【正文】 函 [2021]264號(hào) )作出補(bǔ)充性規(guī)定： “ 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5 年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。 填表說(shuō)明 2 ? 1行 “ 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì) ” ：填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入。 ? 2行 “ 營(yíng)業(yè)收入合計(jì) ” ：填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入。企業(yè)考慮了自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 二、成本明細(xì)表 ? 其中： ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、期間費(fèi)用項(xiàng)目都是按會(huì)計(jì)核算的口徑填列 ? 視同銷(xiāo)售成本是按稅收的規(guī)定確認(rèn)的 ?三、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 視同銷(xiāo)售收入 ? 條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。第 3列“ 調(diào)增金額 ” 等于第 2列 “ 稅收金額 ” 。 ? 執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工商企業(yè)，已按 “ 營(yíng)業(yè)外收入核算 ” ，不在本行次填報(bào) 3．不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓 不符合條件的銷(xiāo)售折扣和折讓主要是考慮手續(xù)上是否齊備 折扣銷(xiāo)售 銷(xiāo)售折扣 銷(xiāo)售折讓 折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣） ? 折扣銷(xiāo)售是企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除 ? （量大從優(yōu)） ? 稅務(wù)上的處理：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額 ? （先折扣后銷(xiāo)售） 銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣） ? 銷(xiāo)售折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除（早付款有優(yōu)惠） ? 通常會(huì)采用 2/10~1/20~n/30的方式 ? 稅務(wù)上的處理方式：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額 ? 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 ? 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 對(duì)于企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入，可按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 第十七條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)： ? （一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ? （二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 ? （二）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 ? 差異主要在確認(rèn)的時(shí)間上 ? 會(huì)計(jì)規(guī)定：出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法 ? 比如根據(jù)租賃資產(chǎn)的使用量來(lái)確認(rèn)租賃收益的方法。 例： A企業(yè)將空閑的房產(chǎn)出租給 B企業(yè)，租期三年，每年租金 10萬(wàn)元；由于經(jīng)營(yíng)的需要， A企業(yè)可以在租賃合同內(nèi)分別約定三種收款方式： 1，第一年一次性收取租金 30萬(wàn)元； 2，每年收取租金 10萬(wàn)； 第三年末一次性收取租金 30萬(wàn)元。 ? 稅法規(guī)定按合同約定，分別確認(rèn)收入，除第二種方式外，均與會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生差異。 分期收款銷(xiāo)售商品收入 ? 會(huì)計(jì)規(guī)定：按實(shí)際利率法確認(rèn)為當(dāng)期的一次性收入，并全額結(jié)轉(zhuǎn)成本。 ?例：甲公司銷(xiāo)售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年末分 5年分期收取，每年2021萬(wàn)，合計(jì) 1億。 會(huì)計(jì)核算：公允價(jià)值為 8000萬(wàn)元，折現(xiàn)率為 % 未收本金 財(cái)務(wù)費(fèi)用 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) A=AC B=A*% C=DB D 銷(xiāo)售日 8000 0 0 0 第一年末 8000 634 1366 2021 第二年末 6634 526 1474 2021 第三年末 5160 410 1590 2021 第四年末 3570 283 1717 2021 第五年末 1853 147 1853 2021 總額 2021 8000 10000 會(huì)計(jì)處理 銷(xiāo)售成立時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2021 第 1年末： 第 5年末： 借：銀行存款 2021 借：銀行存款 2021 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2021 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2021 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147 納稅申報(bào)表的填報(bào)： 第一年 帳載金額 稅收金額 調(diào)增金額 調(diào)減金額 5 4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 8000 2021 0 6000 36 16．與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 0 0 634 第二年 5 4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 0 2021 2021 0 36 16．與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 526 0 0 526 第三年 5 4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 0 2021 2021 0 36 16．與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 410 0 0 410 第四年 5 4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 0 2021 2021 0 36 16．與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 283 0 0 283 第五年 5 4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 0 2021 2021 0 36 16．與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 147 0 0 147 ? 僅適用于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，而不適用于執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的納稅人。 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整方法 比較長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影響， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2100 貸：銀行存款 2021 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 會(huì)計(jì) 稅收 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2100 2021 如 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 6000萬(wàn)元，稅法與會(huì)計(jì)無(wú)差異 6．按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益 ? 會(huì)計(jì)規(guī)定：根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整） ? 貸：投資收益 ? 稅收規(guī)定：（條例 17條）除國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 凈利潤(rùn)的調(diào)整： 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策用會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)期間對(duì)被 投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 7．特殊重組 ? 主要填報(bào)非同一控制下的企業(yè)合并免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額 ? 非同一控制下的企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本初始計(jì)量的差異事項(xiàng) ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅，對(duì)非同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本初始計(jì)量，相同的是按公允價(jià)值計(jì)量和投資差額計(jì)入當(dāng)期損益，不同的是“ 可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng) ” 購(gòu)買(mǎi)方記入合并成本問(wèn)題 非同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本初始計(jì)量案例 ? 甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。該固定資產(chǎn)原值 1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 400萬(wàn)元，已提取減值 50萬(wàn)元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為 1250元。 在（ 2）假設(shè)的情況下 ? 會(huì)計(jì)確認(rèn)初始成本 1270＝ 1250+20，營(yíng)業(yè)外收入 220 ? 按企業(yè)所得稅法確定的初始成本仍為 1250萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入仍為 200萬(wàn)，因?yàn)槎惙ú怀姓J(rèn)或有事項(xiàng) 差異調(diào)整： ? 會(huì)計(jì)上確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入 220萬(wàn)元，填入第 8行 “ ” 第 1列 “ 賬載金額 ” ；稅收上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入 200萬(wàn)元，填入第 8行 “ ” 第 2列 “ 稅收金額 ” ； ? 會(huì)計(jì)確認(rèn)初始成本 1270萬(wàn)元，填入第 50行“ ” 第 1列 “ 賬載金額 ” ；稅法確定的初始成本仍為 1250萬(wàn)元，填入第 5