【正文】 以前結(jié)轉(zhuǎn) 100萬(wàn) ,年銷售收入 3000萬(wàn) ? 填表 :扣除限額 — 3000 8%=240 ? 納稅調(diào)增 — 300240=60（同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度） ? 假如年銷售收入為 5000萬(wàn)，其他不變 ? 則：扣除限額 — 5000 8%=400 ? 納稅調(diào)減 — 300400=100（同時(shí)減以前結(jié)轉(zhuǎn)） 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 概述 ? 計(jì)稅工資 — 計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)允許扣除的標(biāo)準(zhǔn) ? 包括：基本工資、浮動(dòng)工資、種類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等 ? 工資政策 — 四種形式 ? 限額計(jì)稅、據(jù)實(shí)扣除、事業(yè)單位、工效掛鉤 ? 為附表四、附表五提供相關(guān)數(shù)據(jù) 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 非工效掛鉤企業(yè) ? 實(shí)際發(fā)放額 — 會(huì)計(jì)上“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額及實(shí)際計(jì)提的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；一般情況下，工資的實(shí)際發(fā)放與計(jì)提額相等 ? 計(jì)稅人數(shù) — 實(shí)行限額計(jì)稅工資的企業(yè)填報(bào)； ? 不含從福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的人員 ? 計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn) — 實(shí)行限額計(jì)稅工資的填報(bào)； 800元可浮動(dòng) 20%及 1200元浮動(dòng) 20% 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 非工效掛鉤企業(yè) ? 計(jì)稅人數(shù)確定 — 舉例 ? 某企業(yè)正式職工 10人， 57月臨時(shí)雇工 4人， 912月臨時(shí)雇工 4人； ? 則企業(yè)本期計(jì)稅人數(shù) ? （ 10 12+4 3+4 4） /12=13人 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 非工效掛鉤企業(yè) ? 扣除限額 — 工資 ? （ 1）據(jù)實(shí)扣除：等于實(shí)際發(fā)放的 ? （ 2）事業(yè)單位：實(shí)際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際發(fā)放額；實(shí)際發(fā)放大于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) ? （ 3）限額計(jì)稅：實(shí)際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際發(fā)放額；實(shí)際發(fā)放大于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 非工效掛鉤企業(yè) ? 扣除限額 — 工資 —— 舉例 ? 某企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) 800元，計(jì)稅人數(shù) 100人，計(jì)提工資總額 120萬(wàn)，實(shí)發(fā)工資 110萬(wàn)； ? 則：扣除限額 =100 12 800=96萬(wàn)（小于實(shí)發(fā)數(shù)） ? 如果實(shí)發(fā)工資為 90萬(wàn)，則：本期扣除限額為 90萬(wàn) 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 非工效掛鉤企業(yè) ? 扣除限額 — 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? （ 1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資總額的 2%；專用繳款收據(jù) ? （ 2）福利費(fèi)：工資限額的 14%； ? （ 3）教育經(jīng)費(fèi)：工資限額的 %；中國(guó)移動(dòng) % 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 非工效掛鉤企業(yè) ? 納稅調(diào)增額 — 計(jì)提的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與扣除限額的差額作納稅調(diào)增處理 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 工效掛鉤企業(yè) ? 工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) — 15行分別反映“應(yīng)付工資”、“福利費(fèi)”貸方提取數(shù)分配到成本等的工資薪金 ? 注意： ? 一切工資支出，包括管理費(fèi)中各項(xiàng)補(bǔ)助，確定計(jì)稅工資和掛鉤工資時(shí)，計(jì)入工資總額 ? 研究機(jī)構(gòu)人員工資，按計(jì)稅工資納稅調(diào)整 ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)在管理費(fèi)核算 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ?填報(bào)基本要求 — 工效掛鉤企業(yè) ? 工資薪金 — 6行“合計(jì)” ? 注意：當(dāng)其計(jì)入成本費(fèi)用中的工資超過(guò)有權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)掛鉤中工資總額時(shí)，只能填報(bào)核定的工資 ? 實(shí)際發(fā)放額 — 7行工資 ? 一般情況下，填“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 工效掛鉤企業(yè) ? 8行動(dòng)用結(jié)余 — 實(shí)發(fā)工資大于計(jì)提工資的差額，相應(yīng)作納稅調(diào)減；同時(shí)等于 13行動(dòng)用結(jié)余 ? 納稅調(diào)增 — 實(shí)發(fā)工資小于計(jì)提工資的差額，相應(yīng)增加“當(dāng)年結(jié)余；金額填入 11行“增加本年結(jié)余” 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 工效掛鉤企業(yè) ? 納稅調(diào)整 — 舉例 ? 某企業(yè)核定工資 100，實(shí)際列支 130，實(shí)際發(fā)放 110； ? 則：納稅調(diào)增 =130100=30； ? 實(shí)發(fā) 110核定 100=10為動(dòng)用結(jié)余 ? 假如實(shí)際發(fā)放 90 ? 則：納稅調(diào)增 =13090=40；其中 10090=10為增加的“當(dāng)年結(jié)余數(shù)”第 11行 1列 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 概述 ? 固定資產(chǎn)：使用期 1年以上，規(guī)定價(jià)值標(biāo)準(zhǔn) ? 無(wú)形資產(chǎn)：企業(yè)持有，非實(shí)物形態(tài)長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷可扣除； ? 稅收上固定資產(chǎn)采取直線折舊法 ? 結(jié)構(gòu) :固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)分為三類 ? 反映折舊或攤銷應(yīng)作納稅調(diào)整及時(shí)間性差異 ? 為附表四、附表五提供數(shù)據(jù) 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 填報(bào)基本要求 — 固定資產(chǎn) ? 按折舊年限歸類，分別填報(bào)按會(huì)計(jì)核算折舊、稅收計(jì)算折舊及納稅調(diào)整額 ? 資產(chǎn)原值 — 不足 1年或歇業(yè)的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期 ? 本期折舊 — 按會(huì)計(jì)口徑填 ? 應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)價(jià)值 — 會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與稅務(wù)計(jì)價(jià)不一致，主要體現(xiàn)以下幾點(diǎn) ? （ 1）后續(xù)支出可能不一致： ? （ 2）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理； 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 填報(bào)基本要求 — 固定資產(chǎn) ? 應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)價(jià)值 — 會(huì)計(jì)與稅收的差異 ? （ 3）債務(wù)重組接收抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與計(jì)稅成本 ? 例： A欠 B200萬(wàn)，經(jīng)協(xié)商 A用市場(chǎng)價(jià) 180萬(wàn)賬面價(jià)150萬(wàn)固定資產(chǎn)償還債務(wù)； B收到后，會(huì)計(jì)上計(jì)價(jià)200萬(wàn)，稅收上確認(rèn) 180萬(wàn)；應(yīng)作 20萬(wàn)的調(diào)整 ? （ 4）借款費(fèi)用資本化對(duì)入帳價(jià)值的影響 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 填報(bào)基本要求 — 固定資產(chǎn) ? 資產(chǎn)計(jì)稅成本 — 本期確認(rèn)可計(jì)提折舊的原值 允許扣除額 — 資產(chǎn)計(jì)稅成本折舊率 ? （ 1）固定資產(chǎn)殘值比例 5% ? （ 2）加速折舊：電子、化工、醫(yī)藥等企業(yè)的設(shè)備；常年處于震動(dòng)或受酸、堿等腐蝕性設(shè)備；證券電子設(shè)備；集成電路生產(chǎn)性設(shè)備；外購(gòu)軟件 ? （ 3）融資租入設(shè)備，按租期與規(guī)定年限孰短原則 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 填報(bào)基本要求 — 固定資產(chǎn) 允許扣除額 — 相關(guān)政策 ? （ 4）東北工業(yè)企業(yè)，按不高于 40%比例縮短年限 ? （ 5）中試設(shè)備折舊年限在規(guī)定基礎(chǔ)上加速 30%50% ? 納稅調(diào)整額 — 反映實(shí)際計(jì)提與扣除限額的差額 ? 注意：采用應(yīng)付稅款法核算的，未建交備查或臺(tái)帳的，不予確認(rèn)調(diào)減額 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 填報(bào)基本要求 — 固定資產(chǎn) 14列：本年稅前扣除額 — 以前調(diào)增結(jié)轉(zhuǎn)在本年扣除額，作納稅調(diào)減處理，并填到附表五 例：一臺(tái)設(shè)備原值 100萬(wàn)，會(huì)計(jì)折舊年限 5年，每年提 20萬(wàn)；稅收折舊年限 10年，每年允許扣 10萬(wàn)；前 5年會(huì)計(jì)上每年多提 10萬(wàn)，到第 610年，稅收允許每年扣除 10萬(wàn)，通過(guò)此列填報(bào) 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 無(wú)形資產(chǎn) — 應(yīng)注意以下幾點(diǎn) ? 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 — ? 技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)不得攤銷； ? 支付的土地出讓金可攤銷；土地使用權(quán)評(píng)估增值不得扣除攤銷；無(wú)償取得土地使用權(quán)，改組中評(píng)估作價(jià)折股，作為遞延稅款貸項(xiàng)，改組后，對(duì)土地增值的攤銷，轉(zhuǎn)為各期應(yīng)納稅所得 填報(bào)要求與固定資產(chǎn)折舊基本一致 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 無(wú)形資產(chǎn) — 應(yīng)注意以下幾點(diǎn) ? 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià) — 按取得時(shí)的成本計(jì)價(jià) ? （ 1）投資的，按評(píng)估或合同約定計(jì)價(jià) ? （ 2）購(gòu)入的，按實(shí)際支付價(jià)款計(jì)價(jià) ? （ 3）自行開(kāi)發(fā)的，按開(kāi)發(fā)中實(shí)際支出計(jì)價(jià) ? （ 4）接收捐贈(zèng)的，按賬單或同類的市價(jià)計(jì)價(jià) 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 無(wú)形資產(chǎn) — 應(yīng)注意以下幾點(diǎn) ? 無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法與年限 ? 方法：采取直線攤銷法 ? 年限： ? 法律和合同或申請(qǐng)書(shū)規(guī)定有年限的，按受益年限孰短原則攤銷；沒(méi)有規(guī)定年限的或自行開(kāi)發(fā)的，攤銷期不少 10年； ? 起始日從使用（入帳）之日起 資產(chǎn)折舊、攤銷 ? 填報(bào)基本要求 — 其他資產(chǎn) ? 一般分為：開(kāi)辦費(fèi)、 1年以上待攤費(fèi)及需以后年度遞延攤銷的其他支出三類 ? 填報(bào)方法同固定資產(chǎn) ? 開(kāi)辦費(fèi) — 從開(kāi)始經(jīng)營(yíng)次月起，不少于 5年攤銷 ? 固定資產(chǎn)改良支出 — 未提足折舊的，增加價(jià)值；提足折舊的，作為遞延費(fèi)用，不少于 5年攤銷 ? 經(jīng)營(yíng)租賃取得固定資產(chǎn)，其租金依受益時(shí)間，均勻扣除 壞賬損失 ? 概述 ? 會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ? 稅收上對(duì)提取的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除 ? 未建壞賬準(zhǔn)備的，壞賬損失經(jīng)核定，可據(jù)實(shí)扣除 ? 本表為附表四、附表五提供數(shù)據(jù) ? 采用直接沖銷法和備抵法核算壞賬損失的，填報(bào)方法不同 ? 會(huì)計(jì)與稅法：計(jì)提基數(shù)不同、計(jì)提方法比例不同 壞賬損失 ? 填報(bào)基本要求 ? 備抵法核算壞賬損失 ? 期初壞賬準(zhǔn)備 — 新辦企業(yè)填 0 ? 核銷壞賬損失 — 分別填會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)批準(zhǔn)的 ? 計(jì)提準(zhǔn)備的應(yīng)收款余額 — 稅收上指由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 ? 直接沖銷法核算壞賬 ? 只填本 2行本期核銷、 3行核銷收回，其他行不填 ? 其中： 2行納稅調(diào)整不得為負(fù)數(shù) 壞賬損失 ? 應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn) ? 作壞賬處理的應(yīng)收款，收回時(shí)，計(jì)入收回年度 ? 各項(xiàng)資產(chǎn)確已發(fā)生損失，應(yīng)扣除變價(jià)收入或可收回的金額后，確認(rèn)損失 ? 實(shí)際發(fā)生的壞賬超過(guò)計(jì)提準(zhǔn)備部分，可直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，相應(yīng)調(diào)增所得 ? 提取比例不超過(guò)年末應(yīng)收帳款的 5‰ ? 其他應(yīng)收款問(wèn)題：指預(yù)付賬款確已損失的部分 壞賬損失 ? 應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn) ? 提取準(zhǔn)備的基數(shù)稅收與會(huì)計(jì)不同： ? 稅收上應(yīng)收款包括應(yīng)收票據(jù)；非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)不得提壞賬；關(guān)聯(lián)企業(yè)的購(gòu)銷往來(lái)不得提壞賬；會(huì)計(jì)上除與職工的往來(lái)帳款外，可提準(zhǔn)備 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)判決破產(chǎn)，不足清償部分，經(jīng)稅務(wù)審核可作為壞賬損失 壞賬損失 ? 填報(bào)舉例 —— 企業(yè)采用備抵法核算 ? 04年末應(yīng)收帳款 1000，含關(guān)聯(lián)企業(yè) 200 ? 05年如下：董事會(huì)批準(zhǔn)核銷壞帳 60、稅務(wù)核準(zhǔn) 50 ? 收到上年已核壞帳 上年已核并扣除 30 ? 05年末應(yīng)收帳款 1200，含關(guān)聯(lián)企業(yè) 200 ? 0 05年董事會(huì)批準(zhǔn)計(jì)提準(zhǔn)備比例 10‰ ? 則： 5行 1列 =1200 10‰ （ 1060+40） =22 ? 5行 2列 =1000 5‰ （ 450+30） 呆帳準(zhǔn)備 ? 概述 ? 金融企業(yè)期末應(yīng)按一定范圍和比例提取呆帳準(zhǔn)備；提取方法一經(jīng)確定，不得隨意改變 ? 本表反映計(jì)提呆帳準(zhǔn)備的納稅調(diào)整過(guò)程 ? 據(jù)此填報(bào)附表四、附表五相關(guān)數(shù)據(jù) 呆帳準(zhǔn)備 填報(bào)基本要求 ? 實(shí)際發(fā)生的呆賬損失 — 應(yīng)收保費(fèi)、貸款等風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的損失；依壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的借方發(fā)生額分析填報(bào) ? 本期增（減）提準(zhǔn)備 — 指會(huì)計(jì)上準(zhǔn)備：期末余額 *提取比例 （期初帳戶余額 實(shí)際呆賬 +收回） ? 稅收規(guī)定增提準(zhǔn)備 — 期末余額 1%（期初風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額 1%稅務(wù)核準(zhǔn)呆帳 +收回） 呆帳準(zhǔn)備 填報(bào)基本要求 ? 納稅調(diào)整 — 會(huì)計(jì)上增（減）提的 稅收規(guī)定增提的 ? 投資 — 分為股權(quán)和債權(quán)投資 ? 應(yīng)收款項(xiàng) — 包括應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等 呆帳準(zhǔn)備 填報(bào)應(yīng)把握以下幾點(diǎn) 計(jì)提呆帳準(zhǔn)備，允許扣除的比例為風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn) 1% 提取