【正文】 財(cái)政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 ? 免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成部分，只是國家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。 ? 新稅法第五條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 在中國境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題 ? 鏈接： 國稅發(fā) [2023]86號(hào) ? 一、母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。稅法無明確規(guī)定。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用分為研究、開發(fā)兩個(gè)階段。 ? 會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)攤銷 （二）計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：稅法規(guī)定與固定資產(chǎn)性質(zhì)相同。 稅法 要求“同時(shí)符合下列條件的 ” ? 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； ? 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。 長期待攤費(fèi)用的攤銷 ? 一、固定資產(chǎn)改建支出 ? 定義：是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出 鏈接：條例 第六十八條 ? （一）已足額提取折舊的： ? 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷； ? （二）租入的： ? 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。其處理同固定資產(chǎn)。其合計(jì)數(shù)填入附表三納稅調(diào)整表中。 ? 第 5列、第 6列：填寫會(huì)計(jì)、稅法分別計(jì)算的折舊攤銷額。 ? 三者均可能與會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生差異 ? 此問題產(chǎn)生的差異填入附表九：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 （三）固定資產(chǎn)的折舊 （不包括開采石油、天燃?xì)獾荣Y源企業(yè)） ? 折舊的填報(bào) ? 附表九：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表。 財(cái)產(chǎn)損失 ?需要報(bào)批：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、非常損失 ?應(yīng)報(bào)批但未經(jīng)批準(zhǔn)的、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的損失不能扣除，根據(jù)實(shí)際填入附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》的第 42行“財(cái)產(chǎn)損失”。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照規(guī)定報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。 ? ２、交易實(shí)現(xiàn)原則（條例五十六條） ? 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間的增值或減值，除規(guī)定可確認(rèn)損益外，不得調(diào)整其計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 資產(chǎn)分類： 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨 ? 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)金額的確定方法 ： ? 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等。 同時(shí)需要滿足以下條件： ? 不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部 ? 能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料； ? 證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。 關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) ? 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 捐贈(zèng)支出 ? 年度利潤總額的 12%以內(nèi) ? 汶川地震除外，可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除 ? 鏈接： 財(cái)稅 [2023]104號(hào) ? 取得由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受單位的印章 ? 鏈接： 財(cái)稅 [2023]160號(hào) 利息支出 ? 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 ? 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 安置殘疾人支付的工資享受加計(jì)扣除的條件： ? 實(shí)際上崗 ? 簽合同（ 1年以上） ? 買保險(xiǎn) ? 銀行支付工資（不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)） ? 人數(shù) ≥5人 比例 ≥%（月平均人數(shù)） 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（發(fā)生額的 60％且不超過5‰） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? 按銷售（營業(yè)）收入的 15%扣除，并允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。第 1列“賬載金額”、第 2列“稅收金額”不填 ? 數(shù)據(jù)取自附表六第 2列合計(jì)行 ? 是對(duì)構(gòu)成利潤總額的投資收益進(jìn)行調(diào)減，以避免重復(fù)征稅 1不允許扣除的境外投資損失 ? 第 3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失。 會(huì)計(jì)處理： ? 2023年 1月 1日收到時(shí)， ? 借：銀行存款 200 ? 貸：遞延收益 200 ? 2023年 12月 1日： ? 借：固定資產(chǎn) 800 ? 貸：在建工程 800 ? ： ? 從 2023年 1月開始攤銷 20年遞延收益： ? 借：遞延收益 10 ? 貸：營業(yè)外收入 10 ? 從 2023年開始計(jì)提折舊： ? 借：管理費(fèi)用等 40 ? 貸：累計(jì)折舊 40 報(bào)表填報(bào)： ? 2023年： ? 賬載金額： 0 稅收金額： 200 ? 調(diào)增金額： 200 ? 2023年及以后 19年 : ? 賬載金額 :10 稅收金額 :0 ? 調(diào)減金額 : 10 1境外應(yīng)稅所得 ? 第 3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人并入利潤總額的成本費(fèi)用或確認(rèn)的境外投資損失。該工廠于 2023年 12月 1日建成，總成本 800萬元。 10．確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助 ? 填報(bào)納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額。 ? 差異： ? 會(huì)計(jì)：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。乙公司在 2023年 3月 1日的所有者權(quán)益為 2023萬元。甲公司于 2023年 3月 1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司 60%的股份。甲公司于 2023年 3月 1日以貨幣資金 1000萬元取得乙公司 60%的股份。乙公司2023年 3月 1日的所有者權(quán)益為 2023萬元 會(huì)計(jì)處理： ? 借：長期股權(quán)投資 1250 ? 累計(jì)折舊 400 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 ? 貸： 固定資產(chǎn) 1500 ? 營業(yè)外收入 200 稅務(wù)處理： ? （ 1）由于本案例不涉及“可能影響合并成本的未來事項(xiàng)”，計(jì)入合并成本的問題，按企業(yè)所得稅法確定的初始成本同樣是 1250萬元、營業(yè)外收入200萬元 ? （ 2）假設(shè)：協(xié)議中約定，在 2023年 12月 31日之前，合并后的企業(yè)第一車間發(fā)生經(jīng)營轉(zhuǎn)向，自2023年 1月 1日開始，對(duì)該車間的轉(zhuǎn)向后，估計(jì)未來很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額為 20萬元。甲公司于 2023年 3月 1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)乙公司投資，取得乙公司 60%的股份。 以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤俏額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤的影響 在確認(rèn)投資收益時(shí)，除公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)與合