【正文】 格確定銷售收入。第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的納稅人填報發(fā)生的非貨幣性交易，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額?！稌嬛贫取芬?guī)定： （1）概念非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換(包括股權換股權，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。（2）判斷標準在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性交易時，收到補價的企業(yè)，應當按照收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或低于25%確定；支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和的比例等于或低于25%確定。其計算公式如下：收到補價的企業(yè)：收到的補價 / 換出資產(chǎn)公允價值 ≤ 25%支付補價的企業(yè)：支付的補價 / (支付的補價 + 換出資產(chǎn)公允價值) ≤ 25%（3）入賬價值的確認以非貨幣性交易換入的資產(chǎn)，如果不涉及補價，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值，不確認收益。如果涉及補價，支付補價的企業(yè)，應當以換出資產(chǎn)賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值；收到補價的企業(yè)，應當以換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。換出資產(chǎn)應確認的收益按下列公式計算確定：應確認的收益 = (1 換出資產(chǎn)賬面價值 / 換出資產(chǎn)公允價值) 補價稅法規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換應按公允價值確認收入。公允價值是指照同期換出商品的公允價值（市場銷售價格）。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。如換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本；如換出資產(chǎn)為長期股權投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。如進行非貨幣性資產(chǎn)交易的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)帳面價值與計稅成本有差異的，還需在附表三中作納稅調(diào)整。A公司2008年以存貨500件換B公司機器設備一臺。A公司的存貨成本價450元/臺，同期銷售價500元/臺。B公司的機器設備原價55000元，帳面凈值為40000元，市場價50000元。(A公司與B公司沒有關聯(lián)關系)雙方不支付補價。如B公司執(zhí)行會計制度，賬務處理為：借：固定資產(chǎn)清理 40000 累計折舊 15000貸：固定資產(chǎn) 55000借：存貨 40000貸：固定資產(chǎn)清理 40000稅務處理：B公司執(zhí)行會計制度，此項交易不支付補價不確認當期損益，換入資產(chǎn)的入帳價值等于換出資產(chǎn)的帳面價值加相關稅費。稅收上應視同銷售確認收益10000元，因此必須進行調(diào)整：按換出資產(chǎn)的公允價值即50000元確認視同銷售收入填報此行“非貨幣性交易視同銷售收入”，視同銷售成本40000元填入附表二（1）13行。第15行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入”執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》的納稅人，填報將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。在填報本行時應特別注意，會計核算中已作為銷售處理的事項，如執(zhí)行《企業(yè)會計制度》已將自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配且已按制度規(guī)定記作銷售的，本行也不再填報。萬元。第18行“固定資產(chǎn)盤盈”：填報納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的納稅人根據(jù)案例1：某公司執(zhí)行會計制度，2008年將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務招待費支出，產(chǎn)品成本為50,，同期售價為100,。企業(yè)賬務處理為：借：管理費用業(yè)務招待費 67, 貸：庫存商品 50, 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）17,稅收處理： 應分解為兩項業(yè)務處理。一是視同銷售處理；二是業(yè)務招待費扣除的稅務處理。在視同銷售方面，視同銷售收入為100,，銷售成本為50,，應做納稅調(diào)增50,。因此本表第15行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入”，50000元填入附表二（1）14行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售成本”。在業(yè)務招待費扣除方面，企業(yè)實際支付的業(yè)務招待費應為117,（100,＋17,）。應按稅前扣除的規(guī)定進行列支。案例2：某公司通過民政部門捐贈一批棉衣給災區(qū)A企業(yè)，成本價為80萬元，市場價為 100萬元；捐贈方會計與稅法差異分析： 棉衣為自產(chǎn)（1）會計處理： 借：營業(yè)外支出 80 貸：庫存商品 80（2）需要確認視同銷售收入100萬元，視同銷售成本 80萬元，確認了20萬元的利潤。（3）捐贈的調(diào)整：①捐贈限額≥可扣除的捐贈支出如捐贈限額為150萬元，可扣除的捐贈支出100萬元，附表三40行其他調(diào)減20萬元。會計上只扣除了80萬元的成本，稅收上因為視同銷售了，可確認100萬的扣除且未超限額。②捐贈限額＜可扣除的捐贈支出如捐贈限額為90萬元，可扣除的捐贈支出100萬元，附表三40行其他調(diào)減10萬元。如捐贈限額為70萬元，可扣除的捐贈支出100萬元，會計上扣除了80萬元的成本，超支了8070＝10萬元，附表三28行“捐贈支出”調(diào)增10 萬元。第19行“處置固定資產(chǎn)凈收益”：填報納稅人因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益。根據(jù)“營業(yè)外收入”科目中處置固定資產(chǎn)凈收益明細帳分析填報。這里應注意：納稅人作為商品銷售的固定資產(chǎn)不在本行填報，在主營業(yè)務收入中填報。第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》實現(xiàn)的與收到補價相對應的收益額。與第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”所反映的內(nèi)容不同。第24行“政府補助收入”：填報納稅人從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，包括執(zhí)行會計制度的納稅人“補貼收入”科目核算的內(nèi)容。第25行“捐贈收入”：填報納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。財稅差異分析：會計制度規(guī)定：企業(yè)受贈資產(chǎn)計入“資本公積”科目。稅收規(guī)定：企業(yè)取得的接受捐贈收入，應當在實際收到受贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。納稅人受贈資產(chǎn)計入“資本公積”科目的必須在附表三3行“接受捐贈收入”進行納稅調(diào)整增加處理。三、附表二（1）《成本費用明細表》一、報表結(jié)構介紹本表分為三部分：第一部分為“銷售（營業(yè)）成本合計”，包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本和視同銷售成本；第二部分為“營業(yè)外支出”，主要填報企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、罰款支出、非常損失、捐贈支出等內(nèi)容；第三部分為期間費用，主要填報企業(yè)當期發(fā)生的銷售（營業(yè)）費用、管理費用和財務費用。二、與其他表的關系據(jù)以本表填報主表第2行、第4行，第5行、第6行、第12行和附表三第21行。三、填報注意事項本表數(shù)據(jù)除視同銷售成本外，均應根據(jù)會計核算結(jié)果進行填報，涉及財稅之間的差異在附表3中做納稅調(diào)整處理。對于房地產(chǎn)企業(yè)，在填報本表第3行“銷售貨物成本”時，其數(shù)據(jù)來源于會計科目中的“銷售成本”或“主營業(yè)務成本”，但是由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性和銷售成本核算財稅存在的差異性，納稅人應注意在附表三中做納稅調(diào)整。納稅人在本表中填報的“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”和“視同銷售成本“應與附表一（1）收入明細表中的“營業(yè)收入合計”、“其他業(yè)務收入”和“視同銷售收入”對應行次的數(shù)據(jù)配比。四、具體項目填報第3行至第6行：“銷售貨物成本”、“提供勞務成本”、“讓渡資產(chǎn)使用權”、“建造合同成本”。第3行至第6行由納稅人根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務性質(zhì)分別填報。注意事項：（1）轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)（所有權的讓渡）所發(fā)生的成本費用屬于“營業(yè)外支出”，不在本行反映。（2）根據(jù)國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第二條規(guī)定、企業(yè)在各個納稅期末，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。如果納稅人財務核算的提供勞務成本與本規(guī)定有差異，應在附表三中做納稅調(diào)整處理。 第8行至第11行：“材料銷售成本”、“代購代銷費用”、“包裝物出租成本”、“其他”。納稅人根據(jù)會計核算中“其他業(yè)務支出”的具體業(yè)務性質(zhì)分別填報本表第8至11行的數(shù)據(jù)，第8行第11行除特殊情況外，數(shù)據(jù)應分別與附表一（1）《收入明細表》的“第9行第12行“對應行次的數(shù)據(jù)配比。第11行“其他”項目，填報納稅人按照會計制度應在“其他業(yè)務支出”中核算的其他成本費用支出。 注意事項：（1）第9行“代購代銷費用”，如果代銷企業(yè)采用的是買斷式代銷，則商品銷售成本在本表第3行填列。企業(yè)如果已將代購代銷活動中發(fā)生的人工費用、辦公費用、日常經(jīng)營費用等計入了“管理費用”、“營業(yè)費用”等科目，則不在本行中單列。（2）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第18條、19條、20條規(guī)定，利息收入、租金收入和特許權使用費收入是按照對方應付款項的日期確認收入的實現(xiàn)，但支付利息、租金和特許權使用費的企業(yè)原則上按權責發(fā)生制原則確認成本費用。12行：視同銷售成本視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本計繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務的行為。（1）每一筆被確認為視同銷售的經(jīng)濟業(yè)務，在確認計算應稅收入的同時，均有與此收入相配比的應稅成本；（2）視同銷售成本仍然根據(jù)資產(chǎn)的帳面價值填報，但若該資產(chǎn)用作捐贈、宣傳廣告、業(yè)務招待等支出，其捐贈、宣傳廣告、業(yè)務招待等支出數(shù)應為計稅成本而非會計核算的支出額。（3）房地產(chǎn)企業(yè)將建造的商品房轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)，不再視同銷售處理。13行：“非貨幣性交易視同銷售成本”數(shù)據(jù)來源：本行填報與附表一(1)14行“非貨幣性交易視同銷售收入”對應的視同銷售成本。包括執(zhí)行《企業(yè)會計制度》納稅人發(fā)生的非貨幣性交易，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入所對應的資產(chǎn)計稅成本金額。14行：“貨物、財產(chǎn)、勞務發(fā)生視同銷售成本“本行填報納稅人將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配等視同銷售收入所對應的銷售成本。注意事項：納稅人如在會計核算中已對上述視同銷售業(yè)務作銷售收入處理并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，則本行不再填列。如在會計處理時未確認銷售收入也未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，本行根據(jù)貨物、財產(chǎn)、勞務的計稅成本填報。第16行：“營業(yè)外支出”“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。第16行＝第17＋18＋19＋20＋21＋22＋23＋24行，并據(jù)以填入主表第12行。財稅差異分析：（1） “營業(yè)外支出”科目中核算的稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財務的損失；公益性捐贈以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出不得稅前扣除。（2）在計算資產(chǎn)的處置損失時，稅務處理應扣除資產(chǎn)的計稅成本，而“營業(yè)外支出”核算的損失是扣除會計上確認的資產(chǎn)的帳面價值，兩者可能存在差異。注意事項：（1）“營業(yè)外支出”是稅收與會計存在較大差異的項目，但本行按照會計核算的項目及金額填報，會計處理與稅收處理的差異在附表三進行調(diào)整。（2）“營業(yè)外支出”中核算的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非正常損失需要到稅務機關辦理相關手續(xù)后準予稅前扣除，否則也形成會計與稅收的差異。（3）“營業(yè)外支出”中核算的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非正常損失及處置損失涉及的的資產(chǎn)帳面價值與計稅成本可能有差異，這種差異也在附表三進行調(diào)整。第17行“固定資產(chǎn)盤虧”本行填報納稅人按照會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)額。注意事項：對盤虧的固定資產(chǎn)，應向稅務機關辦理相關手續(xù)后準予扣除。第18行“處置固定資產(chǎn)凈損失”本行填報納稅人按照會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算的處置固定資產(chǎn)凈損失數(shù)額。會計制度：由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，記入“營業(yè)外支出──非常損失”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，記入“營業(yè)外支出──處置固定資產(chǎn)凈損失”科目。稅收政策規(guī)定：固定資產(chǎn)正常報廢發(fā)生的損失，直接申報扣除。固定資產(chǎn)提前報廢（包括固定資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害）發(fā)生的損失，在報經(jīng)主管稅務機關批準后方可扣除。第23行“捐贈支出”填報納稅人在“營業(yè)外支出”科目中實際發(fā)生的捐贈支出數(shù)。財稅差異分析：稅收政策規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。兩個例外：（1）自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除?！敦斦?海關總署 國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）（2）向奧運會、殘奧運會、好運北京捐贈，準予在計算企業(yè)應納稅所得額時全額扣除?！敦斦?國家稅務總局關于第29屆奧運會補充稅收政策的通知》（財稅[2006]l28號）