【正文】 財政撥款，行政事業(yè)性收費和政府性基金以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入 ? 免稅收入是納稅人應納稅收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或對特定項目取得的經濟利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。 ? 新稅法第五條首創(chuàng)了 “ 不征稅收入 ” 和 “ 免稅收入 ” 的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。 四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。 二、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。 在中國境內，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題 ? 鏈接： 國稅發(fā) [2021]86號 ? 一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。稅法無明確規(guī)定。 會計準則規(guī)定： 內部研發(fā)費用分為研究、開發(fā)兩個階段。 ? 會計規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內部產生的品牌不應確認為無形資產 無形資產攤銷 （二）計稅基礎的確定：稅法規(guī)定與固定資產性質相同。 稅法 要求“ 同時符合下列條件的 ” ? 修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎 50%以上； ? 修理后固定資產的使用年限延長 2年以上。 長期待攤費用的攤銷 ? 一、固定資產改建支出 ? 定義：是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出 鏈接：條例 第六十八條 ? （一）已足額提取折舊的： ? 按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷； ? （二）租入的： ? 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。其處理同固定資產。其合計數(shù)填入附表三納稅調整表中。 ? 第 5列、第 6列：填寫會計、稅法分別計算的折舊攤銷額。 ? 三者均可能與會計核算產生差異 ? 此問題產生的差異填入附表九：資產折舊攤銷納稅調整明細表 （三）固定資產的折舊 （不包括開采石油、天燃氣等資源企業(yè)） ? 折舊的填報 ? 附表九：資產折舊攤銷納稅調整明細表。 財產損失 ?需要報批：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務重組損失、非常損失 ?應報批但未經批準的、與生產經營無關的損失不能扣除，根據(jù)實際填入附表三 《 納稅調整明細表 》 的第 42行“財產損失”。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，按照規(guī)定報送稅務機關審批后扣除。 ? ２、交易實現(xiàn)原則（條例五十六條） ? 企業(yè)持有各項資產期間的增值或減值，除規(guī)定可確認損益外，不得調整其計稅基礎。 ? 資產分類： 固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨 ? 資產的會計金額的確定方法 ： ? 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等。 同時需要滿足以下條件： ? 不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部 ? 能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料； ? 證明相關交易活動符合獨立交易原則，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方。 關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準 ? 企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 捐贈支出 ? 年度利潤總額的 12%以內 ? 汶川地震除外，可在當年企業(yè)所得稅前全額扣除 ? 鏈接： 財稅 [2021]104號 ? 取得由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋接受單位的印章 ? 鏈接： 財稅 [2021]160號 利息支出 ? 企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。 稅收優(yōu)惠明細表 ? 稅收優(yōu)惠明細表 安置殘疾人支付的工資享受加計扣除的條件： ? 實際上崗 ? 簽合同（ 1年以上） ? 買保險 ? 銀行支付工資（不低于最低工資標準） ? 人數(shù) ≥5人 比例 ≥%（月平均人數(shù)） 業(yè)務招待費 ? 業(yè)務招待費支出（發(fā)生額的 60％且不超過5‰ ） 廣告費和業(yè)務宣傳費 ? 按銷售（營業(yè)）收入的 15%扣除，并允許向以后納稅年度結轉。第 1列 “ 賬載金額 ” 、第 2列 “ 稅收金額 ” 不填 ? 數(shù)據(jù)取自附表六第 2列合計行 ? 是對構成利潤總額的投資收益進行調減，以避免重復征稅 1不允許扣除的境外投資損失 ? 第 3列 “ 調增金額 ” 填報納稅人境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失。 會計處理： ? 2021年 1月 1日收到時， ? 借：銀行存款 200 ? 貸：遞延收益 200 ? 2021年 12月 1日： ? 借：固定資產 800 ? 貸：在建工程 800 ? ： ? 從 2021年 1月開始攤銷 20年遞延收益： ? 借：遞延收益 10 ? 貸：營業(yè)外收入 10 ? 從 2021年開始計提折舊： ? 借：管理費用等 40 ? 貸：累計折舊 40 報表填報： ? 2021年： ? 賬載金額： 0 稅收金額： 200 ? 調增金額： 200 ? 2021年及以后 19年 : ? 賬載金額 :10 稅收金額 :0 ? 調減金額 : 10 1境外應稅所得 ? 第 3列 “ 調增金額 ” 填報納稅人并入利潤總額的成本費用或確認的境外投資損失。該工廠于 2021年 12月 1日建成，總成本 800萬元。 10．確認為遞延收益的政府補助 ? 填報納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，按照國家統(tǒng)一會計制度確認為遞延收益，稅收處理應計入應納稅所得額應進行納稅調整的數(shù)額。 ? 差異： ? 會計：按照企業(yè)會計準則規(guī)定，交易性金融資產期末應以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。乙公司在 2021年 3月 1日的所有者權益為 2021萬元。甲公司于 2021年 3月 1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司 60%的股份。甲公司于 2021年 3月 1日以貨幣資金 1000萬元取得乙公司 60%的股份。乙公司2021年 3月 1日的所有者權益為 2021萬元 會計處理： ? 借：長期股權投資 1250 ? 累計折舊 400 ? 固定資產減值準備 50 ? 貸： 固定資產 1500 ? 營業(yè)外收入 200 稅務處理： ? （ 1）由于本案例不涉及 “ 可能影響合并成本的未來事項 ” ，計入合并成本的問題，按企業(yè)所得稅法確定的初始成本同樣是 1250萬元、營業(yè)外收入200萬元 ? （ 2）假設：協(xié)議中約定，在 2021年 12月 31日之前，合并后的企業(yè)第一車間發(fā)生經營轉向，自2021年 1月 1日開始，對該車間的轉向后，估計未來很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額為 20萬元。甲公司于 2021年 3月 1日以本企業(yè)的固定資產對乙公司投資，取得乙公司 60%的股份。 以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤俏額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響 在確認投資收益時，除公允價值的調整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應