【正文】 括其他的適當(dāng)憑據(jù)。在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和甲方提供的購買材料的發(fā)票清單、乙方的收料單等也應(yīng)視為適當(dāng)憑據(jù)，況且是真實發(fā)生的。因此，按照新企業(yè)所得稅法的精神，甲供材料即使沒有發(fā)票，也是可以稅前扣除的。筆者更加贊同對施工企業(yè)甲供材料稅前扣除的第二種處理意見，即沒有發(fā)票也可以稅前扣除。甲方的稅務(wù)處理（1）營業(yè)稅從對乙方的稅務(wù)處理――營業(yè)稅的分析中，可以看出：1）甲方提供裝飾材料、設(shè)備，直接計入開發(fā)成本，乙方僅僅是收取建筑業(yè)勞務(wù)費用（人工費、管理費和輔助材料費等）是符合《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定的，甲乙雙方均不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。2）甲方提供建筑工程設(shè)備直接計入開發(fā)成本，且該設(shè)備屬于主管稅務(wù)機關(guān)界定的免稅設(shè)備范圍，甲乙雙方也不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。3）甲方直接與其他施工單位簽訂的提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的合同金額，甲方憑對方分別開具的增值稅普通發(fā)票、建筑業(yè)發(fā)票計入開發(fā)成本，甲乙雙方也不需要再繳納建筑工程營業(yè)稅。4）甲方直接購入鋼材、水泥、商品混凝土的，無論甲乙雙方是否結(jié)算價款、如何結(jié)算價款，乙方均需要就此繳納建筑工程營業(yè)稅。這一部分稅金支出，應(yīng)該由甲方承擔(dān)。至于這一部分甲供材料是否開具發(fā)票問題，分別情況有不同的處理方式：A、甲方與乙方不進行甲供材料的價款結(jié)算雖然乙方需要就此甲供材料金額繳納營業(yè)稅，但是乙方不需要向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票。B、甲方與乙方需要進行甲供材料的價款結(jié)算甲方與乙方就此甲供材料進行結(jié)算，相當(dāng)于銷售建筑材料給乙方，甲方應(yīng)該向乙方開具增值稅普通發(fā)票；相應(yīng)的乙方就此甲供材料金額計入工程結(jié)算總造價，乙方應(yīng)該向甲方開具工程總造價的建筑業(yè)發(fā)票（其實已經(jīng)包括了甲供材料的金額）。（2）增值稅建筑業(yè)的甲供材料是否繳納增值稅問題，在主管稅務(wù)機關(guān)之間存在較大分歧：地稅局一般認可建筑業(yè)普遍存在的甲供材料形式，對甲供材料的流轉(zhuǎn)稅問題，更多關(guān)注營業(yè)稅，基本上不過問是否繳納增值稅。而國稅局對建筑業(yè)的甲供材料形式，著重點是增值稅。他們有人認為，無論甲供材料是否結(jié)算均應(yīng)該繳納增值稅。筆者認為理由不充分，值得商榷。1）甲供材料不與施工單位結(jié)算在這種情況下，甲方購買甲供材料后直接計入開發(fā)成本，甲方并沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅義務(wù)。甲方購買建筑材料是為了自己工程使用，甲方已經(jīng)是終端消費者。按照《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，甲方不應(yīng)該繳納增值稅。國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上對甲供材料是否繳納增值稅的問題進行了明確解答，就是證明。國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上2010年03月09日關(guān)于甲供材料是否繳納增值稅的問題是這樣的：網(wǎng)友問：“甲供材料”建筑工程，是基本建設(shè)單位房地產(chǎn)企業(yè)提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。請問基本建設(shè)單位——房地產(chǎn)企業(yè)是否就甲供材要視同銷售，繳納增值稅？總局答復(fù)：“甲供材料”建筑工程中，基本建設(shè)單位—房地產(chǎn)企業(yè)提供材料，施工單位提供建筑勞務(wù)的行為，不屬于《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定的視同銷售貨物的行為。2）甲供材料與施工單位結(jié)算在這種情況下，甲方與施工單位結(jié)算了甲供材料價款，也并不意味著甲方應(yīng)該繳納增值稅。還要分析具體情況：A、雖然甲方與乙方結(jié)算了甲供材料價款，但是實質(zhì)上并沒有增值稅應(yīng)稅義務(wù)產(chǎn)生，包括以下情況同時出現(xiàn)：a、施工單位一般不對甲供材料進行帳務(wù)處理，僅作備查登記；b、工程合同總金額不包括甲供材料金額；c、工程結(jié)算總金額沒有包括甲供材料金額。B、甲方與乙方結(jié)算了甲供材料價款，并向乙方開具了增值稅普通發(fā)票，甲方應(yīng)該繳納增值稅。（3）企業(yè)所得稅與土地增值稅如前所述，甲供材料與乙方進行了甲供材料結(jié)算，乙方工程結(jié)算總金額包括了甲供材料，乙方向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票金額是工程結(jié)算總金額。由于這一部分甲供材料的稅前扣除憑據(jù)是建筑業(yè)發(fā)票，對企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅前扣除是沒有任何問題的。甲供材料價款直接計入開發(fā)成本，購買甲供材料的憑據(jù)是增值稅普通發(fā)票，有主管稅務(wù)機關(guān)提出：甲供材料是建筑工程費用的組成部分，甲供材料的稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)該是建筑業(yè)發(fā)票。因此，甲供材料成本不可以在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除。筆者認為，這種觀點有失偏頗。首先，在國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的所有文件中，并沒有規(guī)定開發(fā)成本的稅前扣除必須要建筑業(yè)發(fā)票；其次，對于這一部分甲供材料，乙方已經(jīng)按照規(guī)定繳納了建筑工程營業(yè)稅，流轉(zhuǎn)稅稅基并沒有被侵蝕；第三，購買甲供材料的增值稅普通發(fā)票，是適當(dāng)?shù)亩惽翱鄢龖{據(jù)，符合企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的相關(guān)規(guī)定。因此，甲供材料直接計入開發(fā)成本，且按照規(guī)定繳納了建筑工程營業(yè)稅，是可以在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的。（四）降低甲供材料涉稅風(fēng)險的措施從上述分析可見，由于甲供材料結(jié)算方式、會計處理的差異，對甲乙雙方可能導(dǎo)致較大的涉稅風(fēng)險。如何降低涉稅風(fēng)險？筆者從甲方角度提出以下防范措施與建議：其一，充分利用新營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條給予的籌劃空間，甲方盡量甲供建筑工程設(shè)備（免稅設(shè)備）、裝飾材料與設(shè)備，以降低甲方的建筑工程稅金支出。這一部分甲供材料設(shè)備，沒有必要與乙方結(jié)算，否則得不償失。其二，對建筑工程普遍存在的“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物”情況，甲方應(yīng)該單獨與其簽訂施工合同，分別取得增值稅普通發(fā)票與建筑業(yè)發(fā)票，直接計入開發(fā)成本。按照總局23號公告的規(guī)定，操作時應(yīng)該關(guān)注以下幾點：在進行建筑材料、建筑設(shè)備施工招標時，對承包商的要求是：一方面要有相應(yīng)的施工資質(zhì)，另一方面還應(yīng)該是自產(chǎn)、自制、自銷建筑材料設(shè)備的工廠。與承包商進行商務(wù)談判時，應(yīng)明確合同價款總額是由建筑工程勞務(wù)費用、自制加工建筑材料費的金額而構(gòu)成。在簽訂合同時應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)：（1）合同名稱：應(yīng)該是《建設(shè)工程施工合同》，而不能是《購銷合同》、《加工合同》；（2）合同價款：合同中必須約定和注明“建筑業(yè)勞務(wù)價款”的具體金額；（3）發(fā)票的取得：甲方支付合同價款時，應(yīng)分別取得加工制作的增值稅發(fā)票以及建筑安裝勞務(wù)的建筑業(yè)發(fā)票。對承包商的稅務(wù)要求：（1）承包商提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機關(guān)納稅申報；（2）承包商提供以下資料作為申報附件：a提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的合同；b機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件）；c 自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。其三，甲方作好對鋼材、水泥、商品混凝土等一般甲供材料的財稅處理的事前籌劃工作，盡力降低涉稅風(fēng)險。在工程招投標階段，應(yīng)該向乙方明確甲供材料的種類、品名規(guī)格、數(shù)量、金額等事宜，工程總造價不應(yīng)包括甲供材料。與乙方簽訂《工程承包合同》時，合同條款中應(yīng)該明確約定：（1）工程總造價不包括甲供材料金額；（2）甲方不再向乙方結(jié)算甲供材料價款抵作工程進度款；（3）甲供材料應(yīng)該繳納的營業(yè)稅金及附加，由甲方承擔(dān)，乙方繳納；（4）乙方超定額（數(shù)量）規(guī)定領(lǐng)用甲供材料，應(yīng)該向甲方支付這一部分的材料價款。（5）乙方收取工程款項時，應(yīng)在甲方工程所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具建筑業(yè)發(fā)票，金額不能包括甲供材料。甲方與乙方辦理工程結(jié)算時，應(yīng)該關(guān)注以下事項：（1）工程結(jié)算總價額中，不應(yīng)該包括甲供材料金額。如果按照相關(guān)規(guī)定計算的總造價包括了甲供材料金額，則最終的結(jié)算金額應(yīng)該將實際的甲供材料金額（甲方提供）扣除。（2）甲供材料（除裝飾材料、免稅工程設(shè)備外）應(yīng)該繳納的工程稅金及附加，乙方按照規(guī)定向甲方計取，計入工程結(jié)算總造價。（3）按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，甲供裝飾材料、甲供建筑工程設(shè)備是可以不繳納營業(yè)稅的。因此，甲方在審查乙方的工程結(jié)算時，切忌不要多計算這一部分的營業(yè)稅金及附加。甲方與乙方辦理工程財務(wù)結(jié)算時，須注意以下事宜：（1）乙方開具建筑業(yè)發(fā)票的總金額應(yīng)該與工程結(jié)算總造價一致；（2）對于預(yù)留的工程質(zhì)量保證金，建議乙方開具發(fā)票時應(yīng)該包括此金額，甲方同時向乙方開具保證金的收據(jù)，甲方按照合同約定支付保證金時，乙方再開具退還保證金的收據(jù)。（3）甲方應(yīng)該將甲供材料買賣合同、發(fā)票等相關(guān)票據(jù)的復(fù)印件提供給乙方，便于乙方主管稅務(wù)機關(guān)審核甲供材料的真實性與合法性；（4）乙方應(yīng)該將其繳納甲供材料營業(yè)稅金及附加的完稅憑據(jù)復(fù)印件，提供給甲方，以便甲方主管稅務(wù)機關(guān)確認企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的真實性與合理性。其四，如果條件許可，甲方可以成立關(guān)聯(lián)的獨立核算的商貿(mào)公司，專門從事建筑材料、設(shè)備的買賣。商貿(mào)公司直接與供應(yīng)商簽訂《建筑材料設(shè)備購貨合同》，然后將貨物銷售給施工企業(yè)，向其開具增值稅普通發(fā)票。一方面既可以保證工程質(zhì)量、品質(zhì)，控制建設(shè)成本等，另一方面也可以有效化解了甲供材料的涉稅風(fēng)險。第四篇：《企業(yè)所得稅納稅申報表》填報說明一、表頭項目“稅款所屬期間”：一般填報公歷每年元月一日至十二月三十一日；企業(yè)中間開業(yè)的，應(yīng)填報實際開始經(jīng)營之日至同年十二月三十一日；企業(yè)中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況，按規(guī)定需要清算的，應(yīng)填報當(dāng)年一月一日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日?！凹{稅人識別號”：填報稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號碼。“納稅人名稱”：填報稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱?！凹{稅人地址”：填報稅務(wù)登記證所載納稅人的詳細地址?！凹{稅人所屬經(jīng)濟類型”：按“國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份有限公司、有限責(zé)任公司、聯(lián)營企業(yè)、股份合作企業(yè)、私營企業(yè)、合伙企業(yè)、其他企業(yè)”等分類填報?！凹{稅人所屬行業(yè)”：按“制造業(yè)、采掘業(yè)、建筑業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、商品流通業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、旅游飲食業(yè)、交通運輸業(yè)、郵政通信業(yè)、金融保險業(yè)、社會服務(wù)業(yè)、其他行業(yè)”等分類選擇填報?！凹{稅人開戶銀行”及“帳號”：填報納稅人主要開戶銀行的全稱及其帳號。二、收入總額項目第1行“銷售（營業(yè)）收入”：填報從事工商各業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，銷售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（特許權(quán)使用費收入單獨反映），轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入，出租、出借包裝物的收入（含逾期的押金），自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入。第2行“銷售退回”：填報已確認為收入并已在“銷售（營業(yè)）收入”中反映的銷售（營業(yè)）收入退回。第3行“折扣與折讓”：填報包括在“銷售（營業(yè)）收入”中的現(xiàn)金折扣與折讓，不包括直接扣除銷售收入的商業(yè)折扣與折讓。第5行“免稅的銷售（營業(yè)）收入”：填報單獨核算的免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益，免稅的治理“三廢”收益，國有農(nóng)口企事業(yè)單位免稅的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)所得等。第6行“特許權(quán)使用費收益”：填報轉(zhuǎn)讓各種經(jīng)營用無形資產(chǎn)“使用權(quán)”的凈收益。轉(zhuǎn)讓各種經(jīng)營用無形資產(chǎn)“所有權(quán)”的收益和轉(zhuǎn)讓“土地使用權(quán)”的收益在“銷售（營業(yè)）收入”中填報；轉(zhuǎn)讓投資用無形資產(chǎn)和土地使用權(quán)的收益在“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”中填報。第7行“投資收益”：填報企業(yè)取得的存款利息收入、債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性所得。其中，存款利息收入填報企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金的應(yīng)計利息，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款的應(yīng)計利息；債權(quán)性投資利息收入填報各項債權(quán)性投資應(yīng)計的利息；股息性所得填報全部股權(quán)性投資的股息、分紅、聯(lián)營分利、合作或合伙分利等應(yīng)計股息性質(zhì)的所得（按財政部、國家稅務(wù)總局（94）財稅字第009號文件規(guī)定進行還原計算后的數(shù)額）。第8行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”：填報投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售的凈收益，如為負數(shù)，填入“期間費用合計”中的“投資轉(zhuǎn)讓凈損失”（第32行）。第9行“租賃凈收益”：填報租賃收入減租賃支出的凈額，如為凈支出，填入“期間費用合計”中的“租金凈支出”（第25行）。包裝物出租收入、施工企業(yè)的設(shè)備租賃收入、房地產(chǎn)企業(yè)的出租房產(chǎn)租金收入應(yīng)在“銷售（營業(yè)）收入”中反映。第10行“匯兌凈收益”：填報計入當(dāng)期財務(wù)費用的匯兌收入減匯兌支出的凈額，如為凈支出，填入“期間費用合計”中的“匯兌凈損失”（第24行）。已資本化計入有關(guān)資產(chǎn)成本的匯兌損益不得在此重復(fù)反映。第11行“資產(chǎn)盤盈凈收益”：填報企業(yè)全部存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤盈減允許在成本費用和營業(yè)外支出中列支的盤虧、毀損、報廢后的凈額，如為凈損失，填入“期間費用合計”中的“資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢凈損失”（第31行）。轉(zhuǎn)讓有關(guān)資產(chǎn)的收入不在此行填報。1第12行“補貼收入”：填報企業(yè)收到的各項財政補貼收入，包括減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等免稅補貼收入也在此行填報。1第13行“其他收入”：填報除上述收入以外的當(dāng)期應(yīng)予確認的其他收入。包括從下屬企業(yè)或單位的總機構(gòu)管理費收入，取得的各種價外基金、收費和附加，債務(wù)重組收益，罰款收入，從資本公積金中轉(zhuǎn)入的捐贈資產(chǎn)或資產(chǎn)評估增值，處理債務(wù)的收入等?！捌渌杖搿睉?yīng)附明細表加以說明。三、扣除項目第15行“銷售（營業(yè)）成本”：填報各種經(jīng)營業(yè)務(wù)的直接和間接成本，以及銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發(fā)生的相關(guān)成本，技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的直接支出，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓和清理費用，出租、出借包裝物的成本，自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本。第16行“銷售（營業(yè)）稅金及附加”：填報有關(guān)的銷售（營業(yè)）稅金及附加第17行“期間費用合計”：填報本期發(fā)生的期間費用性質(zhì)的全部必要、正常的支出。已計入有關(guān)產(chǎn)品的制造成本，或與取得有關(guān)收入相對應(yīng)的成本，不得重復(fù)扣除。第18至42行按費用的性質(zhì)分別填報本期期間費用的具體構(gòu)成項目。第18行“工資薪金”：填報本納稅實際發(fā)生或提取的計入期間費用中的工資薪金。不包括制造成本、在建工程、職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費中列支的工資。第19行“職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”：填報實際提取的全部職工福利費職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，減除制造費用、在建工程中列支的職工福利費后的余額。第20行“固定資產(chǎn)折舊”：填報本期期間費用中包括的有關(guān)資產(chǎn)的實際折舊額。第21行“無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷”：填報計入管理費用的全部無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實際攤銷額。第22行“研究開發(fā)費用”：填報在管理費用中列支的各種技術(shù)研究開發(fā)支出。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出比上一納稅增長10%以上，按規(guī)定允許附加扣除研究開發(fā)費用的，作為納稅調(diào)整減少項目在第61行填報。