【正文】 項(xiàng)目 。 ? 注意“營業(yè)外支出”項(xiàng)目并不是填報(bào)會計(jì)上“營業(yè)外支出”科目核算的全部內(nèi)容，比如不包含“捐贈支出”，所以不要將“捐贈支出”發(fā)生額填列到“其他”明細(xì)項(xiàng)目中?！盃I業(yè)外支出”科目核算的各項(xiàng)捐贈支出（包括公益、救濟(jì)性捐贈支出，非公益救濟(jì)性捐贈支出）在附表八《捐贈支出明細(xì)表》中填報(bào)。 附表二（ 1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》 ? 二、有關(guān)行次填報(bào)要求及相關(guān)政策 ? 第 18行“營業(yè)外支出”： ? 另外要注意把握： ? 固定資產(chǎn)盤虧、債務(wù)重組損失、非常損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 ? 處置固定資產(chǎn)凈損失，如屬于經(jīng)營管理活動中處置的，可自行申報(bào)扣除；不屬于經(jīng)營管理活動中處置的，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 附表二（ 1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》 ? 二、有關(guān)行次填報(bào)要求及相關(guān)政策 ? 第 29行“期間費(fèi)用合計(jì)”： ? （ 1）填報(bào)說明：填報(bào)納稅人按照會計(jì)制度核算的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)。 ? （ 2）數(shù)據(jù)來源：來源于本表計(jì)算所得，本行 =第 30行“銷售（營業(yè)）費(fèi)用” +31行“管理費(fèi)用” +32行“財(cái)務(wù)費(fèi)用” =主表第 9行“期間費(fèi)用” 。 ? （ 3）注意把握：期間費(fèi)用是對不同行業(yè)財(cái)務(wù)制度的歸并，只要符合總則規(guī)定的與取得收入有關(guān)的支出，凡沒有計(jì)入成本，沒有資本化的支出，都應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。需要注意的是，不能在銷售（營業(yè)）成本與期間費(fèi)用之間重復(fù)扣除。 附表二（ 1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》 ? 二、有關(guān)行次填報(bào)要求及相關(guān)政策 ? 第 32行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”： ? （ 1）填報(bào)說明：填報(bào)納稅人按照會計(jì)制度核算的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? （ 2）數(shù)據(jù)來源：來源于會計(jì)《利潤表》的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 ? （ 3）注意把握： ? ① 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。包括利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。其中利息收入是指企業(yè)存款利息收入。 ? ② 為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不在此行填報(bào)；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，填報(bào)此行。 ? ③ 企業(yè)對外投資借入的資金而發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)在此行填報(bào)，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資成本。 ? ④ 企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資金 50%的，其超過部分的利息支出，不在此行填報(bào)。 附表二（ 3）《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》 ? 一、概述 ? 事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。包括： ? 事業(yè)支出，即事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出，包括工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。 ? 經(jīng)營支出，即事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。 ? 對附屬單位補(bǔ)助支出，即事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。 ? ?？钪С?，即由國家財(cái)政、主管部門或上級單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)帳的專項(xiàng)資金 。 附表二（ 3）《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目 明細(xì)表 》 ? 一、概述 ? 上繳上級支出，即實(shí)行收入上繳辦法的事業(yè)單位按照規(guī)定的定額或者比例上繳上級單位的支出。 ? 自籌基本建設(shè)支出，即事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)發(fā)生的支出，事業(yè)單位應(yīng)在滿足事業(yè)支出需要，保持預(yù)算收支平衡的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌安排自籌基本建設(shè)支出，隨年度預(yù)算報(bào)主管部門和財(cái)政部門審核批準(zhǔn)，并按審批權(quán)限，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門列入基本建設(shè)計(jì)劃。核定的自籌基本建設(shè)資金納入基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理。 ? 本表按照事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出的具體構(gòu)成項(xiàng)目填列。 附表二（ 3）《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》 ? 二、有關(guān)行次填報(bào)要求 ? 第 11行“不準(zhǔn)扣除的支出總額”分三種方式填報(bào)： ? （ 1）采取據(jù)實(shí)核算支出項(xiàng)目的根據(jù)實(shí)際發(fā)生額中稅收規(guī)定不允許計(jì)算的支出項(xiàng)目金額填列，填入第 12行。 ? （ 2）采取按分?jǐn)偙壤?jì)算支出項(xiàng)目的填列金額 =第 1行“支出總額”（ 1應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額比例）。 ? （ 3）采取據(jù)實(shí)核算又按分?jǐn)偙壤?jì)算支出項(xiàng)目的填列金額 =（第 1行 第 12行）（ 1應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額比例） 附表二（ 3）《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》 三、有關(guān)政策 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》的通知（國稅發(fā) [1999]65號）文件規(guī)定，下列支出項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除： ? 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目中列支的，屬于購置固定資產(chǎn)支出的設(shè)備購置費(fèi)； ? 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目中列支的修繕費(fèi)，凡屬于固定資產(chǎn)修繕，且修繕費(fèi)支出數(shù)超過固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)將修繕費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不得直接在稅前扣除； ? 附表二（ 3）《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》 ? 三、有關(guān)政策 ? 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的自籌基本建設(shè)支出； ? 無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； ? 違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款； ? 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? ? 超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈； ? 各種贊助支出； ? 對附屬單位補(bǔ)助支出； ? 僅取得應(yīng)稅收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 附表二（ 3）《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》 ? 四、注意財(cái)會制度與稅法規(guī)定的差異 成本處理 ? 事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定，在一個單位內(nèi)部，可以同時(shí)采用完全成本法和制造成本法。 ? 稅法規(guī)定成本是按照制造成本法來核算，基本不使用完全成本法。 ? 2．期間費(fèi)用的處理 ? 事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定，管理費(fèi)用按照一定的方法在科研項(xiàng)目和經(jīng)營項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)偂．a(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟牟糠种苯佑浫氘?dāng)期結(jié)余，科研項(xiàng)目、技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目和其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目分?jǐn)偟牟糠钟浫胂嚓P(guān)成本。 ? 稅法規(guī)定，期間費(fèi)用只要不超過列支的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，就可以在稅前扣除，沒有對管理費(fèi)用攤?cè)氤杀镜囊蟆? ? 附表二（ 3）《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》 ? 四、注意財(cái)會制度與稅法規(guī)定的差異 ? 3．公益、救濟(jì)性捐贈的扣除 ? 事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定，不分公益、救濟(jì)性捐贈和非公益、救濟(jì)性捐贈，一律不得在成本、費(fèi)用中開支。公益、救濟(jì)性捐贈作為其他支出核算，期末沖抵當(dāng)期事業(yè)結(jié)余。 ? 稅收上應(yīng)區(qū)別情況處理： ? （ 1）不允許扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。 ? （ 2）限定比例扣除。納稅人（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的 %的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予以扣除。 ? （ 3）全額扣除。包括：向紅十字事業(yè)捐贈、向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈、向青少年活動場所的捐贈、向非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈。 附表二（ 3）《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》 ? 四、注意財(cái)會制度與稅法規(guī)定的差異 ? 折舊年限與折舊方法的差異 ? （ 1）財(cái)務(wù)制度規(guī)定： ? 固定資產(chǎn)實(shí)行分類綜合折舊率。其中，儀器設(shè)備每年按原值的 5%計(jì)提；房屋建筑物每年按原值的 2%計(jì)提。 ? 事業(yè)單位按照固定資產(chǎn)原值的 1%提取固定資產(chǎn)修理費(fèi)，計(jì)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)比照固定資產(chǎn)使用費(fèi)的辦法合理分?jǐn)偂? ? （ 2）稅法規(guī)定： ? 固定資產(chǎn)折舊采取年限法或工作量法。事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限： ? ①房屋、建筑物為 20年； ? ②專用設(shè)備、交通工具和陳列品為 10年；③一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為 5年； ? 稅法規(guī)定提取修理費(fèi)稅前不得扣除。 附表二（ 3）《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》 ? 四、注意財(cái)會制度與稅法規(guī)定的差異 ? 折舊年限與折舊方法的差異 ? （ 3） 折舊和攤銷列支渠道不同： ? ①財(cái)務(wù)制度規(guī)定： ? 事業(yè)單位按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)使用費(fèi)和修理費(fèi)，沖減固定資產(chǎn)基金，轉(zhuǎn)入專用基金 ——修購基金。 ? ②稅法規(guī)定： ? 按稅法規(guī)定計(jì)算折舊額可以稅前扣除。 企業(yè)所得稅申報(bào)表講解 附表三 投資所得（損失）明細(xì)表 企業(yè)所得稅處 附表三表樣 ? 附表三表樣 .doc 投資所得（損失） 表的結(jié)構(gòu)關(guān)系： 表間關(guān)系： 本表涉及到主表的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓凈收入、投資轉(zhuǎn)讓成本、應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅、境內(nèi)投資所得抵免稅額和附表七免稅所得、附表四的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失 表內(nèi)結(jié)構(gòu)： 將境內(nèi)投資收益、投資轉(zhuǎn)讓所得，按其性質(zhì)劃分為債權(quán)性和權(quán)益性投資，并分為短期和長期投資 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 一、債權(quán)投資 短期債權(quán)投資持有收益的確認(rèn)： 除投資初始支付款中包含已到期未領(lǐng)取利息外，持有期間取得確認(rèn)利息所得 短期債權(quán)投資處置收益的確認(rèn)： 按所收到的處置收入與短期投資帳面價(jià)值差額確認(rèn) 稅法不允許扣除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 一、債權(quán)投資 長期債權(quán)投資： 稅法不允許稅前扣除長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備 稅法對利息 (持有收益 )確認(rèn)的時(shí)間和金額與會計(jì)處理沒有差異 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 一、債權(quán)投資 國債利息所得的確認(rèn)： 稅收上將國債利息收入作持有收益；將經(jīng)營所得作投資轉(zhuǎn)讓所得或損失 委托貸款的收益確認(rèn)： 與長期債權(quán)投資一樣，不允許扣除委托貸款減值準(zhǔn)備 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 二、股權(quán)投資 短期股權(quán)投資收益的確認(rèn)： 會計(jì)上只確認(rèn)處置收益，不確認(rèn)持有收益；而稅收上兩者都確認(rèn)，并分別填報(bào)；對持有收益還應(yīng)區(qū)別免于補(bǔ)稅和需要補(bǔ)稅的投資收益并分別匯總填報(bào) 稅收上對持有收益和處置收益待遇不同：持有收益只補(bǔ)差別稅率部分，處置收益則全額征稅 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 二、股權(quán)投資 短期股權(quán)投資收益的確認(rèn)： 對持有期間投資方取得股票股利的處理不同：會計(jì)上不作處理，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)處置部分成本；稅收上，取得時(shí)按股票面值作為股利性所得，并增加投資計(jì)稅成本 短期股權(quán)投資跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 二、股權(quán)投資 長期股權(quán)投資收益的確認(rèn)： 稅收上，被投資企業(yè)會計(jì)帳務(wù)實(shí)際做利潤分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn) 稅收上，長期投資減值準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額不得稅前扣除 投資所得（損失） 填報(bào)中應(yīng)把握以下幾點(diǎn) 主表中的投資收益不還原計(jì)算，對不補(bǔ)稅的股權(quán)投資持有收益，不計(jì)算其被投資企業(yè)的已納稅額 如被投資方發(fā)生虧損，除非投資方轉(zhuǎn)讓或處置有關(guān)資產(chǎn)，不得確認(rèn)投資方的損失 關(guān)于股息性所得：只要是被投資方從稅后利潤中支付的分配額，都作為股息性所得；如被投資方未進(jìn)行利潤分配或轉(zhuǎn)增資本，則不能視為投資方的股息性所得 投資所得（損失） 填報(bào)中應(yīng)把握以下幾點(diǎn) 股息性所得的確認(rèn)時(shí)間： 被投資單位會計(jì)上進(jìn)行利潤分配時(shí)。 附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目表》 ? 一、 基本結(jié)構(gòu)： ? 本表集中反映了企業(yè)會計(jì)核算中實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用金額與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加所得的項(xiàng)目，所有的納稅人都必須填報(bào)本表。包括稅法規(guī)定不予稅前扣除的項(xiàng)目和超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，以及納稅人未在收入總額中反映的收入項(xiàng)目應(yīng)在本表進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額。其中，廣告費(fèi)支出、工資支出、折舊、攤銷以及呆（壞）賬準(zhǔn)備金等通過附加明細(xì)表，詳細(xì)的反映計(jì)算過程。另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期預(yù)售收入按預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算的當(dāng)期毛利額也在本表填列。 附表四《納稅調(diào)整增加 項(xiàng)目表 》 ? 一、基本結(jié)構(gòu)： ? “本期發(fā)生數(shù)”填報(bào)本納稅年度實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用金額；“稅前扣除限額”填報(bào)根據(jù)稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的可在本期稅前扣除的金額；“納稅調(diào)增金額”等于“本期發(fā)生數(shù)”扣減“稅前扣除限額”后的余額。余額如為負(fù)數(shù)，該行填 0。第 41行“合計(jì)”第 3列“納稅調(diào)增金額” 等于主表第 14行“納稅調(diào)整增加額”。 附表四《納稅調(diào)整增