ? 行業(yè)所得率確定 — 經(jīng)營多業(yè)能獨(dú)立核算的，按主營項目確定；經(jīng)營多業(yè)不能獨(dú)立核算的，依經(jīng)營項目從高確定 核定征收納稅申報 填報注意事項 收入總額 — 全部應(yīng)稅收入，不含免稅所得及事業(yè)單位免稅收入項目； 成本費(fèi)用 — 全部應(yīng)稅的成本，不含與收入對應(yīng)的免稅所得及事業(yè)單位免稅收入項目的成本費(fèi)用； 適用稅率 — 按申報的累計數(shù)確定；對經(jīng)營期不足一年，應(yīng)按累計數(shù)換算為