【正文】 機(jī)構(gòu)貸款支付的利息可以扣除； ? 向非金融機(jī)構(gòu)貸款支付的利息不得高于金融機(jī)構(gòu)同期同類利率。 關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) ? 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： 金融企業(yè)，為 5： 1； 其他企業(yè)，為 2： 1。 同時(shí)需要滿足以下條件： ? 不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部 ? 能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料； ? 證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。 ? ? 鏈接： 財(cái)稅〔 2023〕 121號(hào) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一、資產(chǎn)的定義、分類及基本規(guī)定 ? 資產(chǎn)： 是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 ? 資產(chǎn)分類： 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨 ? 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)金額的確定方法 ： ? 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等。 稅法中資產(chǎn)的一般規(guī)定 ? １、歷史成本原則（條例五十六條） ? 計(jì)稅基礎(chǔ) ：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本（取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出）為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? ２、交易實(shí)現(xiàn)原則（條例五十六條） ? 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間的增值或減值，除規(guī)定可確認(rèn)損益外，不得調(diào)整其計(jì)稅基礎(chǔ)。 財(cái)產(chǎn)損失 ? 損失： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照規(guī)定報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。 ? 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 財(cái)產(chǎn)損失 ?需要報(bào)批：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、非常損失 ?應(yīng)報(bào)批但未經(jīng)批準(zhǔn)的、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的損失不能扣除，根據(jù)實(shí)際填入附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》的第 42行“財(cái)產(chǎn)損失”。 （三）固定資產(chǎn)的折舊 （不包括開采石油、天燃?xì)獾荣Y源企業(yè)） ? 稅法規(guī)定的折舊方法為直線法； ? 殘值合理確定，不得變更； ? 最低 折舊年限： ? 房屋、建筑物，為 20年； ? 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ? 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； ? 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； ? 電子設(shè)備，為 3年。 ? 三者均可能與會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生差異 ? 此問(wèn)題產(chǎn)生的差異填入附表九：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 （三）固定資產(chǎn)的折舊 （不包括開采石油、天燃?xì)獾荣Y源企業(yè)） ? 折舊的填報(bào) ? 附表九：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表。 ? 第 3列、第 4列：會(huì)計(jì)、稅收的折舊攤銷年限，由于本表是按照資產(chǎn)大類劃分，而企業(yè)同一類的多個(gè)資產(chǎn)如房屋、建筑物可能采取不同的折舊年限，因此此行無(wú)法填列清楚。 ? 第 5列、第 6列：填寫會(huì)計(jì)、稅法分別計(jì)算的折舊攤銷額。 ? 第 7列：填寫納稅調(diào)整金額。其合計(jì)數(shù)填入附表三納稅調(diào)整表中。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 ? 凈殘值：合理確定 ? 折舊方法：直線法 最低折舊年限 ? 林木類 10年 ? 畜類 3年 ? 生物資產(chǎn)的減值，稅法不得扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備，須進(jìn)行納稅調(diào)整。其處理同固定資產(chǎn)。 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷 ? 一、固定資產(chǎn)改建支出 ? 定義：是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出 鏈接：條例 第六十八條 ? （一）已足額提取折舊的： ? 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷； ? （二）租入的： ? 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷 ? 二、固定資產(chǎn)大修理支出 ? 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 稅法 要求“同時(shí)符合下列條件的 ” ? 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； ? 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 ? 會(huì)計(jì)上 ，仍根據(jù)固定資產(chǎn)構(gòu)成條件定性判斷，可能出現(xiàn)差異 . ? 三、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 ? 目前尚無(wú)明確規(guī)定，開辦費(fèi)稅法與會(huì)計(jì)是否存在差異有爭(zhēng)議 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 ? （一）范圍 ? 稅法規(guī)定：下列無(wú)形資產(chǎn)攤銷不得扣除 ? 自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)； ? 自創(chuàng)商譽(yù)； ? 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； ? 其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 ? 會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 （二）計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：稅法規(guī)定與固定資產(chǎn)性質(zhì)相同。與會(huì)計(jì)差異也類似。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用分為研究、開發(fā)兩個(gè)階段。研究階段的支出予以費(fèi)用化，開發(fā)階段的支出可以資本化。稅法無(wú)明確規(guī)定。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 （三）攤銷 攤銷方法：直線法，會(huì)稅基本一致 攤銷年限： 合同和法律有規(guī)定的使用年限的：會(huì)稅相同； 沒(méi)有明確規(guī)定使用年限的： 會(huì)計(jì)規(guī)定 : 根據(jù)使用期合理攤銷， 使用效命不確定的不攤銷 稅法規(guī)定：不短于 10年 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 外購(gòu)的商譽(yù)：稅法規(guī)定在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)扣除；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不攤銷，年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。 在中國(guó)境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題 ? 鏈接： 國(guó)稅發(fā) [2023]86號(hào) ? 一、母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。 母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 ? 三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》?wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂? 四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 準(zhǔn)備金 ? 稅法原則上不允許扣除準(zhǔn)備金，因此要正確區(qū)分準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用； ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只有少數(shù)資產(chǎn)不計(jì)提減值（貨幣性資產(chǎn)、交易性的金融資產(chǎn)和公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)） ? 稅法目前尚未明確準(zhǔn)備金提取范圍、比例； ? 稅法第 8條和條例第 55條對(duì)金融保險(xiǎn)有允許提取準(zhǔn)備的例外規(guī)定。 ? 新稅法第五條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 ? 不征稅收入與免稅收入不同，從根源上和性質(zhì)上，不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的獲得的收入。財(cái)政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 ? 免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國(guó)債利息收入等。